Interpretacja dotyczy oceny skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych związanych z zawarciem przez Wnioskodawcę umowy o świadczenie usług doradczych i konsultacyjnych na rzecz spółki, w której pełni funkcję prezesa zarządu. Organ podatkowy uznał, że: 1. Wynagrodzenie przysługujące Wnioskodawcy na podstawie umowy o świadczenie usług kwalifikuje się jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. 2. Spółka nie ma obowiązku jako płatnik pobierać podatku dochodowego od osób fizycznych od wynagrodzenia wypłacanego Wnioskodawcy na podstawie tej umowy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
Dnia 29 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 22 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
…
…
a. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu [dalej: OF, Wnioskodawca].
b. OF pełni funkcję Prezesa Zarządu spółki, będącej podmiotem zainteresowanym w wydaniu niniejszej interpretacji, polskiego rezydenta podatkowego [dalej: Spółka], Funkcję Prezesa Zarządu Spółki OF sprawuje na podstawie powołania uchwałą Walnego Zgromadzenia Wspólników Spółki. OF nie posiada zawartej ze Spółką umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej, takiej jak umowa zlecenie, umowa o dzieło.
c. OF z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki przysługuje wynagrodzenie.
d. W ramach funkcji Prezesa Zarządu Spółki OF jest obowiązany i uprawniony do prowadzenia spraw Spółki oraz jej reprezentowania. Podejmowane przez Prezesa Zarządu czynności mają charakter zarządczy.
e. Z obowiązków Prezesa Zarządu OF rozlicza Spółka, mogąc dochodzić od OF odpowiedzialności na podstawie obowiązujących przepisów prawa.
f. Ponadto OF prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej [dalej: CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)] z 01.12.2018 r. W ramach tej działalności OF świadczy i będzie świadczył na rzecz Spółki usługi doradczo-konsultacyjne w zakresie wynajmu długo- i krótkoterminowego, na podstawie umowy o świadczenie usług [dalej: Umowa o Świadczenie Usług].
g. W skład świadczonych usług, na podstawie Umowy o Świadczenie Usług, wchodzą i będą wchodzić w szczególności:
i. doradztwo w zakresie sporządzania cenników i polityki cennikowej obiektu,
ii. doradztwo w zakresie określenia wymagań dotyczących zatrudnienia personelu niezbędnego do obsługi obiektu, wyposażenia obiektu,
iii. doradztwo w zakresie działań marketingowych obiektu,
iv. sporządzanie prognoz budżetu obiektu oraz analiz z wykonania prognoz budżetu,
v. doradztwo w zakresie uzyskania decyzji niezbędnych do prowadzenia działalności hotelowej,
vi. stworzenie i wdrożenie procedur jakościowych oraz wyznaczanie i utrzymanie standardów jakości,
vii. opracowanie wzorów umów z podmiotami współpracującymi,
viii. analiza funkcjonowania obiektów konkurencyjnych [dalej łącznie jako: Usługi],
h. Usługi nabywane od OF Spółka wykorzystuje i będzie wykorzystywać wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu VAT (podatek od towarów i usług).
i. Usługi nie wchodzą i nie będę wchodzić w zakres obowiązków Prezesa Zarządu Spółki. W szczególności OF w ramach świadczonych Usług nie ma i nie będzie miał prawa do podejmowania decyzji ani zawierania umów wiążących dla Spółki. Zatem OF nie ma prawa do wyrażania oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki.
j. Umowa o Świadczenie Usług zobowiązuje OF do świadczenia Usług z najwyższą starannością. Umowa o Świadczenie Usług obliguje również OF do zachowania poufności.
k. W ramach wykonywania działalności gospodarczej OF nie zatrudnia/nie kontraktuje na dzień złożenia niniejszego wniosku żadnych pracowników/współpracowników, ale może ich zatrudnić/kontraktować w przyszłości i korzystać z ich pracy/usług przy świadczeniu Usług.
l. Zgodnie z Umową o Świadczenie Usług OF świadczy Usługi w miejscu i czasie przez siebie wybranym, z zastrzeżeniem jednak obecności w miejscach i w czasie, w których będzie to niezbędne dla prawidłowej realizacji powierzonych zadań (w tym, jeżeli będzie to konieczne, w miejscach prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę).
m. Na podstawie obowiązujących przepisów prawa (Kodeksu Cywilnego) OF ponosi i będzie ponosił odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych na podstawie Umowy o Świadczenie Usług. Zgodnie z Umową o Świadczenie Usług Spółka nie przejmuje na siebie jakiejkolwiek odpowiedzialności wobec osób trzecich czy ryzyka za działania prowadzone przez OF. Ponadto OF zobowiązuje się do przestrzegania przy wykonywaniu Umowy o Świadczenie Usług wszelkich obowiązujących przepisów prawa oraz do działania w taki sposób, który nie powodowałby odpowiedzialności prawnej Spółki wobec organów Państwa, jak również nie uzasadniałby ewentualnych roszczeń osób trzecich, o ile roszczeń tych można normalnie uniknąć, prawidłowo realizując powierzony zakres obowiązków.
n. Z tytułu świadczonych Usług OF przysługuje i będzie przysługiwało miesięczne ryczałtowe wynagrodzenie. Wynagrodzenie jest obliczane na podstawie prawidłowo wystawionych faktur za poszczególne okresy rozliczeniowe oraz raportu z wykonania Usług, który OF jest obowiązany przedkładać Spółce w okresach miesięcznych [dalej: Wynagrodzenie].
o. OF nie jest i nie będzie uprawniony do otrzymania jakiegokolwiek wynagrodzenia dodatkowego (ani świadczeń niepieniężnych, np. nabycia pakietu medycznego od Spółki).
p. Spółka jest i będzie zobowiązana do zwrotu OF uzgodnionych przez strony na piśmie kosztów podróży (transportu, wyżywienia i noclegów), niezbędnych do wykonywania Usług.
q. Wszelkie prawa majątkowe, w tym autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w ramach świadczonych przez OF Usług, przejdą na Spółkę z chwilą przekazania Spółce, w celu wykonania Umowy o Świadczenie Usług lub w związku z jej wykonaniem, jakichkolwiek informacji, opracowań, dokumentów lub innych materiałów stanowiących utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wynagrodzenie wskazane w pkt n) powyżej obejmie wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów.
r. W ramach wykonywania Usług OF korzysta i będzie korzystał z własnej infrastruktury (pomieszczeń biurowych, obsługi administracyjnej tych pomieszczeń, urządzeń technicznych, komputera, samochodu etc.). W przypadku, gdy OF świadczy Usługi w siedzibie Spółki (co może mieć miejsce wyłącznie, jeżeli charakter świadczonych Usług będzie tego wymagał), korzysta i będzie korzystał wówczas z infrastruktury biurowej i sprzętu informatycznego należącego do Spółki.
s. OF zobowiązany jest do powstrzymania się od podejmowania działalności konkurencyjnej wobec Spółki w czasie obowiązywania Umowy o Świadczenie Usług. Zgodnie z Umową o Świadczenie Usług, za działalność konkurencyjną uważana jest wszelka działalność konkurencyjna wobec działalności prowadzonej przez Spółkę oraz inne spółki, które należą do tej samej grupy kapitałowej co Spółka, prowadzące działalność w zakresie budowy, finansowania oraz prowadzenia działalności operacyjnej hoteli, …. Naruszenie zakazu konkurencji będzie skutkowało obowiązkiem uiszczenia przez OF na rzecz Spółki kary umownej, w wysokości określonej w Umowie o Świadczenie Usług. W pozostałym zakresie OF może świadczyć usługi na rzecz innych podmiotów, z zastrzeżeniem obowiązku zachowania poufności i informowania o tym fakcie Spółki (nie może to wpływać niekorzystnie na jakość usług świadczonych na rzecz Spółki).
t. Umowa o Świadczenie Usług jest zawarta na czas nieoznaczony i może zostać rozwiązana z zachowaniem 3-miesięcznego okresu wypowiedzenia (poza przypadkami rozwiązania ze skutkiem natychmiastowym, wskazanymi w Umowie o Świadczenie Usług).
u. Wnioskodawca złożył prawidłowo oświadczenie o wyborze opodatkowania 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych [pdof], zgodnie z art. 9a ust. 2 updof, które wiąże również w roku 2021. Niewykluczone, że Wnioskodawca w kolejnych latach wybierze inne formy opodatkowania pdof dochodu/przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
v. Zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku VAT.
1. Czy Wynagrodzenie należne OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług należy kwalifikować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu updof?
2. Czy prawidłowe jest stanowisko, że Spółka nie jest i nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru pdof od Wynagrodzenia wypłacanego OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług?
a. Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1 – Wynagrodzenie należne OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług należy kwalifikować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu updof.
b. Definicja działalności gospodarczej oraz pozarolniczej działalności gospodarczej jest określona w art. 5a pkt 6 updof. Przepis ten stanowi, że za pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się m.in. usługową działalność zarobkową, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 updof. Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej stanowią źródło przychodów odrębne od m.in. przychodów ze stosunku pracy lub działalności wykonywanej osobiście.
c. Jednakże, zgodnie z art. 5b ust. 1 updof, czynności nie zostaną uznane za wykonane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli będą łącznie spełnione następujące warunki:
i. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności oraz ich wykonywanie ponosi zlecający wykonanie czynności (z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych),
ii. czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
iii. wykonujący czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
d. Powyższe oznacza, że przychody, aby były kwalifikowane jako osiągnięte ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, nie mogą być zaliczone m.in. do przychodów ze stosunku pracy (art. 10 ust. 1 pkt 1 updof) oraz przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 updof), a ponadto czynności wykonywane w ramach danego stosunku prawnego nie mogą spełnić łącznie wszystkich warunków, o których mowa w art. 5b ust. 1 updof.
Spełnienie warunków określonych w definicji pozarolniczej działalności gospodarczej
e. Usługi na podstawie Umowy o Świadczenie Usług są i będą wykonywane przez OF w ramach jego zarejestrowanej działalności gospodarczej, która ma charakter zarobkowy, tj. ukierunkowana na osiągnięcie zysku. OF wykonuje i będzie wykonywał działalność gospodarczą we własnym imieniu, w sposób:
i. zorganizowany – Usługi, które są i będą świadczone przez OF ujęte zostały w ramy umowne. OF wykonuje i będzie wykonywał Usługi w czasie i miejscu przez siebie ustalonym. Oznacza to, że OF jest odpowiedzialny za zorganizowanie swojego doradztwa.
ii. ciągły – Umowa o Świadczenie Usług została zawarta na czas nieoznaczony, a rozliczenie Usług następuje w miesięcznych okresach rozliczeniowych.
Ponadto Wnioskodawca zaznacza, że Usługi, świadczone na rzecz Spółki, są i będą wykonywane w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej, która ma charakter zarobkowy, tj. ukierunkowana na osiągnięcie zysku, gdyż z tytułu wykonania Usług na podstawie zawartej ze Spółką Umowy o Świadczenie Usług Wnioskodawca pobiera i będzie pobierał wynagrodzenie płatne w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Aktywność Wnioskodawcy nastawiona jest zatem na uzyskiwanie konkretnych korzyści finansowych.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, kryteria wskazane w art. 5a pkt 6 updof są w jego przypadku spełnione.
f. Czynności, wykonywane przez OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług, nie powinny zostać zakwalifikowane jako stosunek pracy na podstawie Kodeksu Pracy. Wynika to w szczególności z:
- braku elementu podporządkowania OF (bezpośredniej kontroli ze strony Spółki wykonywania Usług przez OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług), który jest warunkiem niezbędnym do uznania danego stosunku prawnego za stosunek pracy;
- swobody w wyborze miejsca świadczenia Usług (wg Umowy o Świadczenie Usług wyboru miejsca dokonuje OF, może nim być siedziba OF lub inne miejsce ustalone przez Spółkę czy OF). Stosunek pracy charakteryzuje się zaś tym, że miejsce pracy ustala pracodawca;
- swobody w ustaleniu czasu poświęconego na świadczenie Usług (OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług zobowiązany jest do świadczenia Usług na rzecz Spółki w nienormowanych godzinach, to jest w takim czasie, jaki jest uznany za niezbędny dla poprawnego wykonania Umowy). Stosunek pracy charakteryzuje się zaś tym, że pracownik wykonuje pracę w ściśle określonych ramach czasowych;
- braku zastosowania przepisów ograniczających odpowiedzialność za wyrządzoną przez OF Spółce szkodę (w zakresie realizacji Umowy o Świadczenie Usług OF odpowiada bowiem względem Spółki zgodnie z zasadami odpowiedzialności określonymi w obowiązujących przepisach Kodeksu cywilnego, tj. co do zasady na zasadzie ryzyka). Stosunek pracy charakteryzuje się zaś tym, że odpowiedzialność pracownika jest uregulowana przepisami szczególnymi i co do zasady istotnie ograniczona;
- braku zastrzeżenia w Umowie o Świadczenie Usług stosowania przepisów Kodeksu Pracy.
g. Świadczenie Usług nie stanowi również działalności wykonywanej osobiście, z której przychody są wymienione w art. 13 updof. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście uznaje się m.in.:
i. przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzonej działalność gospodarczą lub od osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, jeżeli nie są uzyskiwane na podstawie umów zawieranych w ramach działalności gospodarczej oraz nie stanowią przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze (art. 13 pkt 8 updof);
ii. przychody otrzymywane przez osoby należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 updof);
iii. przychody z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze (z wyjątkiem przychodów określonych w art. 13 pkt 7 updof), nawet, jeżeli umowy są zawierane w ramach działalności gospodarczej (art. 13 ust. 9 updof).
h. Umowa o Świadczenie Usług nie stanowi umowy o dzieło lub zlecenia (do Umowy o Świadczenie Usług stosuje się jednak odpowiednio przepisy Kodeksu Cywilnego dotyczącego umowy zlecenia). Ponadto Umowa o Świadczenie Usług jest wykonywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez OF. W związku z powyższym przychody ze świadczenia Usług nie stanowią przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 8 updof.
i. Przychody z tytułu świadczenia Usług nie powinny również zostać zakwalifikowane jako przychody z tytułu czynności członków zarządu (na podstawie art. 13 pkt 7 updof) lub kontraktu o zarządzanie/umowy menedżerskie (art 13 pkt 9 updof). Przedmiotem Umowy o Świadczenie Usług są bowiem usługi doradcze/konsultacyjne. Usługi mają charakter wyłącznie doradczy/konsultacyjny, w ramach ich wykonywania OF nie ma prawa wykonywania czynności o charakterze menadżerskim lub zarządczym, w tym w szczególności nie ma prawa do podejmowania decyzji ani zawierania umów wiążących dla Spółki. Ponadto za czynności zarządcze OF jako Członek Zarządu otrzymuje odrębne wynagrodzenie.
Brak spełnienia kryteriów z art. 5b ust. 1 updof
j. Na podstawie art. 5b ust. 1 updof czynności wykonywane przez OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług nie powinny zostać uznane za pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu updof, jeżeli łącznie spełnione zostałyby poniższe warunki:
i. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności oraz ich wykonywanie, ponosiłaby wyłącznie Spółka oraz
ii. usługi OF wykonywane byłyby pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę oraz
iii. OF nie ponosiłby ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Ad i) Na podstawie obowiązujących przepisów prawa (Kodeksu Cywilnego) OF ponosi i będzie ponosił odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich (w przypadku, gdy roszczenia powstają z przyczyn leżących po stronie OF) za rezultat czynności wykonywanych na podstawie Umowy o Świadczenie Usług.
Również zgodnie z postanowieniami Umowy o Świadczenie Usług Spółka nie przejmuje na siebie jakiejkolwiek odpowiedzialności wobec osób trzecich czy ryzyka za działania prowadzone przez OF.
Zatem pierwsza przesłanka nie jest spełniona, ponieważ odpowiedzialność za rezultat i wykonanie czynności nie ciąży wyłącznie na Spółce.
Ad ii) Umowa o Świadczenie Usług nie jest i nie będzie wykonywana pod kierownictwem Spółki. Nie ma w niej również postanowień o podległości służbowej OF wobec Spółki. Usługi są świadczone przez OF w czasie i miejscu przez niego ustalonym. Tym samym miejscem wykonywania czynności w ramach Umowy o Świadczenie Usług może być siedziba OF, Spółki lub inne miejsce, w zależności od charakteru wykonywanych Usług. Odnosząc się z kolei do czasu świadczenia Usług, OF jest zobowiązany poświęcić świadczeniu Usług na rzecz Spółki taki czas, jaki będzie niezbędny dla poprawnego wykonania Umowy o świadczenie Usług. W Umowie o Świadczenie Usług brak jest postanowień co do określonych godzin, w których Usługi są wykonywane lub też nakładu godzin, który OF spędza na świadczeniu Usług.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że druga przesłanka również nie jest spełniona.
Ad iii) W zakresie realizacji Umowy o Świadczenie Usług OF odpowiada i będzie odpowiadał względem Spółki zgodnie z zasadami odpowiedzialności określonymi w obowiązujących przepisach Kodeksu Cywilnego (art. 471 Kodeksu Cywilnego i n.), tj. co do zasady na zasadzie ryzyka. OF ponosi i będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Świadczy o tym m.in. odpowiedzialność OF wobec Spółki za odpowiednie wykonanie Umowy o Świadczenie Usług, możliwość wypowiedzenia Umowy o Świadczenie Usług przez Spółkę, ryzyko związane z zatrudnianiem pracowników oraz angażowaniem współpracowników/podwykonawców, w tym odpowiedzialność za ich czynności jak za własne.
k. Nie jest zatem spełniona żadna z przesłanek z art. 5b ust. 1 updof, których łączne wypełnienie dyskwalifikuje czynności wykonywane na podstawie Umowy jako czynności wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu updof.
I. Ponadto przepisy updof nie przewidują zakazu lub ograniczeń w osiąganiu przez tę samą osobę przychodów zarówno z pozarolniczej działalności gospodarczej (i opodatkowania ich na zasadach właściwych dla tego źródła), jak i z działalności wykonywanej osobiście (o której mowa w art. 13 updof), również jeżeli przychody te są uzyskiwane od tego samego podmiotu. W stanach faktycznych przedstawianych we wnioskach o interpretację podatnicy często podkreślają, że oprócz usług doradczych, pełnią funkcję członka zarządu albo zawierają kontrakt menedżerski, na podstawie którego wykonują czynności zarządcze. Przykładowe interpretacje zaprezentowane są poniżej:
- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 lipca 2021 r., nr 0114- KDIP3-2.4011.290.2021.2.MG;
- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 lipca 2021 r., nr 0114- KDIP3-2.4011.303.2021.2.MT;
- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 lipca 2021 r., nr 0115- KDIT3.4011.344.2021.2.PS;
- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lipca 2020 r., nr 0115- KDWT.4011.11.2020.1.BK;
- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 maja 2019 r., nr 0112- KDIL3-3.4011.115.2019.2.MM.
a. Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2 – prawidłowe jest stanowisko, że Spółka nie jest i nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru pdof od Wynagrodzenia wypłacanego OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług.
b. Co do zasady obowiązkowi podatkowemu podlega podatnik. W ściśle określonych przypadkach zobowiązanym do poboru podatku jest płatnik. Jeden z takich przypadków został uregulowany w art. 31 updof, w którym wskazano, że m.in. osoby prawne są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na pdof od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
c. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, OF nie ma i nie będzie miał zawartej ze Spółką umowy o pracę. Ponadto, jak wskazano w pkt g) uzasadnienia do pytania Nr 1, nie istnieją przesłanki pozwalające uznać, że między Spółką a OF zachodzi/będzie zachodził stosunek pracy. Co więcej, pomiędzy Spółką a OF nie występują również inne tytuły wymienione w art. 31 updof skutkujące obowiązkiem pobrania podatku dochodowego przez Spółkę od Wynagrodzenia należnego OF, na podstawie zawartej Umowy o świadczenie Usług. Brak jest zatem podstaw, aby twierdzić, że Spółka w związku z Umową o Świadczenie Usług występuje w charakterze płatnika w rozumieniu ww. przepisu.
d. Inny przypadek obligujący płatnika do poboru pdof został uregulowany w art. 41 ust. 1 updof. W świetle tego przepisu m.in. osoba prawna zobowiązana jest jako płatnik pobierać zaliczki na pdof, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, najniższą stawkę podatkową. Tytułami zobowiązującymi płatnika do pobrania zaliczki na pdof na podstawie ww. przepisu jest wypłacenie przez niego świadczeń, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 updof (a więc świadczeń stanowiących dla podatnika przychód z działalności wykonywanej osobiście) oraz art. 18 updof (przychody z praw majątkowych).
e. Jak wskazano w pkt h-j uzasadnienia do pytania Nr 1, świadczenie Usług nie stanowi działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 updof. W szczególności Umowa o Świadczenie Usług nie stanowi umowy o dzieło lub zlecenia oraz jest wykonywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez OF (art. 13 ust. 8 updof). Przychody z tytułu świadczenia Usług nie powinny również zostać zakwalifikowane jako przychody z tytułu czynności członków zarządu (na podstawie art. 13 pkt 7 updof) lub kontraktu o zarządzanie/umowy menedżerskie (art 13 pkt 9 updof). Świadczenie Usług nie jest objęte także hipotezą pozostałych punktów z art. 13 updof, a Wynagrodzenie nie stanowi przychodu z praw majątkowych (przeniesienie praw autorskich na Spółkę jest pobocznym elementem świadczenia Usług, a nie ich istotą i z tego tytułu nie przysługuje OF osobne wynagrodzenie). W związku z tym Spółka nie jest zobowiązana na podstawie art. 41 ust. 1 updof jako płatnik do poboru pdof od Wynagrodzenia należnego OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług.
f. W analizowanym zdarzeniu przyszłym nie mają zastosowania również inne przepisy, które nakazywałyby Spółce pobranie jako płatnik pdof od Wynagrodzenia należnego OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług.
g. Podsumowując, Spółka nie jest i nie będzie zobowiązana do potrącenia i odprowadzenia zaliczek na pdof z tytułu Wynagrodzenia wypłacanego OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest działalność wykowywana osobiście.
Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Ponadto w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Jak wynika z treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.
W kontekście działalności gospodarczej należy także zacytować art. 14 ust. 1 omawianej ustawy.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Stosownie do art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Natomiast zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
Zauważamy, że wyodrębnienie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze – przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej – nie pozostawia wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz zawsze działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym przychody uzyskane z tytułu tego rodzaju umów stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowy te zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Czynności zarządcze dotyczą określonej osoby, tym samym mogą być dokonywane bezpośrednio przez tę osobę. Jednocześnie, z uwagi na fakt, że w przypadku zawarcia umowy powierzającej zarząd przedsiębiorstwem występuje duża dowolność nazewnictwa, przepis art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy nie tylko przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie, kontraktu menedżerskiego, lecz wszelkich umów o podobnym charakterze, z których wynika, że podatnikowi, w drodze umowy cywilnoprawnej, zostało zlecone sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem, spółką czy instytucją.
Istotą kontraktu menedżerskiego, czy umów o zarządzanie przedsiębiorstwem lub umów o podobnym charakterze, zawieranych między przedsiębiorcą zlecającym zarząd a samodzielnym podmiotem – zarządcą jest zarządzanie przez ten ostatni podmiot tymże (cudzym) przedsiębiorstwem, na rzecz i w interesie przedsiębiorcy, na jego rachunek i ryzyko.
W tym miejscu wskazujemy także, że przychody członka zarządu spółki w przypadku zawarcia umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze stanowią przychody zaliczone do źródła określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (stanowi o tym „wyłączenie” określone w art. 13 pkt 9 ustawy).
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że pełni Pan z mocy powołania funkcję Prezesa Zarządu Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki przysługuje Panu określone wynagrodzenie. W ramach funkcji Prezesa Zarządu Spółki jest Pan zobowiązany i uprawniony do prowadzenia spraw Spółki oraz jej reprezentowania. Podejmowane przez Prezesa Zarządu czynności mają charakter zarządczy. Nie ma Pan zawartej ze Spółką umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej (umowa zlecenia, umowa o dzieło). Ponadto prowadzi Pan działalność gospodarczą od 01.12.2018 r. W ramach tej działalności świadczy i będzie świadczyć Pan na rzecz Spółki usługi doradczo-konsultacyjne na podstawie umowy o świadczenie usług (dalej: Umowa o Świadczenie Usług). W skład usług wykonywanych na podstawie Umowy o Świadczenie Usług wchodzą w szczególności: doradztwo w zakresie sporządzania cenników i polityki cennikowej obiektu, doradztwo w zakresie określenia wymagań dotyczących zatrudnienia personelu niezbędnego do obsługi obiektu, wyposażenia obiektu, doradztwo w zakresie działań marketingowych obiektu, sporządzanie prognoz budżetu obiektu oraz analiz z wykonania prognoz budżetu, doradztwo w zakresie uzyskania decyzji niezbędnych do prowadzenia działalności hotelowej, stworzenie i wdrożenie procedur jakościowych oraz wyznaczanie i utrzymanie standardów jakości, opracowanie wzorów umów z podmiotami współpracującymi, analiza funkcjonowania obiektów konkurencyjnych (dalej łącznie jako: Usługi). Usługi te nie wchodzą i nie będą wchodzić w zakres obowiązków Prezesa Zarządu Spółki. W szczególności w ramach świadczonych Usług nie ma i nie będzie Pan mieć prawa do podejmowania decyzji ani zawierania umów wiążących dla Spółki. Zatem nie ma Pan prawa do wyrażania oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki. Zgodnie z Umową o Świadczenie Usług świadczy Pan Usługi w czasie i miejscu przez siebie wybranym, z zastrzeżeniem jednak obecności w miejscach i w czasie, w którym będzie to niezbędne dla prawidłowej realizacji powierzonych zadań. Na podstawie obowiązujących przepisów prawa (Kodeksu Cywilnego) ponosi Pan i będzie ponosił odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych na podstawie Umowy o Świadczenie Usług. Zgodnie z Umową o Świadczenie Usług Spółka nie przejmuje na siebie jakiejkolwiek odpowiedzialności wobec osób trzecich czy ryzyka za działania prowadzone przez Pana. Ponadto zobowiązuje się Pan do przestrzegania przy wykonywaniu Umowy o Świadczenie Usług wszelkich obowiązujących przepisów prawa oraz do działania w taki sposób, który nie powodowałby odpowiedzialności prawnej Spółki wobec organów Państwa, jak również nie uzasadniałby ewentualnych roszczeń osób trzecich, o ile roszczeń tych można normalnie uniknąć, prawidłowo realizując powierzony zakres obowiązków. Z tytułu świadczonych Usług przysługuje Panu miesięczne ryczałtowe wynagrodzenie.
Mając zatem na uwadze informacje przestawione we wniosku oraz przytoczone powyżej przepisy prawa, stwierdzamy, że Umowa o Świadczenie Usług, którą zawarł Pan ze Spółką, dotyczy usług o charakterze doradczym i konsultacyjnym. Natomiast nie obejmuje ona czynności dotyczących zarządzania Spółką lub czynności o podobnym charakterze. Charakter wykonywanych czynności wskazuje także, że nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia tych usług można uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.
Tym samym, świadcząc w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Spółki usługi na podstawie Umowy o Świadczenie Usług, której zakres wskazany został w opisie sprawy niniejszego wniosku, jest Pan uprawniony do kwalifikowania przychodu uzyskanego z tego tytułu jako mającego źródło w pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z przepisami art. 5b ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując – wynagrodzenie należne Panu na podstawie Umowy o Świadczenie Usług należy kwalifikować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przechodząc do obowiązków płatnika, wskazujemy, że w myśl art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
W związku z powyższym w przypadku, gdy uzyskiwany przychód stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14, na podmiocie dokonującym wypłaty wynagrodzenia nie spoczywają obowiązki obliczenia, poboru i wpłaty na konto urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Tym samym w związku z zakwalifikowaniem przychodu z Umowy o Świadczenie Usług o charakterze doradczym i konsultacyjnym zawartej przez Pana ze Spółką w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Spółka nie jest zobowiązana do pełnienia funkcji płatnika i pobierania zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wypłaty wynagrodzenia na podstawie ww. Umowy.
Reasumując – Spółka nie jest zobowiązana jako płatnik do poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od Wynagrodzenia wypłacanego Wnioskodawcy na podstawie Umowy o Świadczenie Usług.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.
Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Odnosząc się do powołanych interpretacji informujemy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pan … (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili