Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika oraz obowiązków informacyjnych w związku z przekazywaniem przez Państwa punktów wymienialnych w ramach działań promocyjnych respondentom/potencjalnym respondentom. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka zajmuje się analizą zachowań, trendów i preferencji konsumentów na zlecenie podmiotów trzecich – w ramach projektów badawczych. Spółka realizuje projekty badawcze w formie różnych rodzajów badań (panelowe, jakościowe, ilościowe). Wniosek dotyczy badań jakościowych opisanych w sposób szczegółowy poniżej.

Uczestnicy badania, tj. potencjalni respondenci (Respondenci), są zapraszani do wzięcia udziału w badaniu, przez podmioty trzecie (dalej: Podmioty Współpracujące), którym Spółka zleciła rekrutację Respondentów.

Podmiot Współpracujący otrzymuje w formie zlecenia instrukcję, według której współpracujący z nim ankieterzy dokonują poszukiwań osób, spełniających określone w zamówieniu cechy i zapraszają w imieniu Spółki na spotkanie: stacjonarne lub online. Z uwagi na ograniczenia związane z pandemią znakomita większość badań przybiera formę online.

Instrukcja zawiera informację o tym, że udział w badaniu jest całkowicie dobrowolny oraz odbywa się bez wynagrodzenia. Jednocześnie, z uwagi na niebezpieczeństwa związane z przestępczością online i obawą respondentów przed „klikaniem” w link otrzymywane na maila – Respondenci są informowani, że jako podziękowanie mogą oni dostać maila od Spółki. Jest to element działania promocyjnego Spółki – budującego jej wizerunek i pozycję na rynku badań jako odpowiedzialnego i godnego zaufania partnera biznesowego.

W ramach działalności promocyjnej, dla Respondentów Spółka przewiduje drobne i symboliczne upominki w postaci tzw. punktów wymienialnych również na wsparcie OPP. Informacja o przyznaniu punktów będzie następowała drogą mailową.

Samo badanie - wydarzenie (grupa dyskusyjna)/badanie jest organizowane i prowadzone przez Spółkę.

Przed badaniem Respondenci otrzymują od Spółki maila, na którego powinni odpowiedzieć chcąc potwierdzić swoją obecność w wyznaczonym miejscu spotkania stacjonarnego i/lub zaakceptować regulamin badania oraz kanału komunikacji, przez którą będzie odbywać się badanie online. Związane jest to m.in. z obowiązkami związanymi z ochroną danych osobowych i innymi przepisami prawa.

Ponadto, w kolejnym kroku przed badaniem biorą udział w testach technicznych – tj. czy potrafią się zalogować na platformie (np. `(...)`) i wziąć udział w badaniu.

Ostatecznie w badaniu bierze udział część osób zrekrutowanych przez Podmioty współpracujące. Część Respondentów nie bierze udziału w ostatecznym badaniu – wynika to np. z przyczyn losowych lub technicznych, często Respondenci rezygnują z udziału z badania bez żadnych informacji do Spółki.

Jednocześnie, Spółka nie ma obowiązku skorzystać w badaniach ze wszystkich namiarów na Respondentów przekazanych jej przez ankieterów.

Respondenci odpowiadają na pytania, dyskutują, dzielą się swoimi opiniami. Spotkanie jest nagrywane (rejestracja Audio/Video). Spotkanie może być obserwowane przez podmiot zlecający Spółce badanie.

Grupy mogą być też powtarzane z udziałem innych Respondentów, jeśli okaże się, iż zakres informacji przekazany podczas spotkania nie był dostateczny do przygotowania odpowiedzi na postawione w procesie badawczym pytania.

Respondenci mogą w każdym momencie procesu zrezygnować z badania – po wyrażeniu zgody na badania przed ankieterem, po/przed testach technicznych, a także w trakcie samego badania. Rezygnacja nie prowadzi do żadnych negatywnych konsekwencji po ich stronie. To Respondent samodzielnie decyduje, czy weźmie udział w badaniu. Dobrowolność i bezwarunkowość udziału w badaniu jest standardem rynkowym – zgodnie z Międzynarodowym Kodeksem Badań Rynku i Badań Społecznych ICC/ESOMAR.

Jak wskazywano powyżej, Respondenci nie otrzymują wynagrodzenia za udział w badaniach.

W ramach opisywanego wyżej działania promocyjnego - Spółka planuje wdrożyć system upominkowy dla Respondentów – w postaci punktów na platformie podmiotu trzeciego umożliwiającego grywalizację, zbieranie punktów i wymianę ich na upominki. Każdy z Respondentów, niezależnie od tego czy wziął udział w badaniu czy nie, będzie otrzymywał od Spółki punkty.

Następnie Respondent, będzie mógł wymienić takie punkty na „upominek” w postaci:

1. przekazania punktów na rzecz organizacji pożytku publicznego (Spółka w komunikatach mailowych do Respondentów akcentuje tą możliwość wielokrotnie);

2. bonu zniżkowego do wydania w określonym miejscu – sklepie, kinie, teatrze, etc.;

3. prezentu do odbioru w danym sklepie, kinie, teatrze.

Respondent nie będzie mógł wymienić punktów na pieniądze. Ponadto żaden z Respondentów nie otrzyma punktów, które umożliwiałyby wybór upominku o wartości większej niż 200 zł.

W komunikacji mailowej Spółka podkreślać będzie wyraźnie, że upominki są jedynie podziękowaniem za wspierania badań rynku i opinii publicznej prowadzonych Polsce, nie zaś wynagrodzeniem za wzięcie udziału w badaniu czy też wyrażeniem gotowości do wzięcia udziału w takim badaniu.

Spółka w swoich systemach określa karencję dla Respondentów – żaden z Respondentów nie może stać się „Respondentem” zawodowym biorącym udział w badaniach wielokrotnie – co umożliwiałoby mu zarobkowanie poprzez zbieranie punktów.

Ilość przyznawanych Respondentom punktów jest różna – od 10 do 200. Punkty nie są uzależnione od zaangażowania czasowego Respondentów w dane badanie. Tyle samo punktów może uzyskać ktoś kto wziął udział w całym badaniu, i kto z badania zrezygnował. Także Respondenci, którzy ostatecznie nie wzięli udziału w badaniu otrzymują punkty – niezależnie od tego czy sami zrezygnowali, czy też Spółka podjęła decyzję o rezygnacji z „przebadania” danego Respondenta (z uwagi np. na szybsze zakończenie projektu).

Ponadto:

· wartość ewentualnych punktów w porównaniu do czasu poświęconego na rozmowę z ankieterem, udział w badaniu czy ewentualne testy przed badaniem jest symboliczna;

· udział Respondentów we wskazanych badaniach jest dobrowolny i bezwarunkowy – zgodnie z Międzynarodowym Kodeksem Badań Rynku i Badań Społecznych ICC/ESOMAR;

· przekazywanie punktów wpływa pozytywnie na kształtowanie wizerunku Spółki oraz prowadzonej przez nią aktywności. Pośrednio wpływa także na zwiększenie świadomości marki wśród potencjalnych klientów;

· możliwość przekazania zebranych punktów na cele charytatywne także wspiera pozytywny odbiór Spółki jak podmiotu odpowiedzialnego społecznie i pośrednio wpisuje się w działania CSR Spółki (społeczna odpowiedzialność biznesu);

· przekazywanie punktów nie jest uwarunkowane udziałem Respondentów w badaniu;

· podczas badania Respondenci są informowani, że badanie jest przeprowadzane przez Spółkę i jaki jest przedmiot działalności Spółki;

· Spółka ani Podmioty Współpracujące nie zawierają żadnej pisemnej umowy z Respondentami. Od Respondentów odbierane są jednak stosowne zgody z zakresu przetwarzania danych osobowych (np. co do przetwarzania wizerunku z nagrania), które nie mają odpłatnego charakteru;

· Respondentami/potencjalnymi respondentami są osoby niebędące pracownikami Spółki oraz niepozostające ze Spółką w stosunku cywilnoprawnym.

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka prowadzi księgi rachunkowe.

Pytania

1. Czy punkty przekazywane przez Spółkę wymieniane na nagrody na rzecz osoby, która zadeklaruje dobrowolny udział/weźmie udział w badaniu, korzystać będzie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) w przypadku gdy wartość upominku, który może być otrzymany w ramach wymiany za punkty nie przekracza 200 zł?

2. W przypadku gdy stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe (tj. zostanie stwierdzone, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania), czy na Spółce spoczywać będzie obowiązek płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych lub obowiązek informacyjny wynikający z ustawy PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie w zakresie pytania 1

Punkty wymieniane na nagrody przekazywane Respondentom – osobom, które wyrażą dobrowolną zgodę na udział w badaniu stanowią przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia, jednak przychód ten korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT.

Dla celów określenia skutków podatkowych kluczowe jest ustalenie czy dane przysporzenie podlega podatkowi dochodowemu, jeżeli tak do jakiego źródła przychodów należy je zakwalifikować, czy istnieje zwolnienie z opodatkowania i wreszcie, czy dany podmiot wypłacający świadczenie będzie pełnił rolę płatnika.

Dobrowolny i często jednorazowy udział w badaniu nie może być uznany za realizację zawartej umowy o dzieło, umowy zlecenia, czy stanowił udział w konkursie lub prowadził do zawarcia pomiędzy Respondentem, a Spółką innej umowy nienazwanej o zbliżonym charakterze do umowy zlecenia lub dzieło. Oznacza to, że ewentualne upominki otrzymywane przez Respondentów od Spółki nie stanowią wynagrodzenia z tytułu umowy o dzieło, umowy zlecenia, umowy o świadczenie usług, czy też nie stanowią nagrody.

Na gruncie ustawy o PIT, każde otrzymane świadczenie (o ile nie jest darowizną) podlega co do zasady opodatkowaniu. Wynika to z konstrukcji przepisów – tego, że każde otrzymane świadczenie zaliczane jest do określonego źródła przychodów. Takim źródłem jest na przykład umowa o pracę, pozarolnicza działalność gospodarcza czy też umowa o dzieło, umowa zlecenie. Jeżeli dane przysporzenie (otrzymana kwota, wynagrodzenie, świadczenie) nie może być zaliczane do żadnej z określonych kategorii to zaliczane jest do tak zwanych innych źródeł o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT. Do takiej kategorii zaliczane są także wszelkiego rodzaju nieodpłatne świadczenia, nie związane z zawartymi umowami.

W ustawie brak jest wprost definicji nieodpłatnego świadczenia jednakże do zrozumienia tej tego pojęcia można posiłkować się wskazówkami wypracowanymi przez sądy administracyjne. I tak , należy wskazać, że w „zakres pojęcia „nieodpłatne świadczenie” wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy” (uchwała NSA z 18 listopada 2002 r. sygn. FPS 9/02, uchwała NSA z 16 października 2006 r. sygn. II FPS 1/6, uchwała NSA z 24 maja 2010 r. sygn. II FPS 1/10).

Nieodpłatne świadczenie to więc wszelkiego rodzaju przysporzenia otrzymane na mocy innego tytułu niż umowa darowizny w rozumieniu k.c. w sytuacji, gdy strony nie są zobowiązane między sobą do żadnych wzajemnych świadczeń.

Zasadniczo więc, wartości wszystkich nieodpłatnych świadczeń stanowią na gruncie ustawy o PIT przychód z innych źródeł (o ile oczywiście nie są otrzymane z tytułu jakiejś umowy – np. świadczenia dla pracowników wynikające z regulaminów).

Przekazanie więc Respondentom punktów Spółki umożliwiających później wymianę ich na upominki w postaci wsparcia OPP, bonu rabatowego lub bonu na zakupy będzie stanowić nieodpłatne świadczenie i przychód z innych źródeł. Jednocześnie, w naszej ocenie, przychód z tytułu przekazania punktów może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT, zwolnieniu z opodatkowania podlega wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 (zaliczanych do innych źródeł), otrzymanych od świadczeniodawcy:

· w związku z jego promocją lub reklamą , gdy

· jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł oraz

· świadczenie nie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

Przekazanie punktów jako działania promocyjne

Ustawa o PIT nie zawiera definicji „promocji”. W orzecznictwie przyjęło się, że przez promocję należy uznać działania dotyczące działalności (aktywności) świadczeniodawcy. Działania takie co do zasady skierowane są do potencjalnych odbiorców świadczeniodawcy, celem zachęcenia ich do nabycia oferowanych przez niego towarów i usług, ale również mogą być nakierowane na wsparcie określonych przedsięwzięć.

Przekazywanie punktów może sprzyjać umacnianiu zaufania publicznego i wizerunku Spółki jako podmiotu rzetelnie przeprowadzającego badania rynku i opinii publicznej. Tym samym zwiększa się rozpoznawalność Spółki i umacnia pozycja Spółki jako lidera badań.

Wartość punktów w systemie

Wartość punktów powinna być oceniona przez pryzmat wartości ewentualnych upominków, które mogą otrzymać Respondenci.

Skoro Respondent nie ma możliwości otrzymania upominku o wartości przekraczającej 200 zł to opisany warunek należy uznać za spełniony. Jednocześnie z uwagi na fakt, że Respondenci mogą nie wymienić w ogóle punktów lub przeznaczyć je na wsparcie OPP, w praktyce mogą zdarzyć się sytuacji w których Respondenci nie otrzymają upominku jako takiego. Co także potwierdza, że prawidłowe jest stosowanie ww. zwolnienia.

Świadczenia na rzecz „nie-pracowników”

W badaniach nie biorą udziału osoby będące pracownikami Spółki lub związane z nią umowami cywilno-prawnymi.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia w ocenie Spółki, przekazanie Respondentom punktów wymienialnych na upominki korzysta ze wskazanego powyżej zwolnienia ze względu na fakt, że:

· przekazanie punktów (wymienialnych na upominki) nie jest wynagrodzeniem za udział w ankiecie lub jakiekolwiek czynności związane z badaniem – Respondentom jest komunikowane, że za ewentualny udział w ankiecie nie jest wypłacane wynagrodzenie;

· udział Respondentów we wskazanych badaniach jest dobrowolny i bezwarunkowy;

· Respondenci mogą zrezygnować na każdym etapie badania z udziału w tym badaniu, czy też uczestniczyć w nim biernie – nie muszą nawet informować o tym Spółki – jest to ich suwerenna decyzja;

· Jednocześnie, sami Respondenci nie mogą wymagać od Spółki przeprowadzenia badania z ich udziałem;

· przekazywane są punkty, które mogą, ale nie muszą zostać wymienione przez Respondentów na rzeczywisty upominek, punkty mogą także zostać przekazane na wsparcie OPP lub Respondent może nigdy nie wymienić punktów;

· punkty przyznawane są także osobom, które nie wzięły udziału w badaniu lub wzięły w nim udział, ale bierny, bez dzielenia się swoją opinią na temat będący przedmiotem badania;

· pomiędzy Spółką w Respondentami nie zachodzi żadna ekwiwalentność świadczeń – przekazane punkty i wymiana ich na ewentualne upominki nie stanowi ekwiwalentu za czas poświęcony na badanie; ma raczej charakter symboliczny;

· wartość upominków na jakie mogą zostać wymienione punkty nie przekroczy jednorazowo kwoty 200 zł – w praktyce, w większości przypadków punkty mogą być wymienione na upominki o wartości od 10 do 200 zł; w tym mogą być w całości przekazane na cele charytatywne;

· punkty są wydawane osobom, z którymi Spółkę nie wiążą żadne umowy cywilnoprawne ani umowy o pracę, oraz

· upominki te są przekazywane w związku z szeroko pojętą reklamą i promocją Spółki – mają wpływać na budowę wizerunku Spółki, zwiększać bazę potencjalnych Respondentów oraz klientów.

Reklama i promocja Spółki w tym kontekście powinna być rozumiana jako umacnianie jej pozytywnego wizerunku – jeżeli Spółka będzie źle kojarzona przez Respondentów, Spółka straci możliwość prowadzenia swojej działalności gospodarczej oraz kontrakty. Budowanie pozytywnych skojarzeń u Respondentów jest formą promocji działalności Spółki. Jednocześnie samo przekazanie punktów nie gwarantuje udziału Respondentów w badaniu.

Podobne stanowisko do wyrażonego powyżej zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z dnia:

1. 9 listopada 2018 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.488.2018.1.AK, a także z

2. 25 sierpnia 2021 r. znak 0114-KDIP3-1.4011.474.2021.1.MG.

W Państwa ocenie w zakresie pytania 2

W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, będzie ona zobowiązana na podst. art. 42a ust. 1 ustawy PIT, do sporządzania informacji PIT-11 dla Respondentów. W przypadku nieodpłatnych świadczeń, nie jest on bowiem zobowiązana do pobrania zaliczki na podatek.

Zgodnie z ww. przepisem art. 42a ust. 1 ustawy PIT, zgodnie z którym m.in. osoby prawne, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:

1. obliczenie,

2. pobranie,

3. wpłacenie

- podatku, zaliczki lub raty.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 11 ust. 2 powołanej ustawy stanowi, że:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Stosownie do treści art. 11 ust. 2a cytowanej ustawy:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1. jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2. jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3. jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4. w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 68a cytowanej ustawy:

Wolne od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia decydujące jest zatem spełnienie łącznie następujących warunków, tj.:

1. świadczenie musi mieć charakter nieodpłatny,

2. świadczenie musi pozostawać w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy,

3. jednorazowa wartość tego świadczenia nie może przekraczać 200 zł,

4. świadczenie nie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby związanej z nim stosunkiem cywilnoprawnym.

Rozwijając poszczególne przesłanki należy zauważyć, że przepisy cytowanej ustawy nie zawierają legalnej definicji „nieodpłatnego świadczenia”.

Pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” było przedmiotem analizy zarówno ze strony organów podatkowych, jak i sądów administracyjnych. Na szczególna uwagę zasługuje wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 sierpnia 2019 r. (sygn. akt II FSK 2958/17). Pojęcie „nieodpłatnego świadczenia”, użyte w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f., jak również w art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1 oraz art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. nie zostało zdefiniowane w tej ustawie, ale ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono nie tylko świadczenie w cywilistycznym znaczeniu (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony - art. 353 k.c.), ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (por. uchwała NSA z 18 listopada 2002 r. sygn. FPS 9/02, uchwała NSA z 16 października 2006 r. sygn. II FPS 1/6, uchwała NSA z 24 maja 2010 r. sygn. II FPS 1/10).

Także w literaturze przedmiotu podnosi się, że „świadczenia nieodpłatne” to szczególnego rodzaju świadczenia, w przypadku których otrzymujący odnosi określoną korzyść pod tytułem darmym, co oznacza, że nie świadczy nic w zamian. Świadczenie ma charakter nieodpłatny tylko wówczas, gdy otrzymujący w związku z wykonanym na jego rzecz świadczeniem nie świadczy niczego w zamian ani obecnie, ani też w przyszłości (zob. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex 2009).

W świetle powyższego kluczową cechą świadczenia nieodpłatnego jest to, ażeby otrzymujący takie świadczenie nie był zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego.

Kolejnym warunkiem zastosowania omawianego zwolnienia jest przekazanie nieodpłatnych świadczeń w związku z promocją i reklamą świadczeniodawcy. Przy czym podobnie jak pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” również „promocja” i „reklama” nie zostały zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego należy poszukiwać rozumienia tych pojęć w znaczeniu potocznym postępując zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa sądów, uznając nadrzędność gramatycznej (językowej) wykładni prawa. I tak, zgodnie z definicją zawartą w „Nowym Słowniku Języka Polskiego” Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2002 r., „reklama” to „rozpowszechnianie informacji o danym towarze w celu zwrócenia na niego uwagi i zachęcenia do zakupu; także środki służące do tego celu, np. plakaty, ogłoszenia w prasie, radiu i w telewizji”. Z kolei „promocja” to „reklamowanie, upowszechnianie, propagowanie czegoś” np. promocja książki, filmu. „Promocja” to również „sprzedaż po obniżonej cenie lansująca nowy towar” np. promocja ozdób choinkowych do końca grudnia.

Następnymi warunkami zastosowania przedmiotowego zwolnienia jest, aby między świadczeniodawcą a świadczeniobiorcą nie istniał stosunek cywilnoprawny lub stosunek pracy oraz aby jednorazowa wartość nie przekraczała 200 zł. Skupiając się na ostatniej z wymienionych kwestii należy zauważyć, że według „Nowego Słownika Języka Polskiego” Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2002 r., „jednorazowy” to „raz jeden dany, uczyniony, zachodzący; jednokrotny”.

W konsekwencji dla potrzeb zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, każde świadczenie należy rozpatrywać oddzielnie, a nie jako sumę pojedynczych świadczeń otrzymanych w roku podatkowym, gdyż jednorazowa wartość odnosi się do pojedynczego świadczenia przyznanego w danym okresie lub za wykonanie określonego zadania, a nie do sumy świadczeń przyznanych w roku podatkowym. Stąd zwolnienie przysługuje jeśli pojedyncza wartość świadczenia nie jest wyższa niż 200 zł.

W przedmiotowej sprawie w ramach opisanego działania promocyjnego planują Państwo wdrożyć system upominkowy dla Respondentów w postaci punktów, które Respondent będzie mógł wymienić na upominek. Respondent nie będzie mógł wymienić punktów na pieniądze.

Wobec powyższego zauważyć należy, że działanie Państwa w opisanym zdarzeniu przyszłym polega w istocie na postawieniu do dyspozycji Respondentów punktów, za które dopiero mogą nabyć określone świadczenia. Z przytoczonego wyżej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że nieodpłatne świadczenia, ażeby mogły być uznane za przychód – w przeciwieństwie do pieniędzy i wartości pieniężnych – muszą być otrzymane.

Zatem samo przekazanie Respondentom/potencjalnym Respondentom punktów Spółki umożliwiających ich wymianę na upominki, nie powoduje po stronie Respondenta/potencjalnego Respondenta przysporzenia majątku mającego konkretny wymiar finansowy. Tym samym w takiej sytuacji nie powstanie po stronie tych osób przychód. Przychód u Respondenta/potencjalnego respondenta powstanie w momencie otrzymania nieodpłatnie określonego świadczenia (upominku), tj. w momencie wymiany punktów na upominek o określonej wartości. Respondenci nie będą bowiem otrzymywali „gotowych” świadczeń a punkty, które będą mogli na te świadczenia wymienić.

Zatem w momencie dokonania wymiany punktów wymienialnych otrzymanych w ramach działań promocyjnych Spółki na wybrany przez Respondenta/potencjalnego Respondenta upominek o określonej wartości, po stronie Respondenta/potencjalnego Respondenta powstanie przychód z innych źródeł, wskazany odpowiednio w art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przekazywanie punktów wymienialnych będzie stanowiło element działania promocyjnego Spółki – budującego jej wizerunek i pozycję na rynku badań jako odpowiedniego i godnego zaufania partnera biznesowego. Ponadto Respondentami/potencjalnymi Respondentami będą osoby niebędące pracownikami Spółki oraz niepozostające ze Spółką w stosunku cywilnoprawnym. Żaden z Respondentów nie otrzyma punktów, które umożliwiłyby wybór upominku o wartości większej niż 200 zł.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że przychód powstający po stronie Respondenta/potencjalnego Respondenta w momencie wymiany ww. punktów na upominki, będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie będą na Państwu ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego oraz obowiązki informacyjne.

Zwolnienie to nie będzie miało zastosowania w przypadku samego przekazania Respondentowi/potencjalnemu Respondentowi punktów, gdy Respondent/potencjalny Respondent nie dokona wymiany tych punktów lub przeznaczy je na wsparcie organizacji pożytku publicznego, z uwagi na to, że w takim przypadku po stronie Respondenta/potencjalnego Respondenta nie powstanie przychód podatkowy. W konsekwencji nie będą ciążyły na Państwu obowiązki płatnika podatku dochodowego oraz obowiązki informacyjne.

Wobec powyższego nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że przekazanie Respondentom punktów Spółki umożliwiających później wymianę ich na upominki w postaci wsparcia OPP, bonu rabatowego lub bonu na zakupy będzie stanowić nieodpłatne świadczenie i przychód z innych źródeł. Jednocześnie przychód z tytułu przekazania punktów może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Jak również nie można zgodzić się z Państwa opinią, że prawidłowe jest stosowanie ww. zwolnienia z uwagi na fakt, że Respondenci mogą nie wymienić w ogóle punktów lub przeznaczyć je na wsparcie OPP i w praktyce mogą zdarzyć się sytuacje, w których Respondenci nie otrzymają upominku jako takiego.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji tutejszy organ informuje, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).