Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest :

· prawidłowe – w części dotyczącej skutków podatkowych z tytułu sprzedaży działek,

· nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia daty nabycia udziałów w przedmiotowych nieruchomościach.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sprzedaży nieruchomości.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 lutego 2022 r. (data wpływu 2 marca 2022 r.) oraz pismem z 3 marca 2022 r. (data wpływu 7 marca 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

S. W. nabył spadek w wyniku dziedziczenia po Z. W., co nastąpiło na mocy postanowienia Sądu Rejonowego (…) 28 maja 2010 r. Nabył Pan spadek w udziale 3/16 jego części.

Następnie wobec przeprowadzonego zgodnego działu spadku zakończonego ugodą sądową 9 maja 2012 r. przed Sądem Rejonowym (…), otrzymał Pan na współwłasność w 3/4 części wraz z bratem M. W. w 1/4 części - prawo własności działki nr X o pow. 1,0729 ha, położonej w (`(...)`), objętej KW nr (…) prowadzoną przez (…).

W lutym 2021 r. (2 lutego 2021 r.) w wyniku postanowienia Sądu Rejonowego (…) w sprawie o zniesienie współwłasności ustalono w pierwszej kolejności, że powyższa działka nr X ulega podziałowi na działki: nr X/1 o pow. 0,0890 ha, nr X/2 o pow. 0,1646 ha, nr X/3 o pow. 0,2958 ha, nr X/4 o pow. 0,0730 ha, nr X/5 o pow. 0,0730 ha, nr X/6 o pow. 0,0723 ha, nr X/7 o pow. 0,0460 ha, nr X/8 o pow. 0,0740 ha, nr X/9 o pow. 0,0731 ha, nr X/10 o pow. 0,0739 ha oraz nr X/11 o pow. 0,0500 ha.

Wobec powyższego, współwłasność ww. nieruchomości została zniesiona, z tym, że działki nr X/2, nr X/7 i nr X/11 o łącznej pow. 0,2606 ha zostały wydzielone pod drogi publiczne i przeszły z mocy prawa na własność Gminy Miasta (`(...)`)

W dalszej części ww. orzeczenia ustalono, że przedmiotem zniesienia współwłasności są nieruchomość o łącznej powierzchni 0,8241 ha składająca się z działek: nr X/1 o pow. 0,0890 ha, nr X/3 o pow. 0,2958 ha, nr X/4 o pow. 0,0730 ha, nr X/5 o pow. 0,0730 ha, nr X/6 o pow. 0,0723 ha, nr X/8 o pow. 0,0740 ha, nr X/9 o pow. 0,0731 ha i nr X/10 o pow. 0,0739 ha, oraz wierzytelność z tytułu odszkodowania za działki nr X/2, nr X/7 i nr X/11.

Z tych też względów dokonano zniesienia współwłasności w ten sposób, że:

a) przyznano M. W. udział wynoszący 25% w wierzytelności z tytułu odszkodowania za działki nr X/2, nr X/7 i nr X/11, a S. W. udział wynoszący 75% w tejże wierzytelności (co odpowiada udziałom, jakie przypadły tym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej na podstawie zgodnego działu spadku),

b) przyznano na własność M. W. działki: nr X/4 o pow. 0,0730 ha oraz nr X/5 o pow. 0,0730 ha,

c) przyznano na własność S. W. działki: nr X/1 o pow. 0,0890 ha, nr X/3 o pow. 0,2958 ha, nr X/6 o pow. 0,0723 ha, nr X/8 o pow. 0,0740 ha, nr X/9 o pow. 0,0731 ha i nr X/10 o pow. 0,0739 ha,

- bez spłat i dopłat (co odpowiada udziałom, jakie przypadły tym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej na podstawie zgodnego działu spadku).

Wartość Pana nieruchomości po zniesieniu współwłasności nie przekroczyła wartości udziału przysługującego mu we współwłasności przed jej zniesieniem.

Podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po Z. W. nie wystąpił, albowiem zobowiązanie wygasło w wyniku przedawnienia, co zostało potwierdzone zaświadczeniem (…) Urzędu Skarbowego w (`(...)`) z 8 czerwca 2021 r. Podatek od spadków i darowizn z tytułu nieodpłatnego zniesienia współwłasności nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku, co wynika z zaświadczenia (…) Urzędu Skarbowego w (`(...)`) z 18 czerwca 2021 r.

W czerwcu 2021 r. (30 czerwca 2021 r.) sprzedał Pan (zbycie odpłatne) działki: nr X/8 o pow. 0,0740 ha, nr X/9 o pow. 0,0731 ha oraz nr X/10 o pow. 0,0739 ha.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

• Pana ojciec, Z. W., otrzymał pole (nieruchomość gruntową) po śmierci swojego ojca, K. W., który zmarł w 1949 r.;
• po śmierci Z. W., który zmarł w 1999 r. nieruchomość gruntową odziedziczyły dzieci;
• w wyniku działu spadku wartość nabytych składników mieściła się w udziale jaki przysługiwał Panu przed dokonaniem działu spadku;
• działowi spadku nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty.

Pytanie

Czy sprzedaż w 2021 r. nieruchomości obejmujące działki: nr X/8 o pow. 0,0740 ha, nr X/9 o pow. 0,0731 ha oraz nr X/10 o pow. 0,0739 ha, w której posiadał Pan udziały od 2010 r., a od 2012 r. w drodze działu spadku był współwłaścicielem działki nr X w udziale 3/4 części, a współwłasność bez spłat i dopłat (bez dodatkowego przysporzenia majątkowego) zniesiono w 2021 r., stanowi źródło przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, sprzedaż w 2021 r. nieruchomości obejmujące działki: nr X/8 o pow. 0,0740 ha, nr X/9 o pow. 0,0731 ha oraz nr X/10 o pow. 0,0739 ha, w której posiadał Pan udziały od 2010 r., a współwłasność bez spłat i dopłat (bez dodatkowego przysporzenia majątkowego) została zniesiona w 2021 r., nie stanowi źródła przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Źródłem przychodu, według ww. artykułu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W opisanym przypadku nabycie udziałów we współwłasności nastąpiło już w 2010 r., zaś w 2012 r. dokonano działu spadku, na mocy którego nabył Pan prawo współwłasności nieruchomości działki nr X w udziale 3/4 części.

Sprzedaż miała miejsce w 2021 r., tj. po upływie pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, ponieważ zniesienie współwłasności przez podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami nastąpiło w drodze przyznania wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej, na własność dotychczasowych współwłaścicieli. Wartość Pana nieruchomości, po zniesieniu współwłasności, nie przekroczyła wartości udziału przysługującego mu we współwłasności przed jej zniesieniem.

Według Pana, zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się (a tak właśnie jest) w ramach udziału jaki przypadał w rzeczy wspólnej przed zniesieniem współwłasności, a wszystko odbyło się bez spłat i dopłat. Zatem datą nabycia, według Pana jest już 2010 r., a najpóźniej 2012 r.

Wskazuje Pan, iż zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeśli mieści się w ramach udziału, jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.

Zaznaczyć trzeba, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika zatem, iż w przypadku odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie zarówno daty jak i formy nabycia nieruchomości.

Od 2012 r. (data nabycia udziałów we współwłasności) był Pan współwłaścicielem nieruchomości nr X, która podlegała współwłasności z bratem M. W. Postanowieniem Sądu Rejonowego współwłasność została zniesiona w 2021 r., bez żadnych spłat i dopłat. Wartość nieruchomości, po zniesieniu współwłasności przypadająca Panu, nie przekroczyła udziału przysługującego mu we współwłasności przed jej zniesieniem.

W czerwcu 2021 r. sprzedał Pan przedmiotową nieruchomość.

Wskazuje Pan, iż moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Celem postępowania o zniesienie współwłasności, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy - o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Stosownie do art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas, jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału, jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. A więc, za datę nabycia nieruchomości lub prawa należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. Zatem, jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. Wobec powyższego dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego dla części udziału w nieruchomości nabytego ponad udział we współwłasności należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności.

Mając na uwadze powyższe, uważa Pan, że w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości jego udział w tej nieruchomości nie powiększył się od momentu pierwotnego nabycia do chwili odpłatnego zbycia, a więc za datę nabycia ww. nieruchomości należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, tj. najpóźniej 2012 r., kiedy to dokonano działu spadku.

Z tych też względów, stwierdzić należy, że przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia części nieruchomości nabytej w 2012 r. nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie. Wskazać należy, że powyższy termin upłynął najpóźniej z dniem 31 grudnia 2017 r.

Zatem, wedle Pana, odpłatne zbycie ww. nieruchomości nie rodzi po Pana stronie obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest :

• prawidłowe – w części dotyczącej skutków podatkowych z tytułu sprzedaży działek,
• nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia daty nabycia udziałów w przedmiotowych nieruchomościach.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 cyt. ustawy:

nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Z opis sprawy wynika, że:

1. po śmierci Pana ojca, który zmarł w 1999 r., nabył Pan spadek w udziale 3/16 jego części;

2. następnie wobec przeprowadzonego zgodnego działu spadku zakończonego ugodą sądową 9 maja 2012 r. otrzymał Pan na współwłasność w 3/4 części wraz z bratem M. W. w 1/4 części - prawo własności działki nr X;

3. w wyniku działu spadku wartość nabytych składników mieściła się w udziale jaki przysługiwał Panu przed dokonaniem działu spadku;

4. działowi spadku nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty;

5. w lutym 2021 r. dokonano zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat;

6. wartość Pana nieruchomości po zniesieniu współwłasności nie przekroczyła wartości udziału przysługującego Panu we współwłasności przed jej zniesieniem;

7. Pana ojciec, Z. W. otrzymał pole (nieruchomość gruntową) po śmierci swojego ojca, K. W., który zmarł w 1949 r.;

8. w czerwcu 2021 r. sprzedał Pan działki: nr X/8, nr X/9 oraz nr X/10.

Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana udziałów w nieruchomości obejmującej działki nr X/8, nr X/9 oraz nr X/10 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie:

• czy odpłatne zbycie tych udziałów nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez Spadkodawcę (Pana ojca) oraz
• czy w wyniku działu spadku, a także zniesienia współwłasności nastąpiło nabycie przez Pana nowych udziałów w nieruchomości.

Odnosząc się do przedmiotowej sprawy, należy stwierdzić, że kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.)

Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego:

Spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Według art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Artykuł 1037 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi natomiast, że:

dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Stosownie natomiast do art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.

Zgodnie z art. 196 § 2 powyższej ustawy:

Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi.

Art. 210 ww. Kodeksu stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

W myśl art. 211 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Z art. 212 § 2 ww. Kodeksu wynika zaś, że:

Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

Co do zasady, dział spadku i zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku zniesienia współwłasności, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
• wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym (rzeczy wspólnej) przed zniesieniem współwłasności.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku i zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia.

W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego działu spadku i zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty, wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.

Powyższe potwierdza brzmienie cytowanego wcześniej art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc co do zasady, dział spadku i zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności prawnej podatnik otrzymuje rzecz lub prawo, którego wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał w dzielonej masie spadkowej.

W Pana przypadku wielkość i wartość nabytego udziału w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności mieści się w udziale jaki przypadał Pani w drodze spadku. W wyniku działu spadku wartość nabytych składników mieściła się w udziale jaki przysługiwał Panu przed dokonaniem działu spadku, a działowi spadku i zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty.

W związku z powyższym, działki Nr X/8, X/9 oraz X/10 nabył Pan w drodze spadku, zatem zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana udziałów w przedmiotowych nieruchomościach, tj. działkach nr X/8, nr X/9 oraz nr X/10 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę – Pana ojca.

W tym miejscu wskazać należy, że do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który te nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/ spadkodawców.

Na tle przestawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że okres 5-letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 1949 r., tj.: od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez Pana ojca.

Odpłatne zbycie przez Pana działek nr X/8, nr X/9 oraz nr X/10 nabytych w spadku po ojcu, nie stanowi dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę tj. Pana ojca.

Pana stanowisko w zakresie określenia daty nabycia sprzedanych działek nr X/8, nr X/9 oraz nr X/10 należało uznać za nieprawidłowe, gdyż działki te nabył Pan w spadku, tj. w dacie śmierci Spadkodawcy – 1999 r., a nie jak Pan wskazał w 2010 r., a najpóźniej w 2012 r.

Natomiast zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek – Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).