Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

– prawidłowe – w zakresie pytań nr 1, nr 2, nr 3, nr 6,

– nieprawidłowe – w zakresie pytań nr 4 i nr 5.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 1 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 1 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki (…) ze 100% udziałem kapitału polskiego. Wspólnikami Spółki (…) są wyłącznie dwie osoby fizyczne, obywatele Polski. Spółka (…) jest kontynuacją rodzinnej działalności gospodarczej, rozpoczętej w (…).

(…) jest dużym przedsiębiorcą (czyli nie jest mikro, małym ani średnim przedsiębiorcą w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców; Dz. U. z 2021 r. poz. 162 ze zm.) prowadzącym działalność gospodarczą w postaci fabryki (`(...)`).

Firma posiada certyfikaty (…) świadczący o jakości produktów oraz wysokich standardach ochrony środowiska, (…) certyfikaty (…).

Spółka (…) prowadzi działalność gospodarczą w dwóch lokacjach: (…) jest umiejscowiona fabryka (`(...)`) i siedziba Spółki oraz w (…) umiejscowiony jest (`(...)`). Obie lokacje są oddalone od siebie (…) km.

Opis prowadzonej działalności gospodarczej przez Spółkę (…)

Proces produkcji w Spółce (…).

(…)

Fabryka (…) organizacyjnie podzielona jest na trzy wydziały produkcyjne: wydział W (`(...)`), wydział (W1) oraz wydział (W2). Wydziały te, choć są wydzielone, to w ścisły sposób muszą współpracować i w wielu kwestiach są od siebie zależne. Dotyczy to przede wszystkim wydziałów W1 i W2.

(…)

W wyniku procesów produkcji na wszystkich trzech wydziałach powstaje produkt uboczny – (`(...)`). (…)

Spółka (…) planuje dokonanie inwestycji, dla której otrzymała od (…) decyzję o wsparciu nr (…) z dnia (…) 2021 r. Decyzję wydano na podstawie: (…).

Inwestycja będzie zlokalizowana w (…), w których firma (…) prowadzi działalność gospodarczą, tj. w (…). Łączna powierzchnia terenu nowej inwestycji – (…) ha. Działanie inwestycyjne ma charakter przekrojowy w kontekście procesu produkcyjnego Spółki (…), ponieważ dotyczy, w różnym zakresie, wszystkich wydziałów produkcyjnych. Inwestycja ukierunkowana jest na wzrost produkcji poprzez wprowadzenie automatyzacji i rozbudowę potencjału produkcyjnego firmy. Oprócz samego wzrostu produkcji zakłada się również, że wykonanie działania inwestycyjnego obniży koszt jednostkowy produkowanych wyrobów, co zwiększy dochodowość Spółki (…) i wpłynie na wzrost dochodu do opodatkowania.

W wyniku przeprowadzenia przedsięwzięcia inwestycyjnego nie powstanie oferta zawierająca zupełnie nowe produkty, ale zostaną unowocześnione metody produkcji prowadzące do zmniejszenia kosztów produkcji oraz powstaną zmodyfikowane produkty odpowiadające potrzebom rynku (np. (`(...)`)).

Zasadniczo wykonanie całej inwestycji jest niezbędne do tego, by w kolejnych latach móc zwiększyć produkcję. Zakłada się że nastąpi przyrost ilościowy we wszystkich oferowanych produktach. Jednocześnie wprowadzenie w wielu procesach automatyzacji powinno przyczynić się do spadku jednostkowego kosztu wytworzenia i dać podstawy do wzrostu osiąganych wyników.

Celem inwestycji jest przebudowa wydziałów, a w rezultacie zwiększenie potencjału produkcyjnego. Inwestycja jest przekrojowa, bo wpływa na każdą ze sfer procesu produkcji.

Inwestycja obejmuje zakup:

- nieruchomości gruntowej;

- budowę hali produkcyjno-magazynowej z zapleczem socjalnym;

- linii do (`(...)`);

- linia (`(...)`);

- linii (`(...)`);

- linii (`(...)`);

- (`(...)`);

- automatyzacji (`(...)`);

- (`(...)`);

- (`(...)`);

- (`(...)`);

- linii (`(...)`);

- (`(...)`);

- 4 wózków widłowych;

- ładowarki (`(...)`).

Przedmiotem inwestycji w ramach (`(...)`) jest zakup gruntu, budowa hali produkcyjno-magazynowej wraz zapleczem socjalnym, przebudowa wydziałów produkcyjnych w (…), zakup linii (…), automatyzacja procesu pakowania (…) oraz doposażenie firmy w maszyny i infrastrukturę niezbędną do zwiększenia potencjału produkcyjnego (`(...)`). W rezultacie działania te mają doprowadzić do wzrostu produkcji (`(...)`). Inwestycja ma charakter przekrojowy, ponieważ dotyczy całego przedsiębiorstwa i ma wpływ na każdy z wydziałów produkcyjnych: (`(...)`), wydział W, wydział (`(...)`) (W1) i wydział (`(...)`) (W2).

Inwestycja obejmuje wybudowanie nowej hali produkcyjno-magazynowej z zapleczem socjalnym dla pracowników stanowiskowych oraz kadry nadzorującej. Odnośnie do pomieszczeń socjalnych dla pracowników i kadry nadzorującej, to zgodnie z § 111 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. z 2003 r. nr 169 poz. 1650), pracodawca jest obowiązany zapewnić pracownikom pomieszczenia i urządzenia higienicznosanitarne, których rodzaj, ilość i wielkość powinny być dostosowane do liczby zatrudnionych pracowników, stosowanych technologii i rodzajów pracy oraz warunków, w jakich ta praca jest wykonywana.

Według § 2 przepisu wymagania dla pomieszczeń i urządzeń higienicznosanitarnych określa załącznik nr 3 do rozporządzenia. Załącznik nr 3 do Rozporządzenia wymienia następujące pomieszczenia i urządzenia higienicznosanitarne : szatnie (Rozdział 2), umywalnie i pomieszczenia z natryskami (rozdział 3), ustępy (rozdział 4), jadalnie (rozdział 5), pomieszczenia do wypoczynku (rozdział 6), pomieszczenia do prania, odkażania, suszenia i odpylania odzieży i obuwia roboczego oraz środków ochrony indywidualnej (rozdział 8) oraz pomieszczenia do ogrzewania się pracowników (rozdział 9). Planowane zaplecze socjalne będzie spełniało warunki zakreślone wskazanymi wyżej przepisami.

(`(...)`).

Budowa ma mieć miejsce przy fabryce w (…) na gruncie prywatnym, nie będącym własnością Spółki, ale grunt ten Spółka obecnie dzierżawi, a w ramach przeprowadzania inwestycji planuje kupić. Grunt ma powierzchnię (…) ha i ma być przeznaczony pod dwie inwestycje, tę opisywaną i kolejną, której rozpoczęcie planowane jest za rok, również w ramach (`(...)`).

W hali zostaną ustawione ciągi produkcyjne – nowoczesne linie w większości zautomatyzowane. Przede wszystkim planuje się ustawić produkcję (`(...)`). Będzie ona składać się z (`(...)`).

W hali zostaną ustawione również ciągi produkcyjne do (`(...)`). W ramach tych działań zakupiona zostanie (`(...)`).

Wspomniane ciągi produkcyjne wymagają zakupu (`(...)`). Urządzenia te zostaną połączone i wbudowane w istniejące sieci.

Inwestycja ma charakter przekrojowy. Wymienione wyżej działania inwestycyjne pozwolą na zwiększenie pozyskania półfabrykatów dla potrzeb produkcyjnych obu wydziałów (`(...)`). Obróbka większej ilości tych elementów wpłynie automatycznie na wzrost (`(...)`), spowoduje to potrzebę wybudowania (`(...)`). Zakłada się zbiornik o pojemności (`(...)`) m3 i stanowić to będzie istotną przebudowę infrastruktury okołoprodukcyjnej całego zakładu w (…). (`(...)`).

W zakresie zwiększenia produkcji (`(...)`) zaplanowano zakup (…). W znaczący sposób przyczyni się to do umocnienia pozycji rynkowej Spółki (…).

W celu poprawienia wydajności i sprawności transportu wewnątrzzakładowego zakupione będą cztery wózki widłowe do obsługi nowej hali.

Tak jak wspomniano, inwestycja ma charakter ogólnozakładowy i dotyczy każdej ze sfer produkcyjnych w Spółce (…). Dlatego, żeby zwiększyć jakość i ilość (…), planuje się zamontować tam nowoczesną (`(...)`). Do tej pory Spółka (…) nie posiadała (`(...)`). Zakłada się, że w istotny sposób poprawi to wydajność (`(...)`).

W celu sprawnej obsługi nowej linii (`(...)`) zostanie zakupiona nowoczesna ładowarka o dużym udźwigu.

Po przeprowadzeniu wyżej wymienionych działań w (`(...)`), przewiduje się również wzrost produkcji (`(...)`). W związku z tym planuje się w ramach opisywanej inwestycji zakupienie automatycznej (`(...)`). W znaczący sposób usprawni to proces pakowania przy jednoczesnym obniżeniu jego kosztów.

Zasadniczo w wyniku przeprowadzenia całej inwestycji nie powstaną nowe produkty. Niemniej jednak, przeprowadzenie jej jest kluczowe i niezbędne do tego, by w kolejnych latach zwiększyć produkcję, jak również przygotować grunt pod inwestycyjny rozwój firmy w najbliższych czasie.

Spółka (…) planuje wykonać całe przedsięwzięcie inwestycyjne z własnych środków finansowych, w części pochodzących z kredytu inwestycyjnego z jednego z banków współpracujących ze Spółką. Spółka (…) nie zabiega i nie otrzyma żadnej innej pomocy publicznej, poza pomocą w ramach (`(...)`), na realizację poszczególnych zadań inwestycyjnych.

Planowane zadania inwestycyjne:

1. zakup nieruchomości gruntowej, II kwartał 2022 r., (…) zł;

2. budowa hali produkcyjno-magazynowej wraz z zapleczem socjalnym, I kwartał 2022 r., (…) zł;

3. zakup linii (`(...)`), I kwartał 2022 r., (…) zł;

4. zakup linii (`(...)`), I kwartał 2022 r., (…) zł;

5. zakup linii (`(...)`), I kwartał 2022 r., (…) zł;

6. linia (`(...)`), I kwartał 2022 r., (…) zł;

7. zakup (`(...)`), I kwartał 2022 r., (…) zł;

8. zakup (`(...)`), I kwartał 2022 r., (…) zł;

9. zakup i budowa (`(...)`), I kwartał 2022 r., (…) zł;

10)zakup i budowa (`(...)`), I kwartał 2022 r., (…) zł;

11)zakup (`(...)`), I kwartał 2022 r., (…) zł;

12)zakup i budowa linii (`(...)`), I kwartał 2022 r., (…) zł;

13)zakup linii (`(...)`), I kwartał 2022 r., (…) zł;

14)zakup czterech wózków widłowych, IV kwartał 2021 r., (…) zł;

15)zakup ładowarki (`(...)`), IV kwartał 2021 r., (…) zł.

Razem planowane koszty inwestycyjne wyniosą ok. (…) zł. Osiągnięcie pierwszych przychodów/dochodów ze sprzedaży wyrobów wytworzonych przy użyciu maszyn i urządzeń zakupionych w ramach inwestycji planowane jest na 2023 r.

Tak, jak już wspomniano wyżej, Spółka (…) otrzymała od (…) decyzję o wsparciu nr (…) z dnia (…) 2021 r., w której zawarto poniżej wymienione warunki wsparcia. Decyzję wydano na podstawie (…).

Przedmiot działalności gospodarczej, w ramach której zrealizowana zostanie nowa inwestycja, określa się jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów i usług wytworzonych na terenie określonym w decyzji, określonych w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.):

(`(...)`).

Inwestycja objęta decyzją zostanie zrealizowana na gruntach o łącznej powierzchni (…) ha, położonych na terenie (…) w: (…)

W treści decyzji Spółka (…) zwana jest „Przedsiębiorcą”, a ustawa z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji zwana jest Ustawą. Ustalone w decyzji warunki, jakie Przedsiębiorca, czyli Spółka (…), ma spełnić, są następujące: (…)

Uzasadnienie decyzji o wsparciu jest następujące:

W dniu (…) 2021 r. Przedsiębiorca (…) złożył wniosek o wydanie decyzji o wsparciu dla nowej inwestycji realizowanej w (…).

(…)

Zgodnie z oświadczeniem przedstawionym we wniosku (…) jest dużym przedsiębiorcą w rozumieniu załącznika nr I do rozporządzenia Komisji Europejskiej (EU) Nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającym niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. U. UE L 187 z 26.06.2014 r.) zmienionego rozporządzeniem komisji (UE) 2017/1084 z dnia 14 czerwca 2017 r. (Dz. U. UE L 156/1 z dnia 20.06.2017 r.).

Przedsiębiorca specjalizuje się w produkcji (`(...)`). Przedmiotem planowanej inwestycji jest rozbudowa obiektów produkcyjnych i ich wyposażenie w maszyny i urządzenia produkcyjne celem zwiększenia zdolności wytwórczych przedsiębiorstwa. Na terenie posiadanych nieruchomości oraz na terenie dokupionym Przedsiębiorca dokona rozbudowy istniejących obiektów produkcyjnych oraz niezbędnej infrastruktury technicznej. Wybudowana zostanie również nowa hala produkcyjna, przebudowane zostaną istniejące obecnie wydziały produkcyjne, zakupione zostaną nowe maszyny i urządzenia niezbędne do zwiększenie potencjału produkcyjnego (…).

Celem inwestycji jest zwiększenie wolumenu produkcji, w związku z czym rozbudowana zostanie również część magazynowa.

Inwestycja ma charakter przekrojowy i dotyczy każdej ze sfer produkcyjnych przedsiębiorstwa. W konsekwencji inwestycja ma doprowadzić do wzrostu produkcji (`(...)`).

Inwestycja będzie realizowana na terenie nieruchomości gruntowych (…).

Przedsiębiorca we wniosku o wydanie decyzji o wsparciu wskazał przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej w ramach inwestycji określony następującym kodem PKWiU: (`(...)`).

Przedsiębiorca wskazał, iż planuje rozpocząć realizację inwestycji (…) 2021 r. oraz zakończyć ją w terminie do (…) 2022 r.

Przedsiębiorca określił we wniosku minimalne koszty kwalifikowane inwestycji w wysokości co najmniej (…).

Maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych wyniesie (…) zł. (…)

We wniosku Przedsiębiorca wskazał, że średnie zatrudnienie w przedsiębiorstwie w okresie 12 miesięcy poprzedzających miesiąc złożenia wniosku wynosi (…).

Przedsiębiorca nie wskazuje we wniosku maksymalnej liczby nowych miejsc pracy, których koszty będą kwalifikowane jako dwuletnie koszty pracy.

Przedsiębiorca deklaruje spełnienie następujących kryteriów jakościowych określonych w § 3 Rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej (sektor przemysłowy):

1. Kryterium zrównoważonego rozwoju gospodarczego: osiągnięcie odpowiedniego poziomu sprzedaży poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2. Kryterium zrównoważonego rozwoju społecznego: zlokalizowanie inwestycji, wspieranie zdobywania wykształcenia i kwalifikacji zawodowych oraz współpraca ze szkołami branżowymi, podejmowanie działań w zakresie opieki nad pracownikiem.

Ponadto Przedsiębiorca oświadczył we wniosku, że: (…)

(…).

Wniosek został uznany przez Zarządzającego (…) za kompletny oraz spełniający wymogi formalne i prawne. W toku postępowania Zarządzający (…) zweryfikował wniosek pod kątem spełnienia kryteriów ilościowych i jakościowych oraz rodzaju działalności gospodarczej, na którą ma zostać wydana decyzja o wsparciu. Przedsiębiorca określił charakter przedsięwzięcia gospodarczego, jako inwestycje w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane ze zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, w oparciu o art. 2 pkt 1 Ustawy.

Rodzaj działalności gospodarczej wskazany przez Przedsiębiorcę we wniosku o wydanie decyzji o wsparciu znajduje się poza katalogiem wyłączeń działalności gospodarczej, na prowadzenie których decyzja nie może być wydana, określonych w § 2 Rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej. Przedsiębiorca zakłada finansowanie inwestycji ze środków własnych lub kredytu bankowego.

Tym samym inwestycja spełnia warunek wynikający z § 5 ust. 3 Rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej, zobowiązujący przedsiębiorcę do udziału w inwestycji środków własnych lub zewnętrznych źródeł finansowania, w postaci wolnej od wszelkiego publicznego wsparcia, wynoszących co najmniej 25% całkowitych kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji.

Maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych została określona przez Przedsiębiorcę stosownie do § 5 ust. 1 pkt 1 oraz § 8 ust. 7 Rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej.

Przedsiębiorca będzie korzystał ze zwolnienia podatkowego z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji.

Zgodnie z § 5 ust. 4 Rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej przez zatrudnienie określonej liczby pracowników w związku z nową inwestycją rozumie się wzrost netto liczby pracowników w danym zakładzie, w rozumieniu rozporządzenia nr 651/2014, w związku z realizacją nowej inwestycji w stosunku do średniego zatrudnienia w okresie 12 miesięcy przed dniem uzyskania decyzji o wsparciu.

Zgodnie z § 5 ust. 5 Rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej przez określoną liczbę pracowników, o której mowa powyżej, należy rozumieć liczbę miejsc pracy utworzonych po dniu uzyskania decyzji o wsparciu, w związku z realizacją nowej inwestycji, jednak nie później niż w okresie 3 lat od zakończenia nowej inwestycji. Liczba nowych miejsc pracy oznacza pracowników zatrudnionych w pełnym wymiarze czasu pracy w okresie jednego roku wraz z pracownikami zatrudnionymi w niepełnym wymiarze czasu pracy w przeliczeniu na etaty w pełnym wymiarze czasu pracy, w tym pracownikami zatrudnionymi na podstawie umowy o pracę na czas określony w celu wykonywania pracy o charakterze dorywczym lub sezonowym.

Przedmiotowa inwestycja będzie realizowana na terenie powiatu (…). Zgodnie z Obwieszczeniem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 28 września 2020 r. w sprawie przeciętnej stopy bezrobocia w kraju oraz na obszarze powiatów, stopa bezrobocia na obszarze powiatu (…)

Przedsiębiorca przedstawił wymagane zobowiązania i przedłożył wszystkie wymagane informacje określone w art. 15 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, określającym warunki, które zobowiązany jest spełnić przedsiębiorca. (…)

Pytania

1. Czy dochód Wnioskodawcy z działalności wskazanej w decyzji o wsparciu będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b updf, proporcjonalnie do prawa Wnioskodawcy do udziału w zysku Spółki (…) i do przypadającej na Wnioskodawcę części limitu przysługującej Spółce (…) pomocy publicznej?

2. Czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych będzie podlegał cały dochód Wnioskodawcy uzyskany ze sprzedaży towarów wytworzonych przez Spółkę (…) z działalności wskazanej w Decyzji o wsparciu na Obszarze w niej wskazanym, do wysokości limitów pomocy publicznej i poniesionych kosztów stanowiących koszty kwalifikowane, proporcjonalnie do prawa Wnioskodawcy do udziału w zyskach Spółki (…) i do przypadającego na Wnioskodawcę części limitu przysługującej Spółce (…) pomocy publicznej na podstawie Decyzji o wparciu?

3. Czy Wnioskodawca, zgodnie z § 9 pkt 1 Rozporządzenia, będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b updf, począwszy od miesiąca, w którym zostały poniesione koszty kwalifikowane w ramach Inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, pod warunkiem że Wnioskodawca będzie dysponował dochodem pochodzącym z nowej inwestycji, w ramach której Spółka ponosiła wydatki kwalifikowane?

4. Czy wydatki poniesione przez Spółkę (…) na budowę pomieszczeń socjalnych dla pracowników i kadry nadzorującej, stanowiących element budowanej hali produkcyjno-magazynowej z zapleczem socjalnym, mieszczą się w całości w definicji kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, określonych w decyzji o wsparciu zgodnie z art. 15 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy WNI, zdefiniowanych w § 8 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia?

5. Czy momentem poniesienia wydatków, o których mowa w § 8 ust. 1 Rozporządzenia, kwalifikujących się do objęcia pomocą w postaci zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 63b updf, czyli tzw. kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, będzie zgodnie z metodą kasową moment zapłaty tych wydatków?

6. Czy w przypadku zmiany grona wspólników Spółki (…), np. poprzez przystąpienie nowego wspólnika do Spółki bądź poprzez wystąpienie ze Spółki któregokolwiek z obecnych wspólników, do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b updf, uprawnieni będą wszyscy wspólnicy Spółki po zmianach grona wspólników, proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na nich części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – dochód Wnioskodawcy z działalności wskazanej w decyzji o wsparciu będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b updf, proporcjonalnie do prawa Wnioskodawcy do udziału w zysku Spółki (…) i do przypadającej na Wnioskodawcę części limitu przysługującej Spółce (…) pomocy publicznej.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63b updf, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ust. 1 updf, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Spółka jawna z wyłącznym udziałem osób fizycznych, jaką jest Spółka (…), prowadzi działalność gospodarczą w formie przedsiębiorstwa pod własną firmą, a przychody wspólników Spółki są rozpoznawane, jako przychody z działalności gospodarczej osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że dochód Wnioskodawcy z działalności wskazanej w decyzji o wsparciu, osiągnięty z realizacji nowej inwestycji, będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b updf, proporcjonalnie do prawa Wnioskodawcy do udziału w zysku Spółki (…) i do przypadającej na Wnioskodawcę części limitu przysługującej Spółce (…) pomocy publicznej.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – przede wszystkim zgodnie z zaprezentowanym zdarzeniem przyszłym dochód Wnioskodawcy podlegający zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b updf należy ustalać z uwzględnieniem majątku Spółki (…) istniejącego także przed wydaniem decyzji o wsparciu, gdyż planowana inwestycja nie będzie polegać na budowie zupełnie nowych linii produkcyjnych, a jedynie na unowocześnieniu i zmodernizowaniu linii już istniejących. Dlatego, zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b updf będzie obejmować wszystkie osiągnięte dochody Wnioskodawcy z udziałów w Spółce (…) od momentu osiągnięcia pierwszego dochodu, który będzie następstwem dokonanej nowej inwestycji, do momentu wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej.

Wnioskodawca podkreśla, że w momencie uzyskania Decyzji o wsparciu Spółka (…) prowadziła już działalność produkcyjną w tym samym zakresie i na tych samych terenach, co wskazane w Decyzji o wsparciu.

Spółka (…) wytwarzała produkty objęte wskazanymi w Decyzji grupowaniami PKWiU zarówno przed uzyskaniem Decyzji, jak i po jej uzyskaniu, a także planuje kontynuować tę działalność również po dokonaniu inwestycji służącej zwiększeniu mocy produkcyjnych całego zakładu produkcyjnego. Wnioskodawca zwraca uwagę, że w świetle oceny zagadnienia prawnego dokonanej w ramach interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 25 października 2019 r. nr DD5.8201.10.2019 (dalej: „Interpretacja Ogólna”), Spółka (…) spełnia przesłanki warunkujące możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego dla dochodu generowanego z całości działalności gospodarczej wymienionej w Decyzji o wsparciu i prowadzonej przez Spółkę (…) na terenie określonym w Decyzji. Spełnienie tych przesłanek nastąpi z uwagi na nierozerwalny, zintegrowany charakter przedsiębiorstwa Spółki (…) i nowej inwestycji, nierozerwalne i ścisłe ekonomiczne i funkcjonalne powiązania istniejących składników przedsiębiorstwa Spółki (…) i nowej inwestycji oraz brak możliwości określenia dochodu jedynie dla wyrobów wytwarzanych w ramach nowej inwestycji. Takie dochody po prostu nie będą generowane, gdyż nie będą istniały wyroby wytworzone wyłącznie w ramach nowej inwestycji. Odpowiada to w pełni stanowisku Ministra Finansów, wyrażonym w Interpretacji Ogólnej, zgodnie z którą:

„Częstą formą realizacji nowej inwestycji jest inwestycja realizowana na posiadanych przez podatnika rzeczowych aktywach trwałych. W takich przypadkach, jeżeli realizacja nowej inwestycji następuje w sposób angażujący aktywa posiadane już przez podatnika oraz gdy nowa inwestycja stanowi nieodłączny i zależnie funkcjonalny element w odniesieniu do już istniejącego zespołu składników majątku (ścisłe powiązania), dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania ustala się z uwzględnieniem tego istniejącego, przed wydaniem decyzji o wsparciu, majątku. Sytuacja taka jest możliwa jedynie wówczas, gdy sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią części istniejącej inwestycji. W tym zakresie dochód nie podlega wydzieleniu ze względu na ścisłe ekonomiczne i funkcjonalne powiązania między inwestycją istniejącą i nową, gdyż takie wydzielenie musiałoby opierać się na metodach, których ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) i ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) nie przewidują dla celów ustalenia dochodu”.

Spółka (…) nie ma faktycznej możliwości „wydzielenia” lub „oddzielenia” dochodów (lub przychodów) z nowej inwestycji z dochodów (lub przychodów) pozostałej działalności produkcyjnej Spółki. Wymienione w opisie zdarzenia przyszłego nakłady inwestycyjne będą służyć podniesieniu wydajności i obniżeniu kosztów produkcji w odniesieniu do wszystkich generowanych dochodów (przychodów) Spółki (…), w których partycypuje Wnioskodawca, jako wspólnik Spółki (…). Dlatego należy uznać, że w przypadku Wnioskodawcy Jego dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania ustala się z uwzględnieniem tego istniejącego, przed wydaniem decyzji o wsparciu, majątku Spółki (…), a więc zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b updf będzie obejmować wszystkie osiągnięte dochody Wnioskodawcy z udziałów w Spółce (…) od momentu osiągnięcia pierwszego dochodu, który będzie następstwem dokonanej nowej inwestycji, czyli dochodu wypracowanego w oparciu o zespół składników majątkowych nabytych w ramach wydatków związanych z nową inwestycją, której dotyczy decyzja o wsparciu, a w przypadku nowych środków trwałych nabytych lub wytworzonych w ramach inwestycji, dodatkowo po oddaniu ich do użytkowania jako kompletnych i zdatnych do użytku, pod warunkiem poniesienia wydatków w rozumieniu kasowym na ich wytworzenie lub nabycie. Należy wskazać, że taki sposób wyliczania dochodu zwolnionego od podatku dochodowego zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych z dnia 23 czerwca 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.411.2021.1.RR oraz nr 0113-KDIPT2-3.4011.405.2021.1.SJ.

Wnioskodawca ma świadomość, że od 1 stycznia 2022 r. treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 63b updf uległa zmianie, więc uprzednio wydane interpretacje indywidualne i ogólne nie muszą obowiązywać w całości. Jednak literalna wykładnia przepisu art. 21 ust. 1 pkt 63b updf w nowym brzmieniu nie może prowadzić do braku możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego w sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku. Nowe określenie dochodu zwolnionego z podatku, jako dochodu „osiągniętego z realizacji nowej inwestycji” powinno być interpretowane z uwzględnieniem wszystkich elementów składających się na nową inwestycję oraz z uwzględnieniem charakteru inwestycji, jej zakresu i istoty w okolicznościach określonej, rozpatrywanej sprawy.

Należy zwrócić uwagę, że ustawodawca nie wprowadził w zmienianych ustawach podatkowych w zakresie podatków dochodowych, żadnych metod i kryteriów na obliczanie „dochodu osiągniętego z realizacji nowej inwestycji”, więc powinno dalej być aktualne stanowisko Ministra Finansów, wyrażone w Interpretacji Ogólnej, zacytowane wyżej. Oczywiście taka wykładnia przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63b updf powinna być stosowana wyłącznie wówczas, gdy sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, obiektywnie nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią części istniejącej inwestycji. Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, nie istnieją obiektywne i mierzalne metody na obliczenie „dochodu osiągniętego z realizacji nowej inwestycji” w opisanym zdarzeniu przyszłym, dlatego dochód taki w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie podlegać wydzieleniu ze względu na ścisłe ekonomiczne i funkcjonalne powiązania między inwestycją istniejącą, czyli zespołem obecnie istniejących składników majątkowych Spółki (…) na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, i inwestycją nową, opisaną szczegółowo w decyzji o wsparciu. Podkreślić jeszcze raz należy, że nowa inwestycja będzie stanowić modernizację istniejących składników majątkowych wraz z budową hali produkcyjno-magazynowej z zapleczem socjalnym, w której nie będzie jednak powstawać nowy produkt, tylko stanowić ona będzie część istniejącej linii produkcyjnej. Hala produkcyjno-magazynowa z zapleczem socjalnym służyć będzie do produkcji i obróbki półfabrykatów, a nie do samodzielnej produkcji wyrobów gotowych, podlegających sprzedaży.

Końcowym momentem korzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia od podatku dochodowego będzie moment wygaśnięcia Decyzji o wsparciu lub moment wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej, zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia. Wysokość zwolnienia od podatku dochodowego będzie przypadać na Wnioskodawcę proporcjonalnie do udziałów w Spółce (…), a możliwa wysokość pomocy publicznej dla Spółki (…) wyniesie, zgodnie z Decyzją o wsparciu, od minimum (…)

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – zgodnie z § 9 pkt 1 Rozporządzenia wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.

Warunkiem niezbędnym do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b updf, jest – zdaniem Wnioskodawcy – osiągnięcie dochodu z nowej inwestycji, w ramach której Spółka ponosiła wydatki kwalifikowane.

Przekonuje nas o tym brzmienie przepisów art. 21 ust. 5a updf, zgodnie z którymi zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Dlatego Wnioskodawca, zgodnie z § 9 pkt 1 Rozporządzenia, będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b updf, począwszy od miesiąca, w którym zostały poniesione koszty kwalifikowane w ramach Inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, pod warunkiem że Wnioskodawca będzie dysponował dochodem pochodzącym z nowej inwestycji, w ramach której Spółka ponosiła wydatki kwalifikowane. Podobnie stwierdził trafnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.411.2021.1.RR oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 2 listopada 2020 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.487.2020.3.MJ. Jednocześnie nie będzie miał znaczenia dla korzystania ze zwolnienia od podatku moment zakończenia całej inwestycji, co potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 5 marca 2020 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.597.2019.2.IZ oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2019 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.385.2019.1.JKT.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 4 – odnośnie do pomieszczeń socjalnych dla pracowników i kadry nadzorującej, stanowiących element budowanej hali produkcyjno-magazynowej z zapleczem socjalnym, to zgodnie z § 111 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. z 2003 r. nr 169, poz. 1650), pracodawca jest obowiązany zapewnić pracownikom pomieszczenia i urządzenia higienicznosanitarne, których rodzaj, ilość i wielkość powinny być dostosowane do liczby zatrudnionych pracowników, stosowanych technologii i rodzajów pracy oraz warunków, w jakich ta praca jest wykonywana. Według § 2 przepisu wymagania dla pomieszczeń i urządzeń higienicznosanitarnych określa załącznik nr 3 do rozporządzenia.

Załącznik nr 3 do Rozporządzenia wymienia następujące pomieszczenia i urządzenia higienicznosanitarne: szatnie (Rozdział 2), umywalnie i pomieszczenia z natryskami (rozdział 3), ustępy (rozdział 4), jadalnie (rozdział 5), pomieszczenia do wypoczynku (rozdział 6), pomieszczenia do prania, odkażania, suszenia i odpylania odzieży i obuwia roboczego oraz środków ochrony indywidualnej (rozdział 8) oraz pomieszczenia do ogrzewania się pracowników (rozdział 9).

Skoro zatem wymogi bhp nakazują pracodawcy zapewnienie pracownikom określonych rozporządzeniem, wymienionych wyżej pomieszczeń związanych z wykonywaniem pracy, to wartość wytworzenia tych pomieszczeń związanych bezpośrednio z cyklem produkcyjnym mieści się w definicji kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, określonych w decyzji o wsparciu zgodnie z art. 15 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy WNI, zdefiniowanych w § 8 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 5 – momentem poniesienia wydatków, o których mowa w § 8 ust. 1 Rozporządzenia, kwalifikujących się do objęcia pomocą w postaci zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 63b updf, czyli tzw. kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, będzie zgodnie z metodą kasową moment zapłaty tych wydatków przez Spółkę (…). Wnioskodawca zgadza się przy tym z poglądem wyrażonym w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 czerwca 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.411.2021.1.RR, że:

„dla obliczenia wielkości zwolnienia podatkowego nie jest wystarczające jedynie zarachowanie wydatku bez jego faktycznego poniesienia. Innymi słowy, moment poniesienia kosztów inwestycji, przy obliczaniu wielkości otrzymanej lub dopuszczalnej pomocy publicznej, należy określać zgodnie z zasadą kasową, tj. przyjmując moment faktycznego zrealizowania kosztów w znaczeniu kasowym (chwila zapłaty)”.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 6 – w przypadku zmiany grona wspólników Spółki (…), np. poprzez przystąpienie nowego wspólnika do Spółki bądź poprzez wystąpienie ze Spółki któregokolwiek z obecnych wspólników do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b updf, uprawnieni będą wszyscy wspólnicy Spółki po zmianach grona wspólników, proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na nich części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej. Skoro decyzja o wsparciu została wydana dla Spółki (…) oraz nową inwestycję będzie prowadzić i ponosić koszty spółka (…), a nie jej wspólnicy, to z uwagi na fakt, że spółka (…) jest przedsiębiorcą, a wspólnicy jedynie partycypują w jej dochodach, należy stwierdzić, że w przypadku zmiany grona wspólników Spółki (…), np. poprzez przystąpienie nowego wspólnika do Spółki bądź poprzez wystąpienie ze Spółki któregokolwiek z obecnych wspólników, do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b updf, uprawnieni będą wszyscy wspólnicy Spółki po zmianach grona wspólników, proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na nich części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej. Inaczej wydana decyzja o wsparciu w przypadku np. całkowitej wymiany wszystkich wspólników spółki na inne osoby, stała by się bezprzedmiotowa, wbrew założeniom ustawy WNI.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

– prawidłowe – w zakresie pytań nr 1, nr 2, nr 3, nr 6,

– nieprawidłowe – w zakresie pytań nr 4 i nr 5.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W związku z tym, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki (…) osób fizycznych należy także przytoczyć treść art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1. rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2. ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Jednocześnie podkreślamy, że kryterium „prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną”, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, służy zapewnieniu odpowiedniego „przypisywania” pełni skutków podatkowych zdarzeń gospodarczych mających miejsce w spółce niebędącej osobą prawną jej wspólnikom (tj. przypisywania odpowiedniej części skutków podatkowych tych zdarzeń poszczególnym wspólnikom). Łączny udział w zyskach spółki niebędącej osobą prawną wszystkich jej wspólników wynosi 100%. Poziom udziału danego wspólnika w zyskach spółki niebędącej osobą prawną ustala się na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych i treści umowy spółki.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Stosownie do art. 21 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 21 ust. 5cc ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Przepisów ust. 1 pkt 63a i 63b nie stosuje się, jeżeli:

1. osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu następuje w związku z zawarciem umowy, dokonaniem innej czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych lub dokonaniem czynności innej niż zawarcie umowy, których efektem jest podejmowanie w sposób sztuczny czynności faktycznych dokonanych przede wszystkim w celu uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego, lub

2. czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru, lub

3. podatnik korzystający ze zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, dokonuje czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, w tym związanych z działalnością nieobjętą tymi zwolnieniami, których głównym lub jednym z głównych celów jest uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od opodatkowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki (dalej: Spółka) prowadzącej działalność gospodarczą w postaci fabryki (`(...)`). Spółka planuje dokonanie inwestycji, dla której otrzymała decyzję o wsparciu z (…) 2021 r. Inwestycja ma charakter przekrojowy, ponieważ dotyczy całego przedsiębiorstwa i ma wpływ na każdy z wydziałów produkcyjnych: (`(...)`), wydział W, wydział (`(...)`) (W1) i wydział (`(...)`) (W2). Inwestycja ukierunkowana jest na wzrost produkcji przez wprowadzenie automatyzacji i rozbudowę potencjału produkcyjnego firmy. Oprócz samego wzrostu produkcji zakłada się również, że wykonanie działania inwestycyjnego obniży koszt jednostkowy produkowanych wyrobów, co zwiększy dochodowość Spółki i wpłynie na wzrost dochodu do opodatkowania. W wyniku przeprowadzenia przedsięwzięcia inwestycyjnego nie powstanie oferta zawierająca zupełnie nowe produkty, ale zostaną unowocześnione metody produkcji prowadzące do zmniejszenia kosztów produkcji oraz powstaną zmodyfikowane produkty odpowiadające potrzebom rynku (np. (`(...)`)). Zasadniczo wykonanie całej inwestycji jest niezbędne do tego, by w kolejnych latach móc zwiększyć produkcję. Zakłada się, że nastąpi przyrost ilościowy we wszystkich oferowanych produktach. Jednocześnie wprowadzenie w wielu procesach automatyzacji powinno przyczynić się do spadku jednostkowego kosztu wytworzenia i dać podstawy do wzrostu osiąganych wyników. Celem inwestycji jest przebudowa wydziałów, a w rezultacie zwiększenie potencjału produkcyjnego. Inwestycja obejmuje zakup: nieruchomości gruntowej, budowę hali produkcyjno-magazynowej z zapleczem socjalnym, (`(...)`). Przedmiotem inwestycji w ramach (`(...)`) jest zakup gruntu, budowa hali produkcyjno-magazynowej wraz zapleczem socjalnym, przebudowa wydziałów produkcyjnych w (…), zakup linii (…), automatyzacja procesu (…) oraz doposażenie firmy w maszyny i infrastrukturę niezbędną do zwiększenia potencjału produkcyjnego (`(...)`). W rezultacie działania te mają doprowadzić do wzrostu produkcji (`(...)`).

W pierwszej kolejności Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy Pana dochód z działalności wskazanej w decyzji o wsparciu będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku Spółki i do przypadającej na Pana części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej. Wątpliwość Pana dotyczy również kwestii, czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych będzie podlegał cały Pana dochód uzyskany ze sprzedaży towarów wytworzonych przez Spółkę z działalności wskazanej w decyzji o wsparciu na obszarze w niej wskazanym, do wysokości limitów pomocy publicznej i poniesionych kosztów stanowiących koszty kwalifikowane, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zyskach Spółki i do przypadającego na Pana części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej na podstawie decyzji o wparciu.

Wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752 ze zm.):

Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. a ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

Użyte w ustawie określenie nowa inwestycja oznacza inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu.

Zakres wsparcia stanowiącego pomoc publiczną, udzielanego w postaci zwolnienia podatkowego, determinuje więc zakres oraz sposób stosowania przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie podatkowe nie może bowiem wykraczać poza sytuacje, dla których ustawa o wspieraniu nowych inwestycji przewiduje wsparcie (pomoc publiczną).

Z powyższego wynika, że zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega dochód z nowej inwestycji, rozumiany jako dochód osiągnięty z wyodrębnionego zespołu składników majątku składających się na nową inwestycję. W przypadku, gdy realizacja nowej inwestycji polega na inwestycji w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne, w związku z którą powstaje nowe przedsiębiorstwo, zostają wprowadzone nowe uprzednio nieprodukowane produkty lub nowe uprzednio nieświadczone usługi (dywersyfikacja produkcji lub usług przedsiębiorstwa), czy następuje zasadnicza zmiana procesu produkcyjnego lub usługowego w istniejącym przedsiębiorstwie, zwolnieniu z opodatkowania podlega cały dochód osiągnięty z tego nowego przedsiębiorstwa, nowych uprzednio nieprodukowanych produktów, nowych nieświadczonych usług lub sposobu produkcji (świadczenia usług) w zakresie, w jakim nastąpiła zmiana procesu produkcyjnego lub procesu usługowego. Analogiczne zasady ustalania dochodu zwolnionego dotyczą również nowej inwestycji, w wyniku której następuje zwiększenie zdolności produkcyjnej lub usługowej istniejącego przedsiębiorstwa, jeżeli inwestycja ta funkcjonuje lub może funkcjonować niezależnie od pozostałej części przedsiębiorstwa. Zwolnieniu z opodatkowania podlega dochód z tej nowej inwestycji realizowanej w celu zwiększenia zdolności produkcyjnej lub usługowej istniejącego przedsiębiorstwa.

W myśl art. 4 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

Zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Stosownie do art. 13 ust. 8 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r.:

Rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której inwestycja jest realizowana i w oparciu o tę inwestycję prowadzona jest działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 13 ust. 8 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto inwestycję, w oparciu o którą jest prowadzona działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

Decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji:

1. która spełnia kryteria:

a) ilościowe,

b) jakościowe;

2. w ramach działalności gospodarczej niewyłączonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1.

Powyższe oznacza, że sens decyzji o wsparciu polega nie tylko na charakterystyce nowej inwestycji i ustaleniu wiążących podatnika warunków (zobowiązań) w tym zakresie, ale także na związaniu jej z przedmiotem działalności gospodarczej, w ramach której inwestycja jest realizowana, która ma być prowadzona na terenie określonym w decyzji. W konsekwencji zwolnieniu może podlegać także cały dochód osiągnięty w ramach tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku, o ile jej przedmiot został określony w decyzji o wsparciu.

Przedstawiony sposób i zakres stosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwi skorzystanie z prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym (wsparcia w postaci pomocy publicznej) dochodów osiąganych z nowych inwestycji wytwarzających dochód samodzielnie i niezależnie od inwestycji istniejących, jak i dochód pochodzący z inwestycji nowych i istniejących, gdy inwestycje te są ściśle powiązane. Skoro bowiem ustawodawca, definiując nową inwestycję, uwzględnił możliwość jej współistnienia z inwestycją istniejącą, na tym samym terenie u przedsiębiorcy – uznał tym samym, że dopuszczalne jest zwolnienie całości dochodu wynikającego zarówno z istniejącej inwestycji, jak i nowej, implikując pozytywny wpływ na rozwój gospodarczo-społeczny kraju i regionu współistnienia inwestycji istniejącej z inwestycją nową (a w praktyce pozytywnego wpływu inwestycji nowej na inwestycję istniejącą).

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

„W tym miejscu wskazujemy na fragment treści uzasadnienia zmian m.in. w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (Druk sejmowy nr 1532), zgodnie z którym: Proponuje się zmiany w ustawach PIT i CIT (art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy PIT oraz art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT) mające charakter uszczelniający i doprecyzowujący, w szczególności poprzez zniesienie wątpliwości interpretacyjnych w aspekcie doprecyzowania warunków zwolnienia dla przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą na podstawie decyzji o wsparciu (dalej: DOW). Projekt ustawy wskazuje, że ze zwolnienia podatkowego mogą korzystać podatnicy, którzy prowadzą działalność gospodarczą na podstawie DOW i uzyskują dochody wyłącznie z realizacji nowej inwestycji i na terenie określonym w DOW. (…) Zmiana ta koresponduje ze zmianami wprowadzanymi do ustawy o WNI, gdzie w projektowanej ustawie zmiany do art. 14 pkt 12 ustawy o WNI projektodawca wskazuje, iż DOW powinna zawierać wyłącznie kody PKWiU związane z nową inwestycję. Zmiana jest szczególnie istotna w przypadku reinwestycji w istniejący zakład. Wskazać należy, iż dotychczasowa praktyka interpretacyjna pokazała, że w wydawanych DOW Zarządzający SSE, wydający te decyzje w imieniu ministra właściwego do spraw gospodarki wskazywali klasyfikację PKWiU, które nie były związane z opisem charakteru nowej inwestycji. Takie działania mają negatywne skutki budżetowe, ponieważ zwolnieniem podatkowym podatnicy obejmują również dochody niezwiązane z realizacją nowej inwestycji, a tym samym w sposób nieuprawniony prowadzą do uszczerbku w budżecie państwa i jednostek samorządu terytorialnego.

Jak Pan wskazał – działanie inwestycyjne ma charakter przekrojowy w kontekście procesu produkcyjnego Spółki. Dotyczy bowiem, w różnym zakresie, wszystkich wydziałów produkcyjnych. Inwestycja ukierunkowana jest na wzrost produkcji przez wprowadzenie automatyzacji i rozbudowę potencjału produkcyjnego Spółki. Oprócz samego wzrostu produkcji Wnioskodawca zakłada również, że wykonanie opisanego we wniosku działania inwestycyjnego obniży koszt jednostkowy produkowanych wyrobów. Co ważne w tej sprawie, przedstawione działania inwestycyjne pozwolą na zwiększenie pozyskania półfabrykatów dla potrzeb produkcyjnych obu wydziałów (`(...)`).

Powyższe oznacza, że istniejące składniki majątku mają bezpośredni wpływ na wytwarzanie wspólnie ze składnikami stanowiącymi nową inwestycję półproduktów, które następnie są wykorzystywane do produkcji wszystkich wyrobów gotowych produkowanych przez Spółkę. Bez istniejących składników nie mogłaby odbywać się produkcja Spółki prowadząca do efektywnej realizacji przez Spółkę nowej inwestycji. Dodatkowo wskazujemy, że nowa inwestycja dotyczy całego procesu produkcyjnego Spółki. Dlatego zwolnieniu może podlegać cały Pana dochód, proporcjonalnie do posiadanego przez Pana udziału w zyskach Spółki.

Reasumując – Pana dochód z działalności wskazanej w decyzji o wsparciu będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku Spółki i do przypadającej na Pana części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej.

Jednocześnie zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych będzie podlegał cały Pana dochód uzyskany ze sprzedaży towarów wytworzonych przez Spółkę z działalności wskazanej w decyzji o wsparciu na obszarze w niej wskazanym, do wysokości limitów pomocy publicznej i poniesionych kosztów stanowiących koszty kwalifikowane, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zyskach Spółki i do przypadającego na Pana części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej na podstawie decyzji o wparciu.

Pana wątpliwości budzi również kwestia uznania poniesionych wydatków na budowę pomieszczeń socjalnych dla pracowników i kadry nadzorującej, stanowiących element budowanej hali produkcyjno-magazynowej z zapleczem socjalnym za koszty kwalifikowane nowej inwestycji. Dlatego zwracamy uwagę, że prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji uzależnione jest od poniesienia kosztów kwalifikowanych.

Odnosząc się do kosztów kwalifikowanych inwestycji stanowiących podstawę do wyliczenia dopuszczalnej wielkości zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuję, co następuje.

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2021 r. poz. 2483; dalej: „rozporządzenie”):

Maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:

1. kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, lub

2. zatrudnienia określonej liczby pracowników w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników

– z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:

1. kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, albo

2. tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników

– z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.

Decydującym kryterium o uznaniu kosztów danej inwestycji za koszt kwalifikowany ma rodzaj poniesionych wydatków, oraz w przypadku kosztów związanych z nabyciem bądź wytworzeniem środków trwałych, spełnienie przez te składniki majątku kryterium kompletności i zdatności do użytku w dniu przyjęcia go do używania.

Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 rozporządzenia o WNI. Jak wynika z tego przepisu:

Do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:

1. kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

2. ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

3. kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

4. ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

5. kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli – pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców – co najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,

6. ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy

– pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji.

Zgodnie z § 8 rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:

1. kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

2. ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

3. kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

4. ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

5. kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli – pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców – co najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,

6. ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy

– pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie realizacji inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w pkt 5 – poniesione wyłącznie w okresie 5 lat w przypadku dużych przedsiębiorców, albo 3 lat w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców, liczonych od dnia zakończenia nowej inwestycji.

Zgodnie z § 8 ust. 2 rozporządzenia:

W przypadku dużych przedsiębiorców koszty nowej inwestycji określone w ust. 1 pkt 4 zalicza się do kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą w wysokości nieprzekraczającej 50% wartości wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą.

Stosownie do § 9 ust. 1 rozporządzenia:

Wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.

Przy czym, w myśl § 9 ust. 2 rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Warunkiem korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu:

1. kosztów inwestycji jest:

a) utrzymanie własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne - przez okres nie krótszy niż:

– 5 lat – w przypadku dużych przedsiębiorców,

– 3 lata – w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców

– od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy czym nie wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub sprzętu w związku z szybkim rozwojem technologicznym,

b) utrzymanie nowej inwestycji w regionie, w którym udzielono wsparcia, przez okres nie krótszy niż:

– 5 lat – w przypadku dużych przedsiębiorców,

– 3 lata – w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców

– od dnia zakończenia nowej inwestycji;

2. zatrudnienia określonej liczby pracowników jest utrzymanie każdego miejsca pracy przez okres co najmniej:

a) 5 lat – w przypadku dużych przedsiębiorców,

b) 3 lata – w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców

– licząc od dnia jego utworzenia.

W myśl § 9 ust. 2 rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Warunkiem korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu:

1. kosztów inwestycji jest:

a) utrzymanie własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne - przez okres nie krótszy niż:

– 5 lat – w przypadku dużych przedsiębiorców,

– 3 lata – w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców

– od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy czym nie wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub sprzętu w związku z szybkim rozwojem technologicznym,

b) utrzymanie nowej inwestycji w regionie, w którym udzielono wsparcia, przez okres nie krótszy niż:

– 5 lat – w przypadku dużych przedsiębiorców,

– 3 lata – w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców

– od dnia zakończenia nowej inwestycji;

2. tworzenia nowych miejsc pracy jest utrzymanie każdego miejsca pracy przez okres co najmniej:

a) 5 lat – w przypadku dużych przedsiębiorców,

b) 3 lata – w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców

– licząc od dnia jego utworzenia.

Z kolei w § 10 rozporządzenia określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego limitu pomocy publicznej (§ 10 ust. 3 rozporządzenia).

Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia:

Koszty kwalifikowane nowej inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na dzień uzyskania decyzji o wsparciu.

Przytoczone powyżej przepisy określają następujące warunki, aby dany wydatek zakwalifikować do objęcia pomocą (uznać za koszt kwalifikowany), tj.:

- koszt musi być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,

- środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata, licząc od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- najem lub dzierżawa gruntów, budynków i budowli musi trwać co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata,

- po upływie najmu lub dzierżawy w postaci leasingu finansowego przedsiębiorca jest zobowiązany do nabycia aktywów, wartości niematerialne i prawne w zakresie transferu technologii muszą być wykorzystywane wyłącznie w zakładzie, na rzecz którego przedsiębiorca otrzymuje wsparcie, muszą być ujęte w aktywach tego zakładu co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców co najmniej 3 lata, muszą być nabyte na warunkach rynkowych od osoby trzeciej niepowiązanej z nabywcą oraz muszą podlegać amortyzacji zgodnie z przepisami o podatku dochodowym.

Warunkiem uznania kosztów nowej inwestycji jest udział co najmniej 25% kosztów własnych przedsiębiorcy lub z zewnętrznych źródeł finansowania, przy czym za koszty własne lub zewnętrzne źródła finansowania nie uznaje się środków pozyskanych w wyniku udzielonego publicznego wsparcia, bez względu na jego formę i przeznaczenie.

Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu kosztów kwalifikowanych może być uznany za kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja nie powoduje zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie spełnia tym samym wymagań zawartych w definicji nowej inwestycji.

Również kosztem kwalifikowanym nie są wydatki związane z nabyciem posiadanych, przed wydaniem decyzji o wsparciu, aktywów, jeżeli nowa inwestycja realizowana jest z uwzględnieniem posiadanych przez podatnika aktywów w zakresie istnienia ścisłych powiązań istniejącej inwestycji i nowej inwestycji.

Zatem prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych.

Natomiast uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa w sposób konkretyzujący nową inwestycję.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika m.in., że w ramach planowanych przedsięwzięć inwestycyjnych Spółka planuje budowę hali produkcyjno-magazynowej z zapleczem socjalnym.

Jednak warunku uznania za koszty kwalifikowane, które będą miały wpływ na działalność produkcyjną Spółki, nie sposób dopatrzyć się w wydatkach poniesionych przez Spółkę na budowę pomieszczeń socjalnych dla pracowników i kadry nadzorującej (mimo że pracodawca jest zobowiązany zapewnić pracownikom tego rodzaju pomieszczenia).

Stanowisko to potwierdza treść przykładów zawartych w Objaśnieniach podatkowych z 6 marca 2020 r. (przykłady nr 3 i 11), w których wskazano, że za koszt kwalifikowany należy uznać koszty poniesione w związku z uruchomieniem nowych linii produkcyjnych w dotychczas zajmowanym budynku administracyjnym, co jest równoznaczne ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Tym samym, za koszt kwalifikowany nowej inwestycji nie sposób uznać wydatków poniesionych na wybudowanie m.in. pomieszczeń socjalnych jako kosztów kwalifikowanych, gdyż ta inwestycja nie przyczynia się do wzrostu zdolności produkcyjnych. Pomieszczenia socjalne każdego przedsiębiorstwa służą innym celom niż właściwy proces produkcji w przedsiębiorstwie.

W przykładzie nr 11 ww. Objaśnień wskazano, że:

„Uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy dane koszty będą miały wpływ na działalność produkcyjną przedsiębiorstwa.Za koszty kwalifikowane należy uznać koszty poniesione w związku z uruchomieniem nowych linii produkcyjnych w dotychczas zajmowanym budynku administracyjnym, co jest równoznaczne ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Nie można uznać kosztów wybudowania nowego budynku administracyjnego jako kosztów kwalifikowanych, gdyż ta inwestycja nie przyczynia się do wzrostu zdolności produkcyjnych”.

Zatem, wbrew Pana stanowisku, wydatki na budowę pomieszczeń socjalnych dla pracowników i kadry nadzorującej, stanowiących element budowanej hali produkcyjno-magazynowej z zapleczem socjalnym, nie mieszczą się w definicji kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji.

Reasumując – wydatki poniesione przez Spółkę na budowę pomieszczeń socjalnych dla pracowników i kadry nadzorującej, stanowiących element budowanej hali produkcyjno-magazynowej z zapleczem socjalnym nie mieszczą się w całości w definicji kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, określonych w decyzji o wsparciu, zdefiniowanych w § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

W odniesieniu do pytań nr 3 i nr 5 wskazujemy, że cytowany powyżej przepis § 9 ust. 1 rozporządzenia stanowi, że podatnik może zastosować zwolnienie z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, począwszy od miesiąca, w którym (po wydaniu decyzji o wsparciu) poniósł koszty na realizację nowej inwestycji, do momentu wystąpienia jednego z następujących zdarzeń: wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania limitu przysługującej pomocy publicznej.

Tym samym, należy zgodzić się, że będzie Pan uprawniony do korzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, począwszy od miesiąca, w którym zostały poniesione koszty kwalifikowane w ramach inwestycji (po dniu wydania decyzji o wsparciu), niezależnie od momentu, w którym Spółka zakończy inwestycję, pod warunkiem że będzie Pan dysponował dochodem pochodzącym z nowej inwestycji, w ramach której Spółka poniosła wydatki kwalifikowane.

Analizowane powyżej przepisy określają warunki, aby dany wydatek będący kosztem związanym z nabyciem środków trwałych zakwalifikować do objęcia pomocą. Wydatek ten musi:

- stanowić koszty inwestycji,

- zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,

- być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,

- środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata, licząc od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W odniesieniu do kwestii pojęcia „poniesionych wydatków inwestycyjnych”, pojęcie to nie zostało zdefiniowane w wyżej cytowanym rozporządzeniu.

Jednak, żeby przedsiębiorca mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, którego wartość uzależniona jest od wielkości poniesionych przez tego przedsiębiorcę wydatków kwalifikowanych jako koszty inwestycji, to „poniesienie” musi oznaczać wydatek faktycznie zrealizowany, a nie samą deklarację o zamiarze jego poniesienia, czy też zobowiązanie do poniesienia go w przyszłości.

Dlatego też dla obliczenia wielkości zwolnienia podatkowego nie jest wystarczające jedynie zarachowanie wydatku bez jego faktycznego poniesienia. Innymi słowy, moment poniesienia kosztów inwestycji, przy obliczaniu wielkości otrzymanej lub dopuszczalnej pomocy publicznej, należy określać zgodnie z zasadą kasową, tj. przyjmując moment faktycznego zrealizowania kosztów w znaczeniu kasowym (chwila zapłaty).

Należy jednak pamiętać, że poniesienie wydatków kwalifikowanych wg metody kasowej nie oznacza, że możliwe jest już skorzystanie z omawianego zwolnienia. Jak wskazano powyżej, wsparcie na realizację nowej inwestycji polega na zwolnieniu z podatku dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu. Dopóki więc podatnik nie uzyska takiego dochodu, nie może skorzystać ze wsparcia na podstawie ustawy o wspieraniu nowych inwestycji (a w konsekwencji zwolnienia na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Nie można natomiast mówić o uzyskaniu dochodu, dopóki podatnik nie osiągnie przychodów, które będą następstwem dokonanej nowej inwestycji, czyli przychodu wypracowanego na podstawie zespołu składników majątkowych nabytych w ramach wydatków związanych z nową inwestycją, której dotyczy decyzja o wsparciu.

Tego wymogu nie może zmienić fakt, że nowa inwestycja jest ściśle powiązana z istniejącym już zespołem składników, a sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią całości lub części istniejącej inwestycji. Zwolnienie w tym przypadku całego dochodu osiągniętego w ramach tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku, nie oznacza, że podatnik może zacząć korzystać ze zwolnienia z podatku już w momencie rozpoczęcia nowej inwestycji, czyli zanim uzyska jakiekolwiek przychody (dochody) będące efektem budowy nowych lub rozbudowy czy modernizacji dotychczas wykorzystywanych składników majątkowych. W przeciwnym wypadku, tj. uznaniu, że zwolnienie przysługuje już od momentu rozpoczęcia nowej inwestycji, zwolnieniu nie podlegałby dochód uzyskany z działalności prowadzonej na podstawie nowej inwestycji, tylko na podstawie dotychczasowych składników majątku, co jest sprzeczne z wymogiem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Poza tym, takie działanie byłoby niezgodne z powołanym wyżej przepisem art. 13 ust. 8 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji.

Co więcej, zgodnie z cytowanymi przepisami rozporządzenia, za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą uznaje się koszty inwestycji poniesione m.in. na zakup albo wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych.

W myśl § 8 ust. 4 rozporządzenia:

Cenę nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.

Natomiast, zgodnie § 8 ust. 5 rozporządzenia:

Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 2, muszą być nowe, z wyjątkiem aktywów nabywanych przez mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców. Stosownie zaś do § 10 ust. 4 pkt 1 powołanego rozporządzenia, dniem poniesienia kosztu kwalifikowanego nowej inwestycji, o którym mowa w ust. 3, jest ostatni dzień miesiąca, w którym poniesiono koszt.

W myśl § 8 ust. 5 rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 2, muszą być nowe, z wyjątkiem aktywów nabywanych przez mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców i z wyjątkiem realizacji nowej inwestycji w rozumieniu art. 2 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

Przystępując do analizy ww. przepisów zwracamy uwagę, że w orzecznictwie zarówno Sądu Najwyższego, jak i Naczelnego Sądu Administracyjnego, a także w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, w myśl którego przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy językowa wykładnia nie doprowadza do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod wykładni w taki sposób, by wyinterpretowana norma spójna była z innymi normami skorelowanymi, jak również by jednocześnie w pełni odzwierciedlała intencje racjonalnego ustawodawcy. Stanowisko to ma swoje oparcie przede wszystkim w założeniu, że źródłem wiedzy, zarówno dla podatnika, jak i organów stosujących prawo, jest i zawsze będzie tylko językowe znaczenie norm prawnych, ponieważ przekaz językowy rozumiany jako możliwy sens słów jest powszechną metodą komunikowania się ustawodawcy z podatnikiem i organami stosującymi prawo.

Literalne brzmienie § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia wprowadza dodatkowy warunek zaliczenia jako koszty kwalifikowane kosztów zarówno nabytych, jak i wytworzonych we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Uwzględniając fakt, że w przypadku nabycia środka trwałego musi być on kompletny i zdatny do użytkowania, to należy również przyjąć, że wytworzony we własnym zakresie środek trwały musi spełniać takie same kryteria, czyli musi być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia go do używania.

Oznacza to, że w przypadku zakupu/wytworzenia środków trwałych poniesienie wydatku w znaczeniu kasowym (zapłata) nie jest wystarczające, aby wydatek ten został uznany za koszt kwalifikowany, ponieważ dopiero po zaliczeniu nabytego/wytworzonego środka trwałego do ewidencji środków trwałych następuje ostateczne potwierdzenie, że poniesione koszty są kosztami kwalifikowanymi.

Z powyższych względów, nie można w pełni podzielić Pana stanowiska, zgodnie z którym momentem poniesienia wydatków, o których mowa w § 8 ust. 1 rozporządzenia, kwalifikujących się do objęcia pomocą w postaci zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli tzw. kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, będzie zgodnie z metodą kasową moment zapłaty tych wydatków.

Reasumując – zgodnie z § 9 pkt 1 rozporządzenia, będzie Pan uprawniony do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, począwszy od miesiąca, w którym zostały poniesione koszty kwalifikowane w ramach nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, pod warunkiem że będzie Pan dysponował dochodem pochodzącym z tej nowej inwestycji, w ramach której Spółka ponosiła wydatki kwalifikowane.

Jednocześnie, momentem poniesienia wydatków, o których mowa w § 8 ust. 1 rozporządzenia, kwalifikujących się do objęcia pomocą w postaci zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli tzw. kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, będzie zgodnie z metodą kasową moment zapłaty tych wydatków i zaliczenie nabytego/wytworzonego środka trwałego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Natomiast w odniesieniu do sformułowanego przez Pana pytania nr 6 wskazujemy, że zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

Prawo do korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, wygasa z upływem okresu, na jaki została wydana decyzja o wsparciu, w przypadku uchylenia, albo stwierdzenia nieważności decyzji o wsparciu.

Ustawa o nowych inwestycjach wskazuje w art. 17 ust. 2, że:

Minister właściwy do spraw gospodarki uchyla decyzję o wsparciu, jeżeli przedsiębiorca:

1. zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu lub

2. rażąco uchybił warunkom określonym w decyzji o wsparciu, lub

3. nie usunął uchybień w realizacji warunków, o których mowa w pkt 2, stwierdzonych w toku kontroli, o której mowa w art. 22, w terminie do ich usunięcia wyznaczonym w wezwaniu ministra właściwego do spraw gospodarki.

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że decyzję o wsparciu otrzymała Spółka.

Zatem – o ile zmiana składu osobowego Spółki (…) nie spowoduje uchylenia decyzji o wsparciu lub nie wpłynie w inny sposób na ważność i treść tej decyzji, to nadal będzie miał Pan możliwość korzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile nadal pozostanie Pan wspólnikiem Spółki. W tej sytuacji będzie Pan uprawniony do korzystania z tego zwolnienia proporcjonalnie do Pana udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na Pana części limitu przysługującej spółce pomocy publicznej.

Reasumując w przypadku zmiany grona wspólników Spółki, np. przez przystąpienie nowego wspólnika do Spółki bądź przez wystąpienie ze Spółki któregokolwiek z obecnych wspólników, o ile wspólnikiem występującym ze Spółki nie będzie Pan, zachowa Pan prawo do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na Pana części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek i tylko w indywidualnej sprawie wnioskodawcy. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. Dlatego też ta interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych, jakie w tej sprawie wystąpią po Pana stronie w związku z zadanymi przez Pana pytaniami. Interpretacja nie rozstrzyga natomiast kwestii obowiązków innych podmiotów, w tym pozostałych wspólników (przyszłych bądź obecnych) oraz samej Spółki.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).