Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 3 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 20 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 marca 2022 r. (wpływ 16 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie art. 14a ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2005 r. nr 8 poz. 60 ze zm.) zwraca się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w Pana sprawie.

Jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej. Drugim wspólnikiem jest Pana matka.

W związku z tym, że zostali wykształceni uczniowie w zakładzie w zawodzie cukiernik, Pana matka posiada ulgę uczniowską, którą nabyła przed 2004 r. Systematycznie jest obniżany podatek dochodowy o tą ulgę.

W związku z tym, iż matka w najbliższym czasie zamierza wystąpić ze Spółki, chciałby Pan, aby ulga uczniowska była odliczana od Pana podatku należnego.

Wg Pana, gdy będzie Pan kontynuował działalność w Spółce (w miejsce matki wejdzie nowy wspólnik), będzie Pan mógł z takiej ulgi skorzystać (art. 97 Ordynacji podatkowej). Po wystąpieniu Pana matki ze Spółki w jej miejsce wstąpi inny wspólnik i działalność będzie kontynuowana w takim samym charakterze i zasadach (KPiR – zasady ogólne) w dalszym ciągu, będą także wyuczani uczniowie w zawodzie cukiernik. Panu przysługiwałaby ulga, której Pana matka nie wykorzysta, gdyż wystąpi ze Spółki. Będzie mógł Pan obniżać swój podatek dochodowy. Wg Pana stanowisko jest prawidłowe.

Pytanie

Czy w danej sytuacji ma zastosowanie art. 97 Ordynacji Podatkowej i czy będzie mógł Pan skorzystać z niewykorzystanej ulgi uczniowskiej przez byłego wspólnika Spółki?

Pana stanowisko w sprawie

Pana stanowisko jest takie, że może Pan skorzystać po wystąpieniu Pana matki ze Spółki z ulgi uczniowskiej, którą nabyła matka przed 2004 r. Działalność będzie w dalszym ciągu prowadzona w formie spółki jak do tej pory.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej (dalej: Spółka), drugim wspólnikiem jest Pana matka. Pana matka posiada ulgę uczniowską, którą nabyła przed 2004 r. W najbliższym czasie planowane jest wystąpienie Pana matki ze Spółki, natomiast w jej miejsce wstąpi inny wspólnik.

W myśl art. 27c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnicy uzyskujący przychody wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3, mogą korzystać z ulgi polegającej na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów, zwanej dalej „ulgą uczniowską”.

Z dniem 1 stycznia 2004 r. przepis umożliwiający korzystanie z ulgi z tytułu praktycznej nauki zawodu został uchylony.

Jednak, stosownie do treści art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. nr 202, poz. 1956 ze zm.; dalej: ustawa zmieniająca):

Podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Z treści art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej wynika, że:

Podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. zawarli z uczniami lub szkołami właściwe umowy, o których mowa w art. 27c ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., oraz rozpoczęli praktyczną naukę zawodu lub szkolenie w celu przygotowania zawodowego nie później niż w roku szkolnym 2003/2004, nabywają prawo do ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r. w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Natomiast zgodnie z art. 13 ust. 4 ustawy zmieniającej:

Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 2, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają prawo do obniżenia podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, pod warunkiem że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej.

Zauważamy, że z treści cytowanych wyżej przepisów, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., jednoznacznie wynika, że ulga na wyszkolenie uczniów realizowana może być tylko w jednej formie, tj. przez obniżenie uiszczanego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub karty podatkowej albo należnego podatku dochodowego (w zależności od formy opodatkowania działalności gospodarczej).

Zwracamy też uwagę, że kwestię sukcesji podatkowej reguluje przepis art. 97 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

Zgodnie natomiast z art. 97 § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

Podkreślamy, że sukcesja uregulowana w przepisach Ordynacji podatkowej ma szczególny charakter wynikający z publicznego charakteru objętych nią praw i obowiązków. Konsekwencją powyższego jest to, że gdy przepisy innych gałęzi prawa przewidują następstwo prawne, nie jest to jednoznaczne z istnieniem sukcesji podatkowej – do przejęcia podatkowych praw i obowiązków konieczna jest bowiem wyraźna podstawa w przepisach prawa podatkowego. Jeśli chodzi zaś o sukcesję podatkową dotyczącą prawa do ulgi uczniowskiej, taka podstawa w przepisach prawa podatkowego co do zasady nie istnieje – i to zarówno na gruncie Ordynacji podatkowej, jak i na gruncie przepisów regulujących opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wyjątkiem jest sukcesja praw i obowiązków spadkobierców, która uregulowana została w art. 97-105 Ordynacji podatkowej. W przypadku ulgi uczniowskiej, niewykorzystana ulga przechodzi wówczas na spadkobierców, kontynuujących prowadzenie działalności gospodarczej podatnika.

Zatem przepis art. 97 Ordynacji podatkowej w swej treści odnosi się tylko do sukcesji podatkowej spadkobierców. Tym samym – w Pana sprawie nie będzie miał on zastosowania.

Podkreślamy również, że ulga uczniowska ma charakter osobisty i jest związana ściśle z osobą uprawnioną (tu: Pana matką). Uprawnienie do odliczenia niewykorzystanej uprzednio ulgi uczniowskiej przysługuje zatem wyłącznie podmiotowi uprawnionemu – Pana matce (i nie jest ograniczone wyłącznie do dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej).

Zatem w związku z faktem, że dochodzi jedynie do wystąpienia Pana matki ze Spółki, nie będzie miał Pan możliwości do skorzystania z nierozliczonej ulgi uczniowskiej, która przysługuje Pana matce.

Reasumując – w Pana sytuacji nie ma zastosowania art. 97 Ordynacji podatkowej, tym samym nie będzie Pan mógł skorzystać z niewykorzystanej ulgi uczniowskiej przez byłego wspólnika Spółki (Pana matki).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).