Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 8 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 lutego 2022 r. (wpływ 1 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Godzi się wskazać, iż konieczność wystąpienia z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej wynika z faktu wydania w dniu 28 lipca 2021 roku, przez Sąd Okręgowy w (…)) wyroku w sprawie prowadzonej pod sygn. akt: (…).

W ww. orzeczeniu Sąd zasądził od pozwanego (…). z siedzibą w (…) na rzecz Pani osoby:

a.i.1. tytułem zadośćuczynienia 178.700 zł (słownie: sto siedemdziesiąt osiem tysięcy siedemset złotych 00/100 zł) z ustawowymi odsetkami za opóźnienie od kwot:

a.i.1.a. 78.700 zł (słownie: siedemdziesiąt osiem tysięcy siedemset złotych) - od dnia 4 marca 2017 roku do dnia zapłaty,

a.i. 1.b. 100.000 zł (słownie: stu tysięcy złotych 00/100 zł) - od dnia 19 maja 2021 roku do

dnia zapłaty,

a.i.2. tytułem odszkodowania: 6.348 (słownie: sześć tysięcy trzysta czterdzieści osiem złotych 00/100 zł) z ustawowymi odsetkami za opóźnienie od dnia 4 marca 2017 roku do dnia zapłaty,

a.i.3. tytułem kosztów procesu 2.027,85 zł (słownie: dwa tysiące dwadzieścia siedem

złotych 85/100) zł.

W związku z powyższym orzeczeniem, pozwana – (…)zrealizowała wyrok Sądu Okręgowego (…) wydany w sprawie prowadzonej pod sygn. akt: (…) w sposób wskazany w informacji o realizacji wyroku załączonej do niniejszego wniosku tj. poprzez dokonanie wypłaty:

b.i.1. tytułem zadośćuczynienia z art. 445 § 1 KC: 78.700 zł,

+ odsetki za okres od 4 marca 2017 roku do 25 sierpnia 2021 roku

b.i.2. tytułem zadośćuczynienia z art. 445 § 1 KC: 100.000 zł,

+ odsetki za okres od 19 maja 2021 roku do 25 sierpnia 2021 roku w kwocie 1.518,90 zł,

b.i.3. tytułem odszkodowania: 6.348 zł

+ odsetki 1.870, 56 zł

b.i.4. koszty procesu i zastępstwa: 2.027,85 zł

łącznie: należności głównej tytułem odszkodowania i zadośćuczynienia: 185.048 zł (słownie: sto osiemdziesiąt pięć tysięcy czterdzieści osiem złotych 00/100 zł),

łącznie należności ubocznej związanej z główną tytułem odsetek: 26.578,97 zł (dwadzieścia sześć tysięcy pięćset siedemdziesiąt osiem złotych 97/100 zł).

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że:

• odsetki zostały uzyskane przez Panią w dniu 23 sierpnia 2021 roku,
• odszkodowanie i zadośćuczynienie zostało zasądzone z uwagi na wypadek komunikacyjny (odpowiedzialność z OC sprawcy), nadto poza procesem pozwany przyznał powódce odszkodowanie w wysokości 21.946,55 zł, na które składa się koszt przejazdów 200 zł, koszty leczenie 446,55 zł, i zadośćuczynienie 21.300 zł,
• zasądzone odszkodowanie i zadośćuczynienie nie dotyczą działalności gospodarczej,
• odszkodowanie i zadośćuczynienie nie dotyczą utraconych korzyści,
• zasądzone odszkodowanie i zadośćuczynienie są z tytułu odpowiedzialności cywilnej posiadacza pojazdu mechanicznego (OC sprawcy).

Pytanie

Czy na gruncie art. 21 ust. 3 oraz 21 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 „o podatku dochodowym od osób fizycznych” - od należności ubocznej w postaci odsetek w kwocie 26.578,97 zł należy uiścić podatek dochodowy?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w odniesieniu do należności ubocznej w postaci odsetek, jako należności nierozłącznie związanej z należnościami głównymi, tj. odszkodowaniem oraz zadośćuczynieniem wynikającymi z wyroku Sądu Okręgowego w (…) przysługuje zwolnienie na gruncie przepisów art. 21 ust. 3 oraz 21 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przez analogię należy bowiem zastosować stanowisko wyrażone przez Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu wydanym w dniu 17 stycznia 2014 roku w sprawie prowadzonej pod sygn. akt: II FSK. 289/12 zgodnie z którym: „Odsetki stanowią integralny element przychodu ze sprzedaży nieruchomości, ponieważ mają charakter akcesoryjny, a ich byt prawny zależy od należności, z którą są związane. W konsekwencji tego, skoro Minister Finansów w interpretacji indywidualnej uznał, że przychód ze sprzedaży nieruchomości nie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., związane z nim odsetki również nie stanowiły przychodu podatkowego”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy, zostały określone źródła przychodów, gdzie m.in. wymienia się inne źródła (pkt 9).

Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2021 r. uzyskała Pani odszkodowanie i zadośćuczynienie zasądzone wyrokiem sądu z uwagi na wypadek komunikacyjny (odpowiedzialność OC sprawcy). W dniu 23 sierpnia 2021 r. uzyskała Pani również odsetki od tych świadczeń.

Odszkodowanie (zadośćuczynienie) stanowi – co do zasady – przychód w rozumieniu cytowanego wyżej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich – wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy – korzystają ze zwolnienia od podatku. Jednakże należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:

a) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,

b) dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a.

W myśl art. 24 ust. 15 ww. ustawy:

dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.

Natomiast stosownie do art. 24 ust. 15a tej ustawy:

dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia na życie lub dożycie, zawartą na podstawie odrębnych przepisów, w której świadczenie zakładu ubezpieczeń z tytułu dożycia jest:

1. ustalane na podstawie określonych indeksów lub innych wartości bazowych albo

2. równe składce ubezpieczeniowej powiększonej o określony w umowie ubezpieczenia wskaźnik

jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a składką wpłaconą do zakładu ubezpieczeń.

We wskazanym przepisie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się zwrotem „kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń”. W związku z powyższym, jeżeli świadczenie wypłacone zostało z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, a nie mieści się ono w punktach a i b przepisu, to takie świadczenie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przez kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń objęte dyspozycją ww. przepisu rozumie się świadczenia, do wypłaty których zobowiązany jest ubezpieczyciel w związku z zawartą umową ubezpieczenia.

W konsekwencji odszkodowanie i zadośćuczynienie – wypłacone na Pani rzecz przez ubezpieczyciela z ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej sprawcy wypadku komunikacyjnego wypłacone w 2021 r., stanowi przychód z innych źródeł w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, przychód ten korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do kwestii uzyskanych przez Panią odsetek stwierdzić należy, że ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono art. 21 ust. 1 pkt 95b, który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r.

Zgodnie z ww. przepisem:

wolne od podatku dochodowego są: odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wolnych od podatku dochodowego lub od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wprowadzając ww. przepis ustawodawca uregulował jednoznacznie kwestię opodatkowania odsetek od nieterminowej wypłaty należności zwolnionych z opodatkowania.

Omawiany przepis może mieć zastosowanie również do odsetek od odszkodowania i zadośćuczynienia z tytułu odpowiedzialności sprawcy wypadku. Zaznaczyć jednak należy, że chodzi tu wyłącznie o odsetki naliczone od momentu uprawomocnienia się wyroku sądu przyznającego to odszkodowanie/zadośćuczynienie do dnia zapłaty zasądzonego odszkodowania. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy ma bowiem zastosowanie w sytuacji gdy — od momentu np. zawarcia umowy, ugody lub uprawomocnienia się wyroku sądu — zobowiązany spóźni się z wypłatą świadczenia na rzecz poszkodowanego. Przedmiotowe zwolnienie nie ma natomiast zastosowania do odsetek naliczonych przed datą uprawomocnienia się orzeczenia sądu w sprawie i w konsekwencji podlegają opodatkowaniu jako przychód z innych źródeł o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że Pani stanowisko – zgodnie z którym zwolnieniu z opodatkowania podlega cała kwota wskazanych we wniosku odsetek – należało uznać za nieprawidłowe. Jak bowiem wskazano powyżej – stosownie do zacytowanego przepisu – ewentualnemu zwolnieniu podlegać mogą jedynie odsetki należne od dnia uprawomocnienia się wyroku zasądzającego to odszkodowanie/zadośćuczynienie do dnia zapłaty. Tymczasem z wniosku wynika, że pytanie obejmuje swoim zakresem również odsetki liczone przed uprawomocnieniem się wyroku sądu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).