0114-KDIP2-1.4011.518.2021.2.PD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 13 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lutego 2022 r. (data wpływu 1 marca 2022 r.) oraz pismem z 2 marca 2022 r. (data wpływu 2 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od (…) roku Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Siedziba prowadzonej przez Wnioskodawcę firmy znajduje się: (…), NIP: (…), REGON (…). Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza sklasyfikowana jest kodami PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 6201Z, 6202Z, 6312Z. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi Podatkowa Księgę Przychodów i Rozchodów, a podatek nalicza według skali podatkowej. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność, która wykonuje Wnioskodawca prowadzona jest na terytorium Polski. Zakres wykonywanej działalności gospodarczej polega na projektowaniu, wytwarzaniu, a także rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych, które zgodnie z art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. 2018 r. poz. 1191) są utworami.

Usługi, które świadczy Wnioskodawca stanowią szeroko rozumiane prace o charakterze projektowania oprogramowania, własnym programowaniem a także nadzorem nad programowaniem zgodnie z opracowanymi przez Wnioskodawca schematami stanowiącymi ściśle określoną specyfikację oprogramowania. Prace realizuje wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Oprogramowanie, które Wnioskodawca tworzy jest cały czas rozwijane co jest rezultatem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac programistycznych. W konsekwencji prac Wnioskodawcy powstają nowe aplikacje lub jej elementy służące m.in. do mobilnej samoobsługi klientów operatora mobilnego. Oprogramowanie, stanowi element systemu, który dedykowany jest i pisany bezpośrednio dla danej firmy.

Prace programistyczne Wnioskodawca realizuje wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczą. Prace wykonuje na zasadzie projektów, w których ma określony termin realizacji, Zleceniodawca nie ingeruje w czas jego pracy. Praca nie jest też prowadzona pod kierownictwem zleceniodawcy czy też w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym. To Wnioskodawca jako wykonawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu.

Opis prac programistycznych

Prace jakie wykonuje Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej, stanowią projektowanie i tworzenie architektury deweloperskiej w zakresie IT, bezpośrednie programowanie oraz nadzór nad poprawnością programowania i poprawnością wdrażania systemów. Usługi, które Wnioskodawca świadczy mają charakter kompleksowy, i realizowane są etapami, które tylko w całości prowadzą do realizacji całego zadania. Realizowanie projektów rozpoczyna się od pozyskania wymagań biznesowych dla aplikacji/modułu poprzez komunikację i spotkanie z klientem, doradztwo możliwych rozwiązań, które usatysfakcjonują potrzeby klienta i są możliwe do realizacji technologicznie. Następnie Wnioskodawca zajmuje się opracowaniem pracochłonności poszczególnych zadań poprzez przygotowanie dokumentacji technicznej, stworzenie architektury oprogramowania i wdrożenie wizji projektowej poprzez implementacje (napisanie kodu) zgodnie z przygotowaną dokumentacją technologiczną a także nadzór nad poszczególnymi etapami programowania. Ostatnimi etapami prac Wnioskodawcy jest opracowanie i dodanie testów jednostkowych/automatycznych w celu zapewnienia odpowiedniego poziomu pokrycia testów co pozwala na ograniczenie szansy popełnienia błędu przy modyfikacji/rozbudowaniu kodu funkcjonalności a także wsparcie przy wdrożeniu aplikacji/modułu do sklepów, np. (…).

Prace jakie wykonuje Wnioskodawca realizowane są na rzecz firm oferujących między innymi aplikacje mobilne do samoobsługi klientów. Należy zatem wskazać, iż prace, którymi zajmuje się Wnioskodawca to działalność będąca nie tylko bezpośrednio programowaniem komputerowym, ale także opracowanie całego systemu rozwiązań w dziedzinie IT dla klienta korzystającego z aplikacji mobilnych, a także nadzór nad prawidłowością programowania, zaprojektowanych przez Wnioskodawcę rozwiązań oraz nadzór nad właściwym wdrożeniem tych rozwiązań.

Działalność Wnioskodawcy można podzielić na kilka faz, realizowanych według kolejności:

‒ inicjacja projektu; to gromadzenie i analiza wymagań biznesowych. Etap ten skupia się na zdefiniowaniu potrzeb klienta, zleceniodawcy jako klienta jak i klienta jako bezpośredniego użytkownika aplikacji. Tutaj główną rolę odgrywa, wiedza Wnioskodawca w zakresie możliwości programistycznych, pomysłowość oraz innowacyjne myślenie w powiązaniu z wiedzą w sferze IT. Aby powstał zamierzony rezultat czyli zaprojektowanie innowacyjnego rozwiązania, wszystkie te elementy muszą wzajemnie współgrać. W praktyce działanie Wnioskodawcy na tym etapie bazuje na posiadanym dostępie do istniejących rozwiązań stosowanych aktualnie na rynku aplikacji, co ma zapewnić, iż projektowane przez Wnioskodawcę rozwiązania stanowić będą nowe rozwiązania, nie będą zaś powielaniem istniejących.

‒ opracowywanie projektów rozwiązań oraz specyfikacji wymagań funkcjonalnych. Efektem tej pracy jest powstanie szerokiej specyfikacji funkcjonalnych elementów, projektów technicznych, systemów, oraz szczegółowa parametryzacja nowego rozwiązania. Na tym etapie tworzona jest dokumentacja techniczna, która stanowi szczegółowy opis na podstawie czego powstał pomysł, czyli co jest jego genezą, jakie zostały zastosowane przez Wnioskodawcę metody oceny użyteczności rozwiązań, na podstawie czego i na podstawie jakich danych dowodzi Wnioskodawca, ze rozwiązanie to jest dobrym i innowacyjnym rozwiązaniem dla firmy oraz jej klientów. Głównym rezultatem prac Wnioskodawcy bazując na wszystkich opisanych dotychczas działaniach jest stworzona przez Wnioskodawcę dokumentacja techniczna stanowiąca architekturę tworzonej aplikacji. W swej istocie dokumentacja ta określa bardzo dokładanie język programowania, stanowi szczegółowy opis, zbiór kodów, schematów i wszystkich koniecznych elementów programistycznych, szczegółowo opracowanych, zaprojektowanych i opisanych przez Wnioskodawcę. Dokumentacja ta zawiera między innymi: (…).

Na podstawie tak stworzonej dokumentacji i zasad realizacji projektu możliwe jest przystąpienie do programowania, które realizują zarówno Wnioskodawca jak i inne osoby realizujące dany projekt.

‒ zaprojektowanie scenariuszy testowych oraz ich weryfikacja. Etap stanowi tworzenie testów jednostkowych/automatycznych w celu zapewnienia odpowiedniego poziomu pokrycia testów a przez co ograniczenia szansy na błąd przy modyfikacji/rozbudowaniu kodu funkcjonalności aplikacji.

‒ Wsparcie przy wdrożeniu aplikacji/modułu do (…) obejmuje stopniowe wydanie aplikacji do (…) oraz obserwacje poziomu błędów wydanej wersji.

Zakres dotychczas opracowanych rozwiązań IT: (…). Projekt jest aktualnie realizowany. Kolejne projekty będą realizowane zgodnie ze zleceniami od klientów i będą bazować na tych samych zasadach i schematach działania. Prace, które wykonuje bazują na posiadanej przez Wnioskodawca wiedzy, jest ona rozwijana i poszerzana na skutek prowadzonych przez Wnioskodawcę prac programistycznych.

W pracy programistycznej Wnioskodawca wykorzystuje zaawansowane języki programistyczne takie jak: (…), jest to działalność o charakterze twórczym obejmująca prace rozwojowe prowadzone w sposób systematyczny, a jej celem jest zwiększenie funkcjonalności oprogramowania komputerowe. Prace którymi się zajmuje wymagają kreatywnego myślenia oraz działań programistycznych przy zastosowaniu narzędzi programistycznych.

W rezultacie prac, które Wnioskodawca wykonuje tworzone są autorskie prawa do programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. 2018 r. poz. 1191 ze zm. i stanowią jedną z form wyrażenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej według ad. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych).

Tworzone przez Wnioskodawcę procesy realizowane są w sposób systematyczny i uporządkowany, bazują na posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy, która jest aktualnie dostępną wiedzą w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, wykorzystuję ją do projektowania i tworzenia nowych, procesów a w rezultacie usług. Zajmuję się zatem m.in. zaprojektowaniem działania systemu, bezpośrednimi pracami programistycznymi oraz ulepszaniem stworzonych rozwiązań dostosowując je do nowych systemów funkcjonujących w sieci.

Od (…) roku do chwili obecnej w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi związane z wytwarzaniem oprogramowania na rzecz firmy (…) z siedzibą (…), NIP: (…). W chwili obecną Wnioskodawca otrzymuje comiesięcznie ustalane wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do Oprogramowania lub jego wykonanej części w oparciu o ilość wykonanego programu komputerowego. Umowa, którą ma podpisaną z kontrahentem określa, iż wraz z wykonywaną pracą przekazywane są wszelkie prawa autorskie do tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania i stanowi to dla niego źródło przychodu.

Zgodnie z art. 22.1. ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągniecia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Ta ogólna definicja kosztu uzyskania przychodu pozwala mi na określenie następujących wydatków, które spełniają wymagania ustawy o PIT a jednocześnie stanowią koszty kwalifikowane i poniesione w zakresie prac Wnioskodawcy związanych z pracami polegającymi na tworzeniu oprogramowania komputerowego.

Do kategorii kosztów, które Wnioskodawca zamierza uznać za koszty uzyskania przychodu związane z tworzonym oprogramowaniem zalicza:

‒ Wydatki na zakup komputerów, laptopów oraz innych akcesoriów komputerowych stanowiących tzw. poboczne urządzenia, zalicza tutaj: monitory, urządzenia peryferyjne lub artykuły komputerowe (kable, przejściówki, słuchawki, dyski i inne wewnętrzne części składowe komputera). Dodatkowo do innych akcesoriów komputerowych zalicza: router, switch i tym podobne elementy, które zapewniają dostęp do sieci internetowej. Dodatkowo do realizowania zleceń konieczny jest telefon służący do kontaktu z Kontrahentem. Może okazać się, iż Wnioskodawca będzie zmuszony dokonać zakupu telewizora, który pozwoli mu na prezentację oprogramowania na różnych rozdzielczościach wyświetlania. Bez tych wszystkich urządzeń używanie komputera, a także i programowanie staje się utrudnione a często nawet niemożliwe.

‒ wydatki na oprogramowanie komputerowe. Zalicza tutaj wydatki na oprogramowanie zabezpieczające komputer przed atakami hakerskimi takie jak ochrona przed ransomware, dodatkowo oprogramowanie płatne takie jak: (…), które są niezbędne do świadczenia przez Wnioskodawcę usług i pozwalają mu na normalne realizowanie prac programistycznych.

‒ wydatki na wyposażenie stanowiska pracy. Zalicza tutaj wydatki na zakup: stolika, szafki biurka, fotelu biurowego, lampki na biurko, akcesoriów piśmienniczych i drukarskich takich jak drukarka, papier do drukarki oraz tusz. Wszystkie te elementy będą służyć do drukowania umów oraz dokumentacji projektowych związanych z realizowaniem projektów programistycznych.

‒ koszty podróży służbowych, używanie samochodu firmowego a także samochodu prywatnego na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zalicza tutaj wydatki związane z podróżami służbowymi takie jak - koszt noclegu w czasie wyjazdów do Kontrahenta, koszty biletów/ komunikacji publicznej umożliwiające mu sprawny dojazd w celu spotkania z Kontrahentami. Wyjazdy i wizyty u klienta pozwalają na doprecyzowanie wymagań klienta oraz zaprezentowanie przygotowanych już rozwiązań. Często biorąc pod uwagę porę spotkań inne miasto oraz odległość konieczny jest nocleg w czasie podróży służbowej. Sporadycznie ale może zdarzać się także konieczność szybkiego przemieszczenia się na spotkanie z klientem, dlatego zakłada, iż może pojawić się jako środek transportu samolot i bilet lotniczy. Wszystko to ma zapewnić właściwą obsługę klienta. Tworzone przez Wnioskodawcę kody są dedykowane dla danego klienta, często więc wymagają wizyty u klienta, a zatem i odbycia podróży służbowej.

Do kategorii wydatków związanych z używaniem samochodu firmowego zalicza koszty poniesione na leasing i użytkowanie samochodu, zakup samochodu sfinansowanego umową leasingowa może pojawić się w przyszłości. Do kategorii wydatków związanych z używaniem samochodu prywatnego zalicza 20% poniesionych wydatków na paliwo i koszty eksploatacji pojazdu. Samochód umożliwia mi sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń komputerowych lub elektronicznych, jak również na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania. Nabycie samochodu i jego używanie jest niezbędne do prowadzenia przez Wnioskodawca działalności programistycznej. Do wydatków związanych z używaniem samochodu zalicza wydatki na raty leasingowe, paliwo, obowiązkowe ubezpieczenia oraz serwis samochodu.

Do kosztów podróży służbowych Wnioskodawca zalicza także wydatki na hotele w czasie trwania podróży służbowe, która może się pojawi w okresie świadczenia przez niego usług.

Przedstawione powyżej kategorie wydatków stanowią niezbędne koszty jakie Wnioskodawca jest zmuszony ponieść aby móc wytwarzać oprogramowanie. Wydatki na sprzęt komputerowy musu ponieść a co więcej wydatki te są bardzo częste biorąc pod uwagę coraz to nowe wymagania sprzętowe oprogramowania.

Oprogramowanie zewnętrzne, to oprogramowanie, którego użycie jest konieczne do rozwoju własnego autorskiego systemu. Poza sprzętowe wydatki na wyposażenie stanowiska takie jak: stolik, szafka biurko itp. również muszą być poniesione abym Wnioskodawca mógł realizować czynności programistyczne. Wydatki na podróże służbowe takie jak usługi hotelowe, bilety lotnicze, opłaty za używanie taksówek oraz komunikacji miejskiej, wydatki na nabycie i utrzymanie samochodu w czasie podróży również stanowią wydatki związane z tworzeniem oprogramowania. Wizyta u kontrahenta, w PL czy też innym kraju pozwala na prezentacje a przez to i dalszy rozwój tworzonego oprogramowania.

Wnioski końcowe

Wobec przedstawionego stanu faktycznego możliwe jest zastosowanie stawki podatku wynoszącej 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w okresie od (…) roku do momentu wygaśnięcia IPBOX lub zaprzestania pracy o których mowa w tym wniosku. Jednocześnie informuję, iż od początku działalności prowadzona jest na bieżąco odrębna ewidencja, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (poza podatkową księgą przychodów i rozchodów) w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualną.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Stosownie do przedstawionego stanu faktycznego i zawartego w nim stwierdzenia, Wnioskodawca zamierza zastosować stawkę podatku 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w okresie od (…) roku do momentu wygaśnięcia IP BOX lub zaprzestania prac o których mowa w tym wniosku. W związku z tym, opisany i przestawiony stan faktyczny stanowi opis czynności, które Wnioskodawca wykonywał od (…) roku, wykonuję do chwili obecnej i będzie wykonywał w kolejnych okresach. Prace opisane we wniosku Wnioskodawca zamierza zatem realizować w kolejnych latach. W związku z tym, zgodnie ze wskazaniem we wniosku, Wnioskodawca zamierza korzystać z preferencyjnego opodatkowania do momentu kiedy będzie świadczył usługi opisane we wniosku. Wnioskodawca oczekuję odpowiedzi dotyczącej stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych.

Na podstawie złożonego wniosku, Wnioskodawca oczekuje uzyskania interpretacji co do zdarzeń/prac, które wykonywał w latach 2021 a także prac/czynności, które będzie wykonywał w kolejnych latach o analogicznym charakterze opisanym we wniosku. Zatem czynności przedstawione we wniosku ściśle prezentują prace dotychczas przez Wnioskodawcę wykonane, realizowane w chwili obecnej oraz czynności, które będą realizowane w kolejnych okresach jego działalności.

Działalność opisaną we wniosku Wnioskodawca wykonuje nieprzerwanie od dnia (…) roku do chwili obecnej i będzie ona realizowana w kolejnych latach.

Wszystkie prace, które Wnioskodawca wykonuje, a także realizowane przez niego ulepszenia mają charakter prac rozwojowych i realizowane są poprzez działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace, które wykonuje Wnioskodawca realizuje zgodnie z posiadaną wiedzą w zakresie programowania, nie mają one charakteru prac rutynowych i okresowych zmian, nie mają także charakteru pracy ubocznej.

Realizowane przez Wnioskodawcę prace mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca realizuje działalność w zakresie projektowania oprogramowania. Prace, które realizuje mają na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność nie obejmuje rutynowy i okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Wszystkie realizowane przez Wnioskodawcę prace w okresie wskazanym we wniosku stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W ramach działalności Wnioskodawca opracowuje nowe i ulepszone produkty, procesy, usługi nie występujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Efektem działalność Wnioskodawcy jest powstanie własnej twórczości intelektualnej, w postaci oprogramowania komputerowego stanowiącego utwór podlegający ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca zajmuje się m.in. projektowaniem działania systemu, bezpośrednimi pracami programistycznymi oraz ulepszaniem stworzonych rozwiązań dostosowując je do nowych systemów funkcjonujących w sieci. Czynności te Wnioskodawca realizuje w zakresie prac rozwojowych, do planowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów. Czynności te nie mają charakteru działalności rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca jako wykonawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu.

Wnioskodawca nie nabywa i nie będzie nabywał wyników prac badawczo rozwojowych od innych podmiotów.

W ramach działalności Wnioskodawca zajmuje się:

‒ osobiście, inicjacją projektu; w ramach tych czynności zajmuje się gromadzeniem i analizą wymagań biznesowych. Dokonuje zdefiniowania potrzeb klienta, zleceniodawcy jako klienta jak i klienta jako bezpośredniego użytkownika aplikacji,

‒ wspólnie, prace programistyczne; w ramach tych czynności na podstawie stworzonej dokumentacji i zasad realizacji projektu realizowany jest proces programowania, proces ten realizują zarówno Wnioskodawca jak i inne osoby realizujące sferę techniczną danego projekt,

‒ osobiście, w ramach tych czynności zajmuje się zaprojektowaniem scenariuszy testowych oraz ich weryfikacja,

‒ osobiście, w ramach tych czynności zajmuje się wsparciem przy wdrożeniu aplikacji/modułu do (…).

Wszystkie wymienione, realizowane przez Wnioskodawca czynności nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian. Nie będą stanowić czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów usług, rozumiane jako dokonywane prac już po zakończeniu prac B+R danego projektu.

Etap wdrożenia obejmuje wsparcie przy wdrożeniu aplikacji/modułu do sklepów (np. (…)). Proces wdrożeniowy obejmuje stopniowe wydanie aplikacji do sklepu oraz obserwację poziomu błędów wydanej wersji. Prace nie mają charakteru instalacji oprogramowania.

We wniosku mowa jest o wdrożeniu rozumianym jako bieżące dostosowanie systemu do aplikacji i modułu do sklepów (np. (…)). Bieżące dostosowanie to prace programistyczne a nie prace instalacyjnych o charakterze wdrożeniowym. Prace wdrożeniowe w tym przypadku to dalsze prace programistyczne ale już na żywym systemie polegające na zoptymalizowaniu działania systemów aby spełniały funkcję do czego zostały przygotowane. Nie ma podstaw do nazwania ich jako typowe prace instalacyjne gdyż stanową etap programowania i tworzenia systemu rozumiane jako jedna funkcjonalna całość.

Usługi, które świadczy Wnioskodawca mają charakter kompleksowy, i realizowane są etapami, które tylko w całości prowadzą do realizacji całego zadania. Cała działalność tj. wszystkie etapy projektowania oprogramowania od zdefiniowania potrzeb klienta poprzez opracowanie i zaprojektowanie innowacyjnych rozwiązań wraz z przygotowaniem szczegółowych wytycznych i schematów dla programistów developerów, aż po bezpośrednie programowanie oraz nadzór nad poprawnym programowaniem innych programistów i wdrożeniem, stanowi jedną kompleksową usługę będącą działalność tworzenia oprogramowania komputerowego w rezultacie którego powstaje program komputerowy stanowiący utwór chroniony prawami autorskimi.

Prace, które wykonuje Wnioskodawca tworząc aplikację bazują na posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy, jest ona rozwijana i poszerzana na skutek prowadzonych przez niego prac programistycznych. W rezultacie prac programistycznych Wnioskodawcy powstają nowe produktów. Posiadana przez Wnioskodawcę wiedza jest aktualnie dostępną wiedzą w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, którą wykorzystuje do produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, procesów i w rezultacie usług.

Dokumentacja techniczna stanowi element prac jakie wykonuje Wnioskodawca w ramach działalności projektowania oprogramowania. W swej istocie dokumentacja ta określa bardzo dokładanie język programowania, stanowi szczegółowy opis, zbiór kodów, schematów i wszystkich koniecznych elementów programistycznych, szczegółowo opracowanych, zaprojektowanych i opisanych przez Wnioskodawcę. Tworzenie dokumentacji technicznej jest nieodzownym elementem tworzenia oprogramowania, które stanowi utwór, podlegający ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez siebie programów komputerowych.

Wnioskodawca nie był i nie jest właścicielem ulepszanego/rozwijanego oprogramowania. Ulepszanie czy też rozwój oprogramowania, które Wnioskodawca realizuje stanowią jego działania polegające na wymyśleniu całkowicie nowych funkcji tego oprogramowania. Umowa, którą Wnioskodawca ma podpisaną z kontrahentem i którą stosuje w obrocie gospodarczym zakłada, iż wraz z wykonywaną pracą przekazuję wszelkie prawa autorskie do projektowanego i rozwijanego przez niego oprogramowania.

Wnioskodawca nie był i nie jest użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie licencji czy też w inny sposób.

Tworząc oprogramowanie lub rozwijając oprogramowanie Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do zaprojektowanych przez siebie programów komputerowych, za co otrzymuje wynagrodzenie.

Wnioskodawca nie był, nie jest i nie będzie właścicielem rozwijanego oprogramowania:

a) Wnioskodawca rozwija oprogramowanie na podstawie umowy zlecenie do zaprojektowania nowej funkcjonalności istniejącego oprogramowania,

b) w wyniku prac tworzone są nowe kody algorytmy w języku oprogramowania i powstaje nowe prawo o własności intelektualnej,

c) rozwijając oprogramowanie Wnioskodawca przenosi za wynagrodzeniem całość autorskich praw majątkowych do zaprojektowanych przez siebie rozwiązań.

W związku z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jako dochód osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dochody ustalane są w oparciu o ceny rynkowe zgodnie z art. 23o Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowanie preferencyjne Wnioskodawca zastosuje wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Pierwszy dochód do którego Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną stawkę podatku 5% osiągnął (…) roku.

Wnioskodawca informuje, że od (…) prowadzona jest na bieżąco odrębna ewidencja, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (poza podatkową księgą przychodów i rozchodów) w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem „użytkowanie samochodu firmowego” ma na myśli ponoszenie następujących wydatków: koszty rat leasingowych, koszy ubezpieczenia, koszty napraw samochodu, koszty przeglądów, koszty paliwa.

Wszystkie wskazane we wniosku i poniesione wydatki/koszty w całości są faktycznie i wyłącznie poniesione na prowadzoną działalność gospodarczą w zakresie opisanym we wniosku, dlatego nie ma konieczności ich częściowego przyporządkowania.

Wnioskodawca jest w stanie wskazać i przyporządkować konkretną wartość kosztów o których mowa we wniosku do wytworzenia i rozwijania konkretnego oprogramowania komputerowego.

Wnioskodawca nie planuje ponosić wydatków na środki trwałe/wartości niematerialne i prawne, które chciałby/będzie wykorzystywał w działalności badawczo rozwojowej. W związku z czym nie będzie zaliczał do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych o których mowa w ustawie.

Wnioskodawca zamierza stosować preferencyjną stawkę podatku 5% w zakresie prac polegających na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, ponieważ ulepszenie czy też rozwój oprogramowania nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian.

Ponadto Wnioskodawca dokonał uzupełnienia własnego stanowiska odnośnie pytania Nr 1.

Pytania

1. Czy realizowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

2. Czy prawa autorskie do programów komputerowych, które tworze w ramach działalności gospodarczej na terytorium Polskiej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3. Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej mogą być opodatkowane stawka 5% podatku zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4. Czy wymienione przez Wnioskodawcę w niniejszym wniosku koszty służące bezpośrednio do prac nad oprogramowaniem stanowią koszt bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, i w związku z czym mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów o których mowa w art. 30ca ust 4 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT określona została definicja działalności badawczo rozwojowej. Cytując wskazany przepis: działalność badawczo-rozwojowa - to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Analizując powyższy przepis, należy stwierdzić iż aby można mówić o działalności badawczo- rozwojowej musi ona charakteryzować się m.in. dwoma elementami, badaniami naukowymi oraz pracami rozwojowymi. Oba te elementy ustawodawca zdefiniował w ustawie odpowiednio w: art 5a pkt 39 ustawy o PIT wskazując, iż badania naukowe, to:

‒ badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2020 r. Poz. 85, 374, 695, 875 i 1086),

‒ badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Art. 5a pkt 40 ustawy o PIT wskazuje, iż prace rozwojowe, to:

a) prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadząc dalej analizę prawną należy wskazać iż:

‒ art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce stanowi: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

‒ art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce stanowi: badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Prace rozwojowe zaś stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prace, które wykonuje realizuje zgodnie z posiadaną wiedzą w zakresie programowania komputerowego oraz zgodnie z posiadanymi umiejętnościami. Działalność w zakresie programowania komputerowego nie ma charakteru działalności uboczną, rutynowej, okresowej. Działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, ciągły i innowacyjny. Do ich realizacji stosuje narzędzia i oprogramowanie informatyczne a wskutek działalności, która prowadzę powstają produkty informatyczne, które pozwalają na ulepszenie procesów działalności firmy i obsługi klienta. Do powstania produktów informatycznych tworzone są unikatowe kody źródłowe, których odpowiednia struktura pozwala na wytworzenie oprogramowania komputerowego.

W złożonym wniosku a także w jego uzupełnieniu w wyraźny sposób Wnioskodawca wskazał czym zajmuje się w ramach prowadzonej działalność, jakie są efekty końcowe prac, które wykonuje. Wnioskodawca szczegółowo opisał systemy, które tworzy, ich dokładne funkcjonowanie. Opis, który Wnioskodawca przedstawił był bardzo szczegółowy, i wyczerpywał całkowicie temat prac, które wykonuje. W zajętym przez Wnioskodawcę stanowisku wyraźnie przedstawione zostały przepisy prawa, które regulują stosowanie preferencyjną stawkę podatku dochodowego i ulgę IP BOX i w bezpośredni sposób odniosłem ten stan rzeczy do prac, które wykonuję. To organ Krajowej Administracji Skarbowej przepisem art. 14b. § 1 USTAWA z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa zobowiązany jest do wydania interpretacji w przedmiotowej sprawie, czyli w zakresie interpretacji prawa podatkowego nie ja jako podatnik. Dla przypomnienia funkcja Krajowej Informacji Skarbowej została opisana w przytoczonym już wcześniej art. 14b. § 1 Ustawy ordynacja podatkowa: „Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną”. Otóż definicja badań naukowych oraz prac rozwojowych zawarta jest w ustawie o Podatku dochodowym od osób fizycznych odpowiednio w Art. 5a pkt 38 oraz 39. Zatem traktując literalnie cytowany powyżej przepis organ jest zobowiązany do interpretacji tych przepisów gdyż stanowią fragment przepisów prawa podatkowego. Samo odniesienie do innych ustaw i nie kopiowaniu bezpośrednio treści innych Ustawa do Ustawy o Podatku dochodowym od osób fizycznych ma za zadanie wyłącznie nie powielanie treści aktów prawnych. Organ otrzymał zatem pełne i kompletne informacje, które posiadam i które powinien wykorzystać do wydania interpretacji w przedmiotowej sprawie, biorąc pod uwagę obowiązki jakie ciążą na Krajowej Administracji Skarbowej.

To sam stanowisko zostało potwierdzone w niedawnym wyroku NSA w sprawie IP BOX II FSK 1049/21. Poniżej Wnioskodawca zacytuje tylko niektóre stwierdzenia istotne dla sprawy:

„Zasadnie Sąd pierwszej instancji stwierdził, że ewentualne wezwanie do sprecyzowania wniosku nie mogło prowadzić do żądania, aby to sam wnioskodawca, przesądził rzeczoną kwestię, o którą wprost zapytał, lecz jedynie do sprecyzowania danych faktycznych dotyczących prowadzonej działalności, niezbędnych do ich oceny w kontekście definicji owej działalność”.

„W trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h O.p. nie można żądać od podatnika ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby we własnym zakresie rozstrzygnął on, czy podejmowane przez niego czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 u.p.d.o.f. Tym samym uznać należy, że w sprawie doszło do nieprawidłowego zastosowania art. 14g w zw. z art. 14b § 3 O.p.”.

Ad. 2.

Art. 30ca. 1. ustawy o PIT Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Art. 30ca. 2 pkt 8. ustawy o PIT Kwalifikowanymi prawami własności intelektualną są: autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Art. 74.1. Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Analizując zatem stan prawny należy stwierdzić, iż możliwe jest zastosowanie stawki 5% podatku dochodowego w przypadku gdy podatnik osiąga przychody w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Własność intelektualna to m.in. Autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych ustaw. Tutaj ma zastosowanie ustawa o prawie autorskim i prawie pokrewnym, które stwierdza w tym zakresie w art. 74, iż programy komputerowe podlegają ochronie prawnej jak utwór literacki. Przedstawiony stan faktyczny opisuje pracę w zakresie prac projektowania oprogramowania, które Wnioskodawca wykonuje, w ramach prowadzonej działalność. Cała działalność tj. wszystkie etapy projektowania oprogramowania od zdefiniowania potrzeb klienta poprzez opracowanie i zaprojektowanie innowacyjnych rozwiązań wraz z przygotowaniem szczegółowych wytycznych i schematów dla programistów developerów, aż po bezpośrednie programowanie oraz nadzór nad poprawnym programowaniem innych programistów i wdrożeniem, stanowi jedną kompleksową usługę będącą działalnością tworzenia oprogramowania komputerowego w rezultacie którego powstaje program komputerowy stanowiący utwór chroniony prawami autorskimi. Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do zaprojektowanych przez siebie programów komputerowych, za co otrzymuję wynagrodzenie. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan prawny prawa autorskie do programów komputerowych, są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad. 3.

Art. 30ca. 1. ustawy o PIT Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Art. 30ca. 2 pkt 8. ustawy o PIT Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: autorskie prawo do programu komputerowego Art. 30cb. 1. Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

‒ wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

‒ prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

‒ wyodrębnić koszty, o których mowa w art 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

‒ dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. 2.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny opisujący prace programistyczne, które wykonuje, dochód z odpłatnego zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i został wytworzony w ramach prowadzonej działalności, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanej własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy w tym miejscu zauważyć, że działalność Wnioskodawcy przyczynia się twórczo do powstania kwalifikowanej własności intelektualnej, przez wytworzenie, rozwinięcie, lub ulepszenie kwalifikowanej własności intelektualnej. Tym samym Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez niego programów komputerowych.

Ad. 4.

Stosownie do art. 30ca ust. 4 lita Ustawy o PIT. Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3/a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, (`(...)`) Stosownie do art. 30ca ust. 5 Ustawy o PIT.

Do kosztów, o których mowa w ust 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Wszystkie przedstawione we wniosku wydatki poniesione w związku z nabytymi elementami wyposażenia przeznaczane są i mają bezpośredni związek z wytwarzanym oprogramowaniem, przy uwzględnieniu odpowiedniego wykorzystania opisanego we wniosku, należy uznać że są to koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytań 1 – 4 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Powziął Pan wątpliwość, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy: Prace rozwojowe są:

działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy Pan prowadzi działalność badawczo-rozwojową, trzeba przeprowadzić analizę przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. działalność Pana związana jest z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem programów komputerowych (oprogramowania),

2. realizuje Pan prace wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,

3. w ramach działalności opracowuje Pan nowe i ulepszone produkty, procesy, usługi nie występujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących,

4. wszystkie prace, które Pan wykonuje, a także realizowane przez Pana ulepszenia mają charakter prac rozwojowych i realizowane są poprzez działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

5. wszystkie wymienione, realizowane przez Pana czynności nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian. Nie będą stanowić czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów usług, rozumiane jako dokonywane prac już po zakończeniu prac B+R danego projektu,

6. tworzone przez Pana procesy realizowane są w sposób systematyczny i uporządkowany, bazują na posiadanej przez Pana wiedzy, która jest aktualnie dostępną wiedzą w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, wykorzystuję ją do projektowania i tworzenia nowych, procesów a w rezultacie usług,

7. realizowane przez Pana prace mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

8. efektem Pana działalności jest powstanie własnej twórczości intelektualnej, w postaci oprogramowania komputerowego stanowiącego utwór podlegający ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz, że wszystkie realizowane przez Pana prace w okresie wskazanym we wniosku stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

9. przenosi Pan na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do zaprojektowanych przez siebie programów komputerowych, za co otrzymuje wynagrodzenie,

10.osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

11. od (…) r. tj. od początku rozpoczęcia działalności prowadzona jest na bieżąco odrębna ewidencja, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (poza podatkową księgą przychodów i rozchodów) w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W sprawie możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, wyjaśniam:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a-prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b-nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu niepowiązanego.

c-nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d-nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu ;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

Podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

‒ podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

‒ prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

‒ dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒ dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

‒ dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej,

‒ dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane jest przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).

Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Stosownie do art. 74 ust. 2 ww. ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Przedstawił Pan informację, z których wynika, że:

1. tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,

1.prowadzi Pan działalność nieprzerwanie od (…) roku. Także od 1 lipca 2021 roku do chwili obecnej w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi związane z wytwarzaniem oprogramowania na rzecz Spółki,

2.tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3.efektem Pana działalności jest powstanie własnej twórczości intelektualnej, w postaci oprogramowania komputerowego stanowiącego utwór podlegający ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz, że wszystkie realizowane przez Pana prace w okresie wskazanym we wniosku stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

4.przenosi Pan na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do zaprojektowanych przez siebie programów komputerowych, za co otrzymuje wynagrodzenie,

5.osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

6.od (…) r. tj. od początku rozpoczęcia działalności prowadzona jest na bieżąco odrębna ewidencja, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (poza podatkową księgą przychodów i rozchodów) w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowania) wytwarzanego i rozwijanego przez Pana w ramach Pana działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Może Pan opodatkować kwalifikowane dochody z tego tytułu za rok 2021 (od (…) r.) według 5% stawki podatku dochodowego. Może Pan skorzystać z tej ulgi w zeznaniach rocznych. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Zatem Stanowisko Pana odnośnie pytań nr 2 i 3 jest prawidłowe.

Wątpliwości Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za koszty prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Z opisu sprawy wynika, że poniósł/będzie ponosił Pan następujące wydatki na:

‒ zakup komputerów, laptopów oraz innych akcesoriów komputerowych stanowiących tzw. poboczne urządzenia – monitory, urządzenia peryferyjne lub artykuły komputerowe (kable, przejściówki, słuchawki, dyski i inne wewnętrzne części składowe komputera, router, switch i inne podobne elementy, które zapewniają dostęp do sieci internetowej), telefon, telewizor;

‒ oprogramowanie komputerowe – oprogramowanie zabezpieczające komputer przed atakami hakerskimi takie jak ochrona przed ransomware, dodatkowo oprogramowanie płatne takie jak: (…);

‒ wyposażenie stanowiska pracy – stolik, szafki, biurko, fotel biurowy, lampka na biurko, akcesoria piśmiennicze i drukarskie (drukarka, papier do drukarki, tusz);

‒ koszty podróży służbowych – usługi hotelowe (koszt noclegu w czasie wyjazdów do Kontrahenta), koszty biletów komunikacji publicznej, bilety lotnicze, opłaty za użytkowanie taksówek, nabycie i utrzymanie samochodu w czasie podróży;

‒ użytkowanie samochodu firmowego i prywatnego – raty leasingowe, paliwo, obowiązkowe ubezpieczenia, serwis;

‒ koszty składek ubezpieczenia społecznego.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Przy ustalaniu wskaźnika nexus, trzeba pamiętać, aby istniał związek między:

‒ wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒ kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒ dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustali Pan jako iloczyn:

‒ dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒ wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% zobowiązany jest Pan do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

‒ dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

‒ wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Przy określaniu tych kosztów ważne jest też zastosowanie właściwej proporcji, jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP oraz oprócz dochodów kwalifikowanych uzyskuje Pan także inne dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, które nie mogą zostać opodatkowane w ramach ulgi IP Box.

Ponadto w przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP mogą zostać uwzględnione we wskaźniku Nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Może Pan zatem wskazane we wniosku wydatki poniesione na:

‒ zakup komputerów, laptopów oraz innych akcesoriów komputerowych stanowiących tzw. poboczne urządzenia – monitory, urządzenia peryferyjne lub artykuły komputerowe (kable, przejściówki, słuchawki, dyski i inne wewnętrzne części składowe komputera, router, switch i inne podobne elementy, które zapewniają dostęp do sieci internetowej), telefon, telewizor;

‒ oprogramowanie komputerowe – oprogramowanie zabezpieczające komputer przed atakami hakerskimi takie jak ochrona przed ransomware, dodatkowo oprogramowanie płatne takie jak: (…);

‒ wyposażenie stanowiska pracy – stolik, szafki, biurko, fotel biurowy, lampka na biurko, akcesoria piśmiennicze i drukarskie (drukarka, papier do drukarki, tusz);

‒ koszty podróży służbowych – usługi hotelowe (koszt noclegu w czasie wyjazdów do Kontrahenta), koszty biletów komunikacji publicznej, bilety lotnicze, opłaty za użytkowanie taksówek, nabycie i utrzymanie samochodu w czasie podróży;

‒ użytkowanie samochodu firmowego i prywatnego – raty leasingowe, paliwo, obowiązkowe ubezpieczenia, serwis;

‒ koszty składek ubezpieczenia społecznego,

ująć we wskaźniku Nexus, jako koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo – rozwojową, związaną z tworzeniem praw własności intelektualnej.

Stanowisko Pana w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

‒ stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).