0113-KDIPT2-3.4011.989.2021.2.RR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 2 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 lutego 2022 r. (wpływ 24 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (po uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca jest jednocześnie w przedstawionym opisie stanu faktycznego podatnikiem i osobą fizyczną. Nabycie (kupno) udziałów przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w obecności notariusza w dniu 11 lutego 2016 r. udziały w Spółce z o.o. (dalej: „Spółka”). Nabyto 4 udziały w kapitale zakładowym Spółki o wartości nominalnej 50zł za udział, co stanowi łączną wartość nominalną 200 zł, co zostało zapisane w paragrafie 1 pkt 1 umowy sprzedaży z 11 lutego 2016 r. cytuję: „Sprzedający niniejszym sprzedaje Kupującemu, a Kupujący niniejszym kupuje od Sprzedającego opisane wyżej 4 (cztery) udziały w kapitale zakładowym Spółki o wartości nominalnej 50 zł (pięćdziesiąt złotych) każdy i łącznej wartości nominalnej 200 zł (dwieście złotych), zwanych dalej „Udziałami” koniec cytatu. Łączna cena wskazana za nabycie udziałów przekazana na poczet Sprzedającego wyniosła 600 zł, co zostało zapisane w paragrafie 1 pkt 2 cytuję: „Łączna cena za Udziały wynosi 600 zł (słownie sześćset złotych i zero groszy) (zwana dalej: „Ceną”)” koniec cytatu. Udziały zostały nabyte od wspólnika Spółki wraz z przejęciem zobowiązania wpłaty określonej kwoty na kapitał zapasowy. Zobowiązanie wynikało wprost z umowy spółki (treść umowy spółki zgodna z podjętą uchwałą nr `(...)`.), zostało przeniesione do umowy nabycia udziałów. W związku z czym w przedmiotowej umowie nabycia udziałów Wnioskodawca przejmując zobowiązania, zobowiązał się na podstawie paragrafu 3 Oświadczenia i zapewnienia kupującego pkt 3 umowy nabycia do cytuję: „Kupujący zobowiązuje się wnieść 19 400 zł (słownie: dziewiętnaście tysięcy czterysta złotych) na konto Spółki o numerze (…) tytułem wpłaty na kapitał zapasowy. W przypadku takiej konieczności Kupujący zobowiązuje się do niezwłocznego podjęcia uchwał lub zmiany umowy Spółki sankcjonującej wpłatę na kapitał zapasowy, w tym także wobec innych osób, które nabyły udziały w kapitale zakładowym Spółki i wniosły wkłady na kapitał zapasowy” koniec cytatu.

Przejęte zobowiązanie od sprzedającego wynika z paragrafów umowy spółki: paragraf 8 pkt 4: „Przystąpienie do Spółki odbywa się poprzez objęcie udziału w podwyższonym kapitale zakładowym, bądź przez nabycie udziałów już istniejących” i paragraf 8 pkt 5: „Wspólnik obejmujący udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zobowiązany jest wpłacić na kapitał zapasowy w dniu objęcia udziału kwotę wskazaną w uchwale wspólników”.

Łączne środki pieniężne wniesione przez Wnioskodawcę z tytułu umowy nabycia udziałów z dnia 11 lutego 2016 r. wyniosły 20 000 zł w dwóch przelewach na kwoty 600 zł (na konto sprzedającego) i 19 400 zł (na konto Spółki w której udziały nabył). Potwierdzenie charakteru prawnego sprzedaży i przedstawionego wyjaśnienia w załączonej umowie nabycia udziałów i załączonej umowie Spółki.

Zbycie (sprzedaż) udziałów przez Wnioskodawcę

Wnioskodawca zbył na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w obecności notariusza 20 stycznia 2020 r. udziały w Spółce. Udziały zostały nabyte przez Spółkę. Zbyto 4 udziały w kapitale zakładowym Spółki o wartości nominalnej 50 zł za udział, co stanowi łączną wartość nominalną 200 zł, co zostało zapisane w paragrafie 1 pkt 1 umowy sprzedaży z dnia 20 stycznia 2020 r. cytuję: „Sprzedający niniejszym sprzeda Kupującemu, a Kupujący niniejszym kupi od Sprzedającego opisane wyżej 4 (cztery) udziały w kapitale zakładowym Spółki o wartości nominalnej 50 zł (pięćdziesiąt złotych) każdy i łącznej wartości nominalnej 200 zł (dwieście złotych), zwanych dalej „Udziałami” koniec cytatu. Łączna cena wskazana za zbycie udziałów przekazana na poczet sprzedającego Wnioskodawcy wyniosła 25 000 zł, co zostało zapisane w paragrafie 1 pkt 2 cytuję: „Łączna cena za Udziały wyniesie 25 000 zł (słownie dwadzieścia pięć tysięcy złotych) (zwana dalej „Ceną”)” koniec cytatu.

Wnioskodawca nie otrzymał zwrotu środków pieniężnych wniesionych na kapitał zapasowy. Otrzymał jeden przelew środków pieniężnych na kwotę 25 000zł z tytułu zbycia udziałów. Potwierdzenie charakteru prawnego sprzedaży i przedstawionego wyjaśnienia w załączonej umowie zbycia udziałów.

Wpłata na kapitał zapasowy miała charakter prawny umowy sprzedaży (nabycie udziałów przez Wnioskodawcę). Element (wpłata na kapitał zapasowy) został zawarty w umowie sprzedaży na podstawie Umowy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością paragraf 8 ust. 4, 5. Treść umowy Spółki wynika z Uchwał podjętych na Nadzwyczajnym Zgromadzeniu Wspólników z 13 października 2015 r. (treść uchwał i umowy w załączonym pliku do wniosku). Umowa sprzedaży (nabycia przez Wnioskodawcę) udziałów nie zostałaby zawarta bez zobowiązania się do wpłaty na kapitał zapasowy, gdyż stałoby to w sprzeczności z treścią umowy Spółki. W związku z tym ze Sprzedającym została uzgodniona łączna wysokość wpłat w wysokości 20 000 zł. Wnioskodawca zobowiązał się wobec Zbywcy do wniesienia wpłaty na kapitał zapasowy i przejął zobowiązania wynikające bezpośrednio z umowy Spółki. Nabycie i zbycie udziałów przez Wnioskodawcę nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Wpłata na kapitał zapasowy była przejęciem zobowiązania od sprzedającego wynikającego z umowy spółki i warunkiem nabycia przez Wnioskodawcę udziałów, które przejął w ramach łącznej ceny nabycia udziałów. Z umowy spółki wynika, że „4. Przystąpienie do Spółki odbywa się poprzez objęcie udziału w podwyższonym kapitale zakładowym (…)”, a w § 5 „wspólnik zobowiązany jest wpłacić (…)” – umowa spółki wynika z Uchwały Nr 1/10/2015 i to zobowiązanie zostało przeniesione do umowy nabycia udziałów.

Powodem zawarcia w umowie sprzedaży udziałów elementu wpłaty na kapitał zapasowy było przejęcie zobowiązania od sprzedającego opisanego w paragrafie 8 pkt 4 i pkt 5 umowy spółki. Zapis w paragrafie 8 pkt 4 cytuje: „Przystąpienie do Spółki odbywa się poprzez objęcie udziału w podwyższonym kapitale zakładowym, bądź przez nabycie udziałów już istniejących” koniec cytatu i pkt 5 cytuje „Wspólnik obejmujący udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zobowiązany jest wpłacić na kapitał zapasowy w dniu objęcia udziału kwotę wskazaną w uchwale wspólników” koniec cytatu.

Umowa nabycia udziałów w tych zapisach nie podlegała negocjacji.

Zobowiązanie się Wnioskodawcy do wpłaty na kapitał zapasowy Spółki było elementem ceny nabycia udziałów.

Intencją Wnioskodawcy nie jest dwukrotne zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kwoty 19 400 zł wpłaconej na kapitał zapasowy Spółki ani unikanie opodatkowania. Jego intencją jest zaliczenie kwoty 19 400 zł na rzecz kosztów poniesionych na zakup udziału ze względu na to, iż zgodnie z umową nabycia była to obligatoryjna kwota do uiszczenia, aby uzyskać udziały w Spółce. Kwota wniesiona na kapitał zapasowy nie została zwrócona Wnioskodawcy z kapitału zapasowego. Z tego tytułu poniesione koszty na zakup udziałów to 20 000 zł i Wnioskodawca oczekuje, iż naliczony podatek będzie naliczony w następujący sposób: 25 000 (cena sprzedaży udziałów) – 20 000 (cena nabycia udziałów) = 5 000 zł (kwota zysku do opodatkowania).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy podatnik zgodnie z obowiązującym prawem podatkowym może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu środki pieniężne wniesione przy zakupie udziałów na kapitał zapasowy Spółki?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Podatnik/Wnioskodawca zgodnie z obowiązującym prawem podatkowym może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów środki pieniężne wniesione przy zakupie udziałów na kapitał zapasowy Spółki.

Wniesienie tych środków było przejęciem zobowiązania od sprzedającego i nierozłącznym warunkiem zawieranej umowy sprzedaży z 11 lutego 2016 r., które wynikało bezpośrednio z umowy Spółki i stanowiło realny koszt nabycia udziałów dla podatnika który pomniejszył jego dobrostan (stan konta). Intencją podatnika jest zaliczenie do kosztów realnie poniesionych przez niego środków pieniężnych na nabycie udziałów i nie ma na celu unikania opodatkowania. Z tego tytułu według stanowiska Wnioskodawcy poniesione koszty na zakup udziałów to 600 zł +19 400 zł, czyli łącznie 20 000 zł (dwadzieścia tysięcy złotych) i Wnioskodawca oczekuje, iż podatek prawidłowo naliczony jest w następujący sposób: Przychód 25 000 zł (cena sprzedaży udziałów) – koszty 20 000 zł, (tj. 600 zł+19 400 zł) = 5000 zł (kwota zysku do opodatkowania).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ww. ustawy.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. stanowił, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1 tej ustawy jest, zgodnie z ust. 2 pkt 4 tego artykułu, różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W tym miejscu wskazać należy, że koszty uzyskania przychodów w przedmiotowej sprawie winny zatem zostać ustalone w oparciu o art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego stwierdzić należy, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, koszty uzyskania przychodów winny zostać ustalone na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy. Kosztami tymi są poniesione przez Wnioskodawcę całkowite wydatki na nabycie przedmiotowych udziałów, tj. cena zapłacona sprzedającemu oraz kwota wpłacona na kapitał zapasowy ww. Spółki. Wskazać bowiem należy, że kwoty te w myśl umowy warunkowały nabycie przez Wnioskodawcę tych udziałów.

Reasumując, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów środki pieniężne wniesione przy zakupie udziałów na kapitał zapasowy Spółki z o.o.

Dodatkowe informacje

Należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Ponadto nadmienia się, że wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa tutejszy Organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dokumentów, jest związany wyłącznie opisem zaistniałego stanu faktycznego przedstawionym przez Pana i stanowiskiem w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że tutejszy Organ nie ma możliwości potwierdzenia prawidłowości wyliczeń przedstawionych w przedmiotowym wniosku z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na Organ podatkowy obowiązek wydania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe, nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania (wyliczenia) wartości opisanych we wniosku, gdyż wykraczałoby to poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi Pan zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako : „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).