0114-KDIP2-1.4011.516.2021.2.JS

Interpretacja indywidualna – stanowisko jest prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2021 r.wpłynął Pana wniosek z 14 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 lutego 2022 r. (data wpływu 18 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 11 czerwca 2012 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej), której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem sklasyfikowana pod kodem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.01 Z.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podatek dochodowy w 2021 r. rozliczał w formie podatku liniowego, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Od listopada 2020 r. Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne na podstawie umowy o stałej współpracy zawartej ze spółką … Sp. z o.o. z siedzibą w ….

W ramach umowy Wnioskodawca tworzy oprogramowanie dla klienta spółki … - duńskiej firmy … dostarczającej systemy elektronicznej dokumentacji medycznej. W ramach otrzymywanego wynagrodzenia Wnioskodawca przenosi na kontrahenta - spółkę … Sp. z o.o. całość autorskich praw majątkowych do tworzonego przeze siebie oprogramowania.

Na podstawie obowiązującej umowy Wnioskodawca ponosi wyłączną odpowiedzialność wobec osób trzecich za wykonanie oraz rezultat swoich prac. Pracę Wnioskodawca wykonuje samodzielnie, dysponuje dużą dowolnością wykonania usługi, wyniki pracy Wnioskodawcy muszą jedynie spełniać kryteria akceptacyjne ze strony odbiorcy. Miejsce i czas pracy Wnioskodawca wybiera samodzielnie, Wnioskodawcę obowiązują jedynie określone wcześniej w kalendarzu spotkania w celu uzgodnień zakresu dalszych prac oraz analizy biznesowej wymagań dotyczących rozwijanego oprogramowania.

W ramach realizowanego obecnie projektu Wnioskodawca pracuje w zespole programistów, jednakże swoją część kodu oprogramowania tworzy samodzielnie korzystając z własnej wiedzy, doświadczenia oraz indywidualnych twórczych procesów intelektualnych. Wszystkie stosowane przez Wnioskodawcę rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi i niepowtarzalnymi, tworzonymi docelowo na potrzeby tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania. Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie ma na celu udostępnianie wysoce wyspecjalizowanego, elastycznego systemu dedykowanego dla duńskich podmiotów medycznych w zakresie dokumentacji medycznej. Rozwiązanie tworzone jest w oparciu o najnowsze technologie takie jak …, który służy do tworzenia usług działających na serwerach.

Ponadto, Wnioskodawca korzysta z nowoczesnych technologii chmurowych w oparciu o chmurę publiczną …. Moduł, nad którym Wnioskodawca pracuje będzie wykorzystywany przez różne podmioty medyczne w celu analizy danych dotyczących budowy ciała populacji Duńskiej takich jak masa ciała, wzrost, współczynnik BMI oraz inne parametry potrzebne do określenia zmian zachodzących w całej populacji. Bazuje on na danych dostarczanych zarówno przez Światową Organizację Zdrowia (WHO) jak i niezależne podmioty medyczno -badawcze z …. jak np. … i …. Będzie on dostarczany jako niezależny, kompleksowo opracowany przez firmę … moduł możliwy do zintegrowania z każdym istniejącym na rynku oprogramowaniem zarówno desktopowym, jak i webowym, co sprawi, że będzie pierwszym ogólnokrajowym spójnym zbiorem danych, aktualizowanym przez wszystkie podmioty świadczące usługi ochrony zdrowia.

Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Oprogramowanie Wnioskodawca samodzielnie tworzy, ulepsza i rozwija w sposób systematyczny i zaplanowany. Nie nabywa przy tym wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów.

W związku z osiąganiem dochodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania w odniesieniu do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W związku z powyższym w zeznaniu rocznym Wnioskodawca chciałby rozliczać dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze spółką … Sp. z o.o. z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. W tym celu, Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za rok podatkowy 2021 r.

Działalność noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmującą opisany przez Wnioskodawcę stan faktyczny Wnioskodawca prowadzi od 1 grudnia 2020 r.

Wnioskodawca świadczy Usługi na rzecz kontrahenta będącego polską spółką z o.o. z siedzibą w `(...)`, natomiast w ramach tej współpracy oprogramowanie tworzone jest dla duńskiego kontrahenta tej spółki. Swoje usługi wykonuje wyłącznie w Polsce.

Wnioskodawca nie świadczy usług poza granicami Polski.

Uzyskiwane przez Wnioskodawcę dochody z kwalifikowanego IP opodatkowane są w całości w Polsce.

Przedmiotem pytania są wyłącznie dochody z oprogramowania/części oprogramowania, które:

a) były i są nadal przez Wnioskodawcę tworzone, współtworzone, rozwijane i modyfikowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej noszącej znamiona prac badawczo-rozwojowych,

b) są ewidencjonowane przez Wnioskodawcę od dnia 1 grudnia 2020 r„ a więc od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, współtworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP, tj. od chwili poniesienia pierwszych kosztów związanych z kwalifikowanym IP i na bieżąco w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności indywidualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 updof. przypadających na każde prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu,

c) dotyczą dochodów, o których mowa w art. 30ca ust.7 updof podlegających opodatkowaniu w latach podatkowych, w których były, są i będą uzyskiwane i za te lata podatkowe będą przez Wnioskodawcę rozliczane w zeznaniu podatkowym w ramach preferencyjnej 5% stawki podatku.

Wnioskodawca pracuje w ramach zespołu programistów jednakże część oprogramowania, którą wytwarza i rozwija w ramach prowadzonych przez siebie prac badawczo-rozwojowych tworzy samodzielnie i stanowi ona odrębną funkcjonalność w wytwarzanym przez zespół oprogramowaniu. Całość oprogramowania wytwarzana przez zespół programistów, w którym Wnioskodawca pracuje wytwarzana jest natomiast w ramach działalności badawczo-rozwojowej kontrahenta Wnioskodawcy i oferowana jego bezpośredniemu odbiorcy.

Wszystkie czynności objęte zakresem wniosku Wnioskodawcy wykonywane były, są i będą przez Wnioskodawcę w ramach prac noszących znamiona B+R i w ramach prowadzonej przeze Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz związane były, są i będą z wytworzeniem, współtworzeniem, rozwijaniem oraz ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części oraz były, są i będą działalnością twórczą, innowacyjną obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły, nie stanowią oraz nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian oraz czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R projektu.

Wnioskodawca Informuje, że wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie, którego dotyczy opisany stan faktyczny jest w fazie wytwarzania i nie zostało jeszcze wdrożone do użytkowania przez odbiorcę.

W ramach zespołu programistów, w którym Wnioskodawca pracuje:

a) jest wyłącznym twórcą części oprogramowania wytwarzanej przeze Wnioskodawcę jako odrębna funkcjonalność tworzonego przez zespól programu komputerowego, a wytwarzanie przez Wnioskodawcę części oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej,

b) Wnioskodawca jest odpowiedzialny za wytworzenie części oprogramowania stanowiącej odrębną funkcjonalność wytwarzanego przez zespół programistów oprogramowania, która to część w połączeniu z częściami wytworzonymi przez pozostałych członków tego zespołu tworzy pełne, zintegrowane oprogramowanie komputerowe,

c) Wnioskodawca osiąga dochód z odsprzedania prawa majątkowego do części oprogramowania (kodu) wytworzonego w efekcie osobistej pracy twórczej Wnioskodawcy,

d) tworzony przeze Wnioskodawcę fragment oprogramowania będący przedmiotem odsprzedania prawa majątkowego stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie określonej w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 123 ze zm.),

e) w efekcie prowadzonych przez Wnioskodawcę prac powstaje oprogramowanie, które w połączeniu z częściami wytworzonymi przez pozostałych członków zespołu programistów stanowi kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na postawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi za wynagrodzeniem na zleceniodawcę jedynie prawo do stworzonej przez siebie części oprogramowania, która stanowi odrębny program komputerowy rozumiany jako zestaw instrukcji przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio na komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu (jest to odrębna funkcjonalność programu komputerowego obejmującego szereg różnych funkcjonalności tworzonych przez poszczególnych członków zespołu programistów).

W ramach prac badawczo-rozwojowych objętych opisanym przez Wnioskodawcę stanem faktycznym Wnioskodawca zajmował się i nadal zajmuję się stworzeniem części oprogramowania stanowiącej jedną określoną funkcjonalność będącą odrębnym programem komputerowym rozumianym jako zestaw instrukcji przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio na komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu, podlegającym ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Sednem działalności Wnioskodawcy jest stworzenie całkowicie nowej funkcjonalności oprogramowania, natomiast wszelkich modyfikacji, ulepszeń i rozwijania wytworzonego przez Wnioskodawcę kodu dokonuje wedle ustaleń z klientem i zmierzają one do poprawy użyteczności tego oprogramowania.

Rozwijanie i ulepszanie przez Wnioskodawcę oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze.

Wszelkich modyfikacji i ulepszeń tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania dokonuje jeszcze przed zbyciem praw majątkowych do tego programu, a więc w momencie gdy pozostaje jeszcze jego właścicielem.

Wnioskodawca nie jestem użytkownikiem tworzonego przez siebie oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej, wszelkich modyfikacji tworzonej przez siebie części kodu Wnioskodawca dokonuje wyłącznie przed przeniesieniem prawa autorskiego na kontrahenta.

Modyfikacji tworzonego przez siebie oprogramowania Wnioskodawca dokonuje wyłącznie przed zbyciem praw majątkowych do tego oprogramowania, a więc gdy pozostaje jeszcze jego właścicielem. W wyniku całego procesu tworzenia, modyfikacji i rozwinięcia oprogramowania tworzone są przeze Wnioskodawcę nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca modyfikuje i rozwija wyłącznie stworzone przeze siebie oprogramowanie, w związku z czym przysługuje Wnioskodawcy prawo autorskie do tego oprogramowania oraz jego modyfikacji i rozwinięć, podlegające ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W latach następnych działalność gospodarczą Wnioskodawca będzie prowadził na dotychczasowych zasadach.

Pytanie

Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym Wnioskodawca będzie mógł stosować stawkę 5% w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego przez Wnioskodawcę oprogramowania?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tejże Ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 3 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

I. Badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

II. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca uważa, że w świetle przytoczonych przepisów prowadzi działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest wytworem indywidualnej twórczej pracy Wnioskodawcy, a jednocześnie podlega ochronie na podstawie art. 74 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W swojej pracy Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i tworzenia oprogramowania do projektowania i tworzenia oryginalnych rozwiązań. Praca Wnioskodawcy ma charakter systematyczny i zaplanowany, a jej efekty pozostają otwarte na dalszy rozwój i ulepszanie.

W związku z faktem, iż Wnioskodawca przenosi za wynagrodzeniem całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, osiągane przeze Wnioskodawcę dochody stanowią dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478): badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy prace rozwojowe są działalnością obejmującą:

nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Ponadto, przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ww. ustawy:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

| (a + b) x 1,3 | a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

Podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

· podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

· dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

· dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej,

· dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażowym.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Stosownie do art. 74 ust. 2 ww. ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, m.in. że:

1. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podatek dochodowy w 2021 r. rozliczał Pan w formie podatku liniowego, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

2. Działalność noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmującą opisany stan faktyczny prowadzi Pan od 1 grudnia 2020 r.

3. Wszystkie czynności objęte zakresem wniosku Wnioskodawcy wykonywane były, są i będą przez Pana w ramach prac noszących znamiona B+R i w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oraz związane były, są i będą z wytworzeniem, współtworzeniem, rozwijaniem oraz ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części oraz były, są i będą działalnością twórczą, innowacyjną obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły, nie stanowią oraz nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian oraz czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R projektu.

4. W ramach prac badawczo-rozwojowych zajmował się Pan i nadal zajmuje się Pan stworzeniem części oprogramowania stanowiącej jedną określoną funkcjonalność będącą odrębnym programem komputerowym rozumianym jako zestaw instrukcji przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio na komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu, podlegającym ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

5. Tworzy Pan całkowicie nowe funkcjonalności oprogramowania, natomiast wszelkich modyfikacji, ulepszeń i rozwijania wytworzonego przez Pana kodu dokonuje Pan wedle ustaleń z klientem i zmierzają one do poprawy użyteczności tego oprogramowania.

6. Rozwijanie i ulepszanie przez Pana oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej Pana o indywidualnym charakterze.

7. Wszelkich modyfikacji i ulepszeń tworzonego przez Pana oprogramowania dokonuje Pan jeszcze przed zbyciem praw majątkowych do tego programu, a więc w momencie gdy pozostaje jeszcze jego właścicielem.

8. Modyfikacji tworzonego przeze siebie oprogramowania dokonuje Pan wyłącznie przed zbyciem praw majątkowych do tego oprogramowania, a więc gdy pozostaje jeszcze jego właścicielem w wyniku całego procesu tworzenia, modyfikacji i rozwinięcia oprogramowania tworzone są przez Pana nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej.

9. Modyfikuje Pan i rozwija wyłącznie stworzone przeze siebie oprogramowanie, w związku z czym przysługuje Panu prawo autorskie do tego oprogramowania oraz jego modyfikacji i rozwinięć, podlegające ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

10. Uzyskuje Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

11. Przedmiotem pytania są wyłącznie dochody z oprogramowania/części oprogramowania, które:

a) były i są nadal przez Pana tworzone, współtworzone, rozwijane i modyfikowane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej noszącej znamiona prac badawczo-rozwojowych,

b) są ewidencjonowane przez Pana od dnia 1 grudnia 2020 r., a więc od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, współtworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP, tj. od chwili poniesienia pierwszych kosztów związanych z kwalifikowanym IP i na bieżąco w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności indywidualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 updof. przypadających na każde prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu,

c) dotyczą dochodów, o których mowa w art. 30ca ust.7 updof podlegających opodatkowaniu w latach podatkowych, w których były, są i będą uzyskiwane i za te lata podatkowe będą przez Pana rozliczane w zeznaniu podatkowym w ramach preferencyjnej 5% stawki podatku.

12. W latach następnych działalność gospodarczą będzie Pan prowadził na dotychczasowych zasadach.

Autorskie prawo do oprogramowania komputerowego, wytwarzane, współtworzone, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach Pana działalności badawczo-rozwojowej, do którego przysługuje Panu ochrona prawna na podstawie odrębnych przepisów (stosownie do art. 30ca ust. 2 updof), stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 updof.

Zatem, uzyskane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej stanowią dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ust. 2 updof.

Będzie Pan mógł stosować stawkę 5% w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego, współtworzonego, ulepszanego i rozwijanego przez Pana oprogramowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Pana sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

· Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w `(...)`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).