0114-KDIP2-2.4011.419.2021.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 7 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lutego 2022 r. (data wpływu 22 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia zdarzenia przyszłego

Zdarzenie pierwsze:

W ramach swojej jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie tworzył i rozwijał oprogramowanie komputerowe wyprodukowane osobiście przez niego lub rozwijał oprogramowanie zakupione od innych podmiotów na podstawie nabycia przez niego autorskich praw majątkowych. Oprogramowanie wykonywane i rozwijane przez Wnioskodawcę będzie udostępniane na zasadzie licencji na wykorzystanie autorskich praw majątkowych do oprogramowania podmiotom trzecim z różnych branż rynku sprzedaży detalicznej, w szczególności branży spożywczej. Oprogramowanie służyć będzie do obsługi sklepów internetowych oraz hybrydowych (tj. stacjonarnych z opcją zamówienia i dostawy przez internet) oraz będzie stale rozwijane o funkcje usprawniające oprogramowanie, wymagane przez klientów. Oprogramowanie tworzone będzie od podstaw przez wnioskodawcę, w zakresie zaś oprogramowania nabytego od osób trzecich (które stanowić będzie około 5% ogólnego kodu programistycznego), oprogramowanie to będzie rozwijane osobiście przez Wnioskodawcę poprzez modyfikację kodu źródłowego, dodawanie nowych funkcjonalności i dostosowywanie go do potrzeb konkretnego klienta. W oprogramowaniu tworzonym i rozwijanym przez Wnioskodawcę zaimplementowane będą unikalne funkcje dla sklepów danego klienta, w szczególności z branży spożywczej, w tym osobny i złożony i stale rozwijany podsystem do kompletowania zamówień. Programy tworzone lub rozwijane przez Wnioskodawcę mogą mieć różne funkcjonalności, niezależnie jednak od funkcjonalności będzie to oprogramowanie specjalistyczne, które będzie musiało sprostać rygorystycznym wymaganiom licencjobiorców w zakresie wydajności i bezpieczeństwa. Wnioskodawca będzie czerpał przychody z licencji na wytworzone przez siebie lub rozwijane oprogramowanie (licencjonowanie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego).

Wnioskodawca prowadzić będzie ewidencję, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, która zapewniać będzie wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadające na każde z takich prawa, zgodnie z art. 30cb ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oprogramowanie będzie rezultatem własnej, indywidualnej i twórczej działalności intelektualnej Wnioskodawcy. W niewielkim zakresie oprogramowanie będzie nabywane od osób trzecich i rozwijane osobiście przez Wnioskodawcę, z wykorzystaniem jego wiedzy, umiejętności i sprzętu.

Działalność Wnioskodawcy wymagać będzie ciągłego dokształcania się i poszukiwaniu lub samodzielnemu opracowywaniu nowych rozwiązań, które można zastosować w tworzonych programach komputerowych. Prace, które będą prowadzone przez Wnioskodawcę polegające natworzeniu oprogramowania będą miały twórczy charakter, ponieważ będą służyć tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań będzie leżeć po stronie Wnioskodawcy.

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę będzie stanowić oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę będą obejmować wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych, jeżyków programowania i oprogramowania do projektowania i tworzenia nowych programów komputerowych oraz rozwoju już utworzonego oprogramowania. Prace nad oprogramowaniem będą mieć systematyczny charakter i będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągłe tworzenie nowych programów komputerowych.

Zdarzenie drugie:

Wnioskodawca zamierza założyć amerykańską spółkę typu limited liability company (dalej LLC), która będzie utworzona według prawa stanowego stanu D., na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki. Wnioskodawca będzie jedynym wspólnikiem tej spółki. Spółka ta, jest spółką typu hybrydowego, mającą w sobie zarówno cechy spółki kapitałowej oraz osobowej − zgodnie z regulacjami prawa podatkowego Stanów Zjednoczonych w przypadku, gdy spółka tego typu ma jedynego wspólnika, klasyfikowana jest ona domyślnie jako podmiot transparentny podatkowo (tzw. disregarded entity as separate from its owner). Spółka może także wybrać sposób opodatkowania właściwy dla osób prawnych (tzw. corporations), wnioskodawca jednak nie będzie korzystał z tego wyboru i nie dokona zmiany domyślnej reguły klasyfikacyjnej, w związku z czym traktowana ona będzie jako spółka transparentna podatkowo, co oznacza, że przychody i koszty jej działalności będą opodatkowane na poziomie wspólnika. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, zamieszkuje stale w Polsce pod adresem wskazanym w sekcji B.3. Wnioskodawca nie będzie korzystał z ulgi abolicyjnej. Zgodnie z prawem stanowym spółka LLC może prowadzić dowolną działalność, w dowolnym miejscu na świecie w granicach prawa i nie ma zdefiniowanego przedmiotu działalności gospodarczej. W ramach spółki Zleceniodawca planuje współpracę z osobami trzecimi, na rzecz których spółka będzie w sposób systematyczny tworzyła i rozwijała oprogramowanie.

W ramach spółki LLC, Wnioskodawca będzie tworzył i rozwijał oprogramowanie komputerowe wyprodukowane osobiście przez niego lub rozwijał oprogramowanie zakupione od innych podmiotów na podstawie nabycia przez spółkę LLC autorskich praw majątkowych. Oprogramowanie wykonywane i rozwijane przez wnioskodawcę będzie udostępniane na zasadzie licencji na wykorzystanie autorskich praw majątkowych do oprogramowania podmiotom trzecim z różnych branż rynku sprzedaży detalicznej, w szczególności branży spożywczej. Oprogramowanie służyć będzie do obsługi sklepów internetowych oraz hybrydowych (tj. stacjonarnych z opcją zamówienia i dostawy przez internet) oraz będzie stale rozwijane o funkcje usprawniające oprogramowanie, wymagane przez klientów. Oprogramowanie tworzone będzie od podstaw przez wnioskodawcę w ramach spółki LLC, w zakresie zaś oprogramowania nabytego od osób trzecich (które stanowić będzie około 5% ogólnego kodu programistycznego), oprogramowanie to będzie rozwijane osobiście przez Wnioskodawcę poprzez modyfikację kodu źródłowego, dodawanie nowych funkcjonalności i dostosowywanie go do potrzeb konkretnego klienta. W oprogramowaniu tworzonym i rozwijanym przez Wnioskodawcę zaimplementowane będą unikalne funkcje dla sklepów danego klienta, w szczególności z branży spożywczej, w tym osobny i złożony i stale rozwijany podsystem do kompletowania zamówień. Programy tworzone lub rozwijane przez Wnioskodawcę mogą mieć różne funkcjonalności, niezależnie jednak od funkcjonalności będzie to oprogramowanie specjalistyczne, które będzie musiało sprostać rygorystycznym wymaganiom licencjobiorców w zakresie wydajności i bezpieczeństwa.

Wnioskodawca będzie czerpał przychody z licencji na wytworzone przez siebie lub rozwijane oprogramowanie (licencjonowanie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego). Wnioskodawca w ramach spółki LLC prowadzić będzie ewidencję, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, która zapewniać będzie wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadające na każde z takich prawa, zgodnie z art. 30cb ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oprogramowanie będzie rezultatem własnej, indywidualnej i twórczej działalności intelektualnej Wnioskodawcy. W niewielkim zakresie oprogramowanie będzie nabywane od osób trzecich i rozwijane osobiście przez Wnioskodawcę, z wykorzystaniem jego wiedzy, umiejętności i sprzętu.

Działalność Wnioskodawcy wymagać będzie ciągłego dokształcania się i poszukiwaniu lub samodzielnemu opracowywaniu nowych rozwiązań, które można zastosować w tworzonych programach komputerowych. Prace, które będą prowadzone przez Wnioskodawcę polegające natworzeniu oprogramowania będą miały twórczy charakter, ponieważ będą służyć tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań będzie leżeć po stronie Wnioskodawcy.

Oprogramowanie tworzone przez wnioskodawcę będzie stanowić oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę będą obejmować wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych, jeżyków programowania i oprogramowania do projektowania i tworzenia nowych programów komputerowych oraz rozwoju już utworzonego oprogramowania. Prace nad oprogramowaniem będą mieć systematyczny charakter i będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągłe tworzenie nowych programów komputerowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wskazał, że kwestia od kiedy prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania i uzyskuje z tego tytułu dochody, nie jest istotna dla wydania interpretacji podatkowej, gdyż pytanie to dotyczy zdarzeń przyszłych, niemniej jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania prowadzi od dnia 23 kwietnia 2007 roku.

Dochody z jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowuje na zasadach podatku liniowego, tj. wynikających z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są wykonywane pod kierownictwem kogokolwiek i wykonuję je w miejscu prowadzenia przeze mnie działalności gospodarczej, a zdalnie w wielu innych miejscach, zależnych od tego gdzie aktualnie się znajduję, ponieważ Wnioskodawca działa jako niezależny podmiot wykonujący działalność gospodarczą. Wnioskodawca nie wykonuje stale jakichkolwiek usług w siedzibie jakiegokolwiek klienta.

Wnioskodawca samodzielnie ponosi odpowiedzialność, całym swoim majątkiem, za rezultat i za wykonywane czynności.

Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i będzie je ponosił.

Pełne dane amerykańskiej spółki LLC wskazano w treści formularza ORD-IN, na chwilę obecną poza zorientowaniem się w ofercie podmiotów zajmujących się rejestracją tego typu spółek. Planowana jurysdykcja to Stany Zjednoczone Ameryki, adres jest jeszcze nieznany, planowany stan to stan D., lecz wedle posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy, niezależnie od wyboru konkretnego stanu znaczenie ma jedynie fakt, że podlega on tzw. Internal Revenue Code, czyli kodeksowi podatkowemu Stanów Zjednoczonych na szczeblu federalnym.

W obu przypadkach wszelkie czynności będą wykonywane głównie na terenie Polski, choć Wnioskodawca nie wyklucza, że okazjonalnie, przez kilka dni w roku może to być inne państwo, z którego będzie pracował zdalnie.

Wnioskodawca wskazał, że odpowiedź na pytanie, czy Wnioskodawca w ramach prowadzonych prac nad oprogramowaniem będzie prowadził badania naukowe, jest zadaniem organu interpretacyjnego, a zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych organ interpretacyjny nie może przerzucać na podatnika oceny faktów podanych w treści wniosku o interpretację prawa podatkowego. Wnioskodawca wskazał, że w sposób wyczerpujący opisał mechanizm funkcjonowania swojej działalności, dlatego zakwalifikowanie jej jako badań naukowych należy do tutejszego organu, gdyż jest to pojęcie ustawowe, wymagające wykładni pod kątem podanego stanu faktycznego. Jedyne, co Wnioskodawca może wskazać w tym miejscu to fakt, że zgodnie z wykładnią tego pojęcia nie wydaje mu się, aby prowadził badania naukowe, natomiast uważa, że prowadzić będzie prace rozwojowe.

Tworzenie i rozwijanie oprogramowania (co zresztą wskazano już w formularzu ORD-IN) stanowić będzie przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Działalność Wnioskodawcy ma charakter systematyczny, zaplanowany, ciągły i służy rozwojowi oprogramowania (wiedzy w zakresie oprogramowania) i implementacji rozwijanego oprogramowania na nowe sposoby, tj. np. w odniesieniu do nowych branż, klas produktów, nowych grup konsumentów, a także ponieważ stanowić ona będzie ciągły od podstaw (tj. działalność ta obejmuje samodzielne tworzenie nowego i oryginalnego kodu programowego i następnie rozwijanie go i implementowanie to w działalności różnorodnych klientów, w różnorodnych branżach), to jest to zdecydowanie działalność twórcza podejmowana w celu zwiększania zasobów wiedzy i jej wykorzystania praktycznego.

Rutynowe i okresowe zmiany związane z oprogramowaniem planuję realizować poza działalnością opodatkowaną 5% stawką podatku, gdyż nie są to najczęściej czynności o twórczym i rozwojowym charakterze. Planowana działalność łączy nabytą i stale nabywaną przeze mnie w wyniku szkoleń i praktyki wiedzę w zakresie oprogramowania i zmierza do tworzenia nowych programów albo ulepszania już obecnych, w szczególności o nowe funkcjonalności, które z punktu widzenia odbiorcy końcowego stanowią często w istocie nowe usługi, natomiast z punktu widzenia moich bezpośrednich klientów tworzyć będą dla nich lub rozwijać kanały sprzedaży.

Efektem prac programistycznych będą głównie nowe programy, ale także programy ulepszone w stosunku do już stworzonych przez Wnioskodawcę.

W zdarzeniu pierwszym Wnioskodawca osobiście będzie właścicielem tego oprogramowania (będzie posiadał całość autorskich praw majątkowych), w zdarzeniu drugim właścicielem autorskich praw majątkowych będzie spółka LLC, Wnioskodawca zaś posiadał będzie prawa autorskie osobiste.

Wnioskodawca nie będzie użytkownikiem oprogramowania na podstawie umów licencyjnych.

W przypadku oprogramowania ulepszanego – Wnioskodawca będzie nabywał je na podstawie umowy sprzedaży autorskich praw majątkowych do oprogramowania, nie zaś na podstawie licencji (dotyczy to także nabywania oprogramowania przez spółkę LLC).

Wnioskodawcy będą przysługiwać prawa autorskie do tworzonego i rozwijanego oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca będzie prowadził „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności programistycznej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Pytania:

1. Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym nr 1 Wnioskodawca będzie mógł użyć stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu licencjonowania autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego lub rozwijanego przez Wnioskodawcę?

2. Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym nr 2 Wnioskodawca będzie mógł użyć stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu licencjonowania autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego lub rozwijanego przez Wnioskodawcę w ramach spółki LLC?

Pana stanowisko w sprawie

Zdarzenie pierwsze:

Wnioskodawca prowadził będzie już istniejącą jednoosobową działalność gospodarczą, to jest działalność zorganizowaną i o charakterze ciągłym, obliczoną na osiągnięcie zysku. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 tej ustawy, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest prawo autorskie do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony lub rozwinięty przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca prowadzić będzie prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę prace polegające na tworzeniu i rozwoju oprogramowania będą miały twórczy charakter, ponieważ służyć będą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży miedzy innymi po stronie wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Podobnie prace rozwojowe nad istniejącym już oprogramowaniem doprowadzają do jego ulepszenia i rozwoju, wzbogacając je o nowe elementy kodu oraz funkcjonalności, które także są przedmiotem odrębnej ochrony prawem autorskim. Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmą wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych, jeżyków oprogramowania i oprogramowania do projektowania i tworzenia nowych produktów. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały systematyczny charakter, ponieważ nie będą jednorazowe, lecz będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągłe tworzenie nowego oprogramowania lub rozwój funkcjonalności już istniejącego oprogramowania.

Oprogramowanie wytwarzane i rozwijane przez Wnioskodawcę, chronione prawem autorskim będzie nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynikać będzie z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP BOX.

Na terenie Rzeczypospolitej Polskiej oprogramowanie − definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów − podlega ochronie jak utwór literacki wskazany z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną, uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Mając powyższe na uwadze, dochód z licencji na wykorzystanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone lub rozwinięte w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym w sytuacji, gdy Wnioskodawca wytwarzać będzie oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i udostępniać go na zasadzie licencji swojemu kontrahentowi, za co otrzyma należności licencyjne to będzie uprawniony do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego przez siebie oprogramowania według stawki 5%.

Zdarzenie drugie

Podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych nie są spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa nie są traktowane jak osoby prawne i nie podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Spółka LLC nie posiada charakteru spółki traktowanej jako osoba prawna podlegająca opodatkowaniu od całości swoich przychodów bez względu na miejsce ich osiągania w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest więc spółką podatkowo transparentną – to Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, a spółka LLC, w której jest wspólnikiem jest spółka niebędąca osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, stosuje się do niej przepis art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a rozliczenia podatkowe Wnioskodawcy z tytułu udziału w spółce LLC powinny być dokonywane z uwzględnieniem zasady określonej w tym przepisie – zgodnie z zasada wynikającą z art. 8 ust. 1, ust. 1a i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychody i koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy z udziału w LLC, jakie należy mu przypisać z tytułu udziału w spółce LLC należy określać w oparciu o zdarzenia gospodarcze, jakie będą miały miejsce w owej Spółce. Ze względu na planowane, systematyczne wykonywanie czynności, stopień minimalnego zorganizowania oraz planowaną ciągłość działalności, działalność spółki LLC klasyfikowana być musi zgodnie z art. 5a pkt 6 oraz art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie zaś z art. 30ca ust. 1 tej ustawy, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest prawo autorskie do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony lub rozwinięty przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca w ramach spółki prowadzić będzie prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po pierwsze, prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach LLC prace polegające na tworzeniu i rozwoju oprogramowania będą miały twórczy charakter, ponieważ służyć będą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży miedzy innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę stanowić będzie oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Podobnie prace rozwojowe nad istniejącym już oprogramowaniem doprowadzają do jego ulepszenia i rozwoju, wzbogacając je o nowe elementy kodu oraz funkcjonalności, które także są przedmiotem odrębnej ochrony prawem autorskim.

Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmować będą wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych, jeżyków oprogramowania i oprogramowania do projektowania i tworzenia nowych produktów.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem przybiorą systematyczny charakter, ponieważ nie będą jednorazowe, wpadkowe, lecz będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągłe tworzenie nowego oprogramowania lub rozwój funkcjonalności już istniejącego oprogramowania.

Oprogramowanie wytwarzane i rozwijane przez Wnioskodawcę, chronione prawem autorskim będzie nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem powstanie w wyniku prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP BOX. Na terenie Rzeczypospolitej Polskiej oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki wskazany z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną, uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo- rozwojowych.

Mając powyższe na uwadze, dochód z licencji na wykorzystanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone lub rozwinięte w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym w sytuacji, gdy Wnioskodawca w ramach spółki LLC wytwarzać będzie oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i udostępnia go na zasadzie licencji swojemu kontrahentowi, za co otrzymuje należności licencyjne, to będzie uprawniony do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego przez siebie w ramach spółki LLC oprogramowania według stawki 5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, ze zm.) :

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy :

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Rozpatrując możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, ze zm.):

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Według art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

- podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

- prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

- dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

- dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Oprogramowanie − definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do opisu sprawy:

· w zdarzeniu pierwszym:

1. będzie tworzył Pan i rozwijał oprogramowanie komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej lub będzie Pan rozwijał oprogramowanie zakupione od innych podmiotów na podstawie nabycia autorskich praw majątkowych;

2. będzie tworzył Pan i ulepszał programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3. tworzone przez Pana programy komputerowe będą stanowiły odrębne utwory podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych

4. będzie otrzymywał Pan dochody z licencji na wytworzone przez siebie lub rozwijane oprogramowanie;

5. będzie Pan prowadził „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności programistycznej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Tym samym dochód z licencji na wykorzystanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone lub rozwinięte w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód uzyskany przez Pana z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostanie wytworzone bezpośrednio w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ww. ustawy, kwalifikować się będzie do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 4 i art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w opisanym zdarzeniu przyszłym nr 1 będzie Pan mógł skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe.

• w zdarzeniu drugim:

1. będzie Pan tworzył od podstaw oprogramowanie komputerowe w ramach amerykańskiej spółki LLC, w której będzie Pan jedynym wspólnikiem lub będzie Pan osobiście rozwijał oprogramowanie nabyte od innych podmiotów poprzez modyfikację kodu źródłowego, dodawanie nowych funkcjonalności i dostosowywanie do potrzeb konkretnego klienta;

2. w ramach spółki LLC będzie Pan prowadził prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.,

3. właścicielem autorskich praw majątkowych będzie spółka LLC, Pan zaś posiadał będzie prawa autorskie osobiste, a tworzone przez Pana programy komputerowe będą stanowiły odrębne utwory podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4. będzie otrzymywał Pan dochody z licencji na wytworzone przez siebie lub rozwijane oprogramowanie;

5. amerykańska spółka LLC będzie prowadziła „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności programistycznej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Tym samym dochód z licencji na wykorzystanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone lub rozwinięte w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód uzyskany przez Pana z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostanie wytworzone bezpośrednio w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ww. ustawy, kwalifikować się będzie do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 4 i art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w opisanym zdarzeniu przyszłym nr 2 będzie Pan mógł skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Pana stanowisko w ww. zakresie uznane zostało za prawidłowe, pomimo że wskazał błędnie treść art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stwierdzając: „Podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych nie są spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania”, podczas gdy z ww. przepisu wynika, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mają również zastosowanie do ww. spółek.

Powyższe nie ma jednak wpływu na rozstrzygnięcie w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym.

Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różniło od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).