Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 marca 2022 r. (wpływ 3 marca 2022 r.) oraz pismem z 17 marca 2022 r. (wpływ 21 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pobierany podatek przez Bank (…) z przelewanej renty niemieckiej na polskie konto bankowe i odprowadzanie tego podatku do urzędu skarbowego jak i późniejsze rozliczanie tych dochodów w PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-36. Od stycznia 2019 (po 4-letniej przeprowadzce z Niemiec) jest Pani rezydentem podatkowym Polski. Podczas Pani pobytu w Niemczech ustalona została Pani i Pani córce (obecnie x-letnia córka) renta rodzinna (wdowia i półsieroca) przez Izbę Lekarska niemiecką (…), z obowiązkowego system ubezpieczeń socjalnych w Niemczech w związku ze śmiercią męża, który zmarł w miesiącu (…)2017 (był lekarzem). Za lata 2017 i 2018 zgodnie z wcześniejszą rezydencją podatkową i zamieszkaniem w Niemczech z tej pobieranej renty rozliczała się Pani w niemieckim urzędzie finansowym-Finanzamt. Po przeprowadzce do Polski przedstawiła Pani w Banku (…) wszystkie posiadane dokumenty dotyczące renty zagranicznej (niemieckiej) przelewanej przez (…) z informacją, że to są Pani dochody.

W banku po otrzymaniu przez Panią dokumentów rentowych z tłumaczeniem podjęto decyzję o poborze podatku dochodowego od tego świadczenia (renty) i przekazywaniu co miesiąc pobranego podatku dochodowego na rachunek bankowy do urzędu skarbowego (…). Sytuacja ta trwa od 3 lat (przez lata od stycznia 2019 do grudnia 2021). Na podstawie PIT-11 otrzymywanego z banku dokonała Pani rozliczenia z tego dochodu w PIT-36. Urząd skarbowy (…) nie wskazywał żadnych nieprawidłowości. Sytuacja się zmieniła obecnie, kiedy to urząd skarbowy w Niemczech wystosował do Pani adnotację, że za rok 2019 i 2020 oraz bieżący rok, nie jest opłacany podatek od renty, który Pani pobiera z Niemiec z (…), czyli obowiązkowego system ubezpieczeń socjalnych w Niemczech dla lekarzy i że ma się Pani z urzędem skarbowym w Niemczech rozliczyć i zapłacić zaległy podatek w Niemczech.

Podjęła Pani próbę negocjacji z urzędnikiem w Niemczech, argumentując, że z racji rezydencji podatkowej w Polsce, tutaj płaci Pani z tej renty podatek i że nie może Pani płacić tego podatku drugi raz w Niemczech. Uzyskała Pani informację, że umowa o niepłaceniu podwójnego podatku wskazuje, że podatek ten powinna Pani właśnie zapłacić w Niemczech i w Niemczech rozliczyć się z renty pobieranej z Niemiec. Natomiast w polskim urzędzie skarbowym uzyskała Pani informację, że jest Pani polskim rezydentem podatkowym i że w Polsce powinna Pani płacić podatek, co też Pani wykonuje i wg urzędu skarbowego polskiego wykonuje Pani dobrze.

W Niemczech nie mieszka Pani już od końca 2018 roku, wymeldowała się Pani z Niemiec i nie ma tam Pani żadnych dochodów oprócz transferowanej renty bezpośrednio na konto polskie. Według urzędu skarbowego w Polsce także urząd skarbowy w Niemczech nie powinien od Pani wymagać płacenia drugi raz podatku od tego samego dochodu, który został już tutaj w kraju opodatkowany, aby uniknąć podwójnego opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku jednocześnie informuje Pani, że nie otrzymywała, nie otrzymuje i nie zostało Pani przyznane żadne inne (drugie) świadczenie z innych instytucji niemieckich rentowo-emerytalnych na terenie Niemiec w związku ze śmiercią Pani męża. Renta wdowia (…) jest jedyną rentą jaką otrzymuje Pani na terenie Niemiec po śmierci męża.

W uzupełnieniu wniosku sformułowała Pani następujące pytanie:

Czy renta wdowia jaką otrzymuje Pani po zmarłym mężu z obowiązkowego ubezpieczenia socjalnego przeznaczonego dla lekarzy jakim podlegał w Niemczech (…), zgodnie z umową między Polską a Niemcami o unikaniu podwójnego opodatkowania (wyłączenie z progresją), powinna być opodatkowana w Niemczech czy też w Polsce, biorąc pod uwagę Pani nieograniczoną rezydencję podatkową w Polsce?

W uzupełnieniu wniosku zaprezentowała Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z wiedzą jaką Pani posiada oraz na podstawie szczegółowych informacji zawartych na stronach Finanztamt (…), oraz kontakcie telefonicznym z US w Niemczech (…), obowiązkowe ubezpieczenie socjalne jakim podlegał Pani mąż w (…), należy do grupy „obowiązkowych ubezpieczeń socjalnych zabezpieczenia emerytalnego” dla lekarzy (wolnych zawodów). Jako lekarz nie miał on możliwości nigdzie indziej płacenia swoich składek na ubezpieczenie socjalne niż właśnie w (…), która jest kierowana specjalnie dla lekarzy. W związku z powyższym uważa Pani, że zgodnie z umową między Polską a Niemcami o unikaniu podwójnego opodatkowania (renta rodzinna - wdowia) jaką Pani otrzymuje powinna być opodatkowana w Niemczech zgodnie z roszczeniem jakie kieruje do Pani Finanztamt (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Art. 18 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90):

emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Art. 18 ust. 2 ww. umowy:

bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że emerytury i renty otrzymywane z Niemiec, wypłacane osobom mającym miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji gdy świadczenia (płatności) są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Republiki Federalnej Niemiec, bowiem wówczas, stosownie do ww. art. 18 ust. 2 umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.

Z analizy wniosku wynika, że właśnie z takim wyjątkiem mamy do czynienia w niniejszej spawie, tj. że renta wdowia otrzymywana przez Panią jest wypłacana właśnie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec. Jednocześnie, jest Pani polskim rezydentem podatkowym.

Mając zatem na uwadze opisany stan faktyczny i przytoczone przepisy prawa, należy stwierdzić, że skoro otrzymywana przez Panią renta wdowia stanowi świadczenie z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych – to podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy międzynarodowej tylko w Niemczech i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).