Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 27 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu ze zbycia nieruchomości oraz kosztów uzyskania przychodów z tego tytułu. Wniosek uzupełniła Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 15 grudnia 2021 r. i 3 stycznia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

… 2003 r. - mama Wnioskodawczyni, będąca wdową, zakupiła od Urzędu Miejskiego lokal mieszkalny o powierzchni … m2, co zostało stwierdzone aktem notarialnym. Koszt wraz z wyceną i opłatami notarialnymi wyniósł … zł.

… 2019 r. zmarła mama Wnioskodawczyni. … 2019 r. dokonano wyceny odziedziczonego lokalu mieszkalnego przez biuro nieruchomości.

… 2019 r. - Sąd Rejonowy stwierdził nabycie udziałów wraz z dobrodziejstwem inwentarza w spadku po zmarłej, przez następujących spadkobierców: Wnioskodawczyni - 2/8 udziałów, dwie siostry Wnioskodawczyni – każda po 2/8 udziałów oraz dwoje wnucząt – każdy po 1/8 udziałów.

Po uprawomocnieniu się decyzji sądu … 2020 r. spadkobiercy złożyli w urzędzie skarbowym "zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych" na drukach SD-Z2 wyszczególniając ułamkowe kwoty uzgodnionej wartości spadku (… zł).

Spadkobiercy uzyskali … 2020 r. z urzędu skarbowego zaświadczenia, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku.

Wnioskodawczyni … 2020 r. złożyła do Sądu Rejonowego "wniosek o zgodny dział spadku i zniesienie współwłasności".

Sąd Rejonowy … 2020 r. stwierdził, że po dokonaniu zgodnego działu spadku, w skład którego wchodził lokal mieszkalny o wartości … zł, stał się on wyłączną własnością Wnioskodawczyni z obowiązkiem spłaty w sposób ustalony przez strony po sprzedaży nieruchomości. Strony ustaliły, że udziały w majątku spadkowym otrzymają: Wnioskodawczyni i jej dwie siostry - każda po 2/8 części, dwoje wnucząt spadkodawczyni każde po 1/8 części spadku. Strony ustaliły zgodnie, że wszelkie koszty opłat sądowych i wydatki poniesione w związku z utrzymaniem nieruchomości do czasu jej odpłatnego zbycia pokrywa Wnioskodawczyni. Po sprzedaży nieruchomości nastąpi rozliczenie pomiędzy spadkobiercami. Do obecnej chwili tj. czasu rozprawy koszty wyniosły … zł.

Po uprawomocnieniu się decyzji Sądu, … 2020 r. Wnioskodawczyni opłaciła należny podatek od czynności cywilnych (PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych)) od umowy o częściowy dział spadku w części dotyczącej spłat, w wysokości … zł (potwierdzenie przelewu).

Wnioskodawczyni … 2021 r. sprzedała nieruchomość za kwotę … zł. Następnie dokonała przelewów bankowych z tytułu spadku w następujących wartościach: w wysokości po … zł dla każdej z sióstr Wnioskodawczyni i po … zł dla każdego z dwojga wnucząt spadkodawczyni.

Koszty poniesione przez Wnioskodawczynię:

a) wycena nieruchomości przez biuro nieruchomości (… 2019 r.) – … zł,

b) opłaty sądowe :

- wniosek o zgodny dział spadku i zniesienie współwłasności (… 2020 r.) … zł - (zwroty … zł + … zł) = .. zł,

- za wpis do sądu wieczystoksięgowego o przekształcenie prawa użytkowania wieczystego (… 2020 r.) - … zł,

c) podatek PCC (… 2020 r.) – … zł,

d) koszty remontu (materiały budowlane według faktur VAT (podatek od towarów i usług)), (od … do … 2020 r.) – … zł.,

e) koszty ogłoszeń w prasie (… 2021 r.) – … zł,

f) spłata na rzecz współwłaścicieli (… 2021 r.). – … zł.

W sumie … zł.

Koszty poniesione przez spadkodawczynię :

g) wycena mieszkania (… 2003 r.) – … zł,

h) wykup mieszkania (… 2003 r.) – … zł,

i) opłaty notarialne (… 2003 r.) – … zł.

W sumie … zł.

Ciężary spadkowe :

j) organizacja ceremonii pogrzebowej (… 2019 r.) – … zł,

k) wykonanie nagrobka (… 2020 r.) – … zł.

W sumie … zł.

l) Dodatkowo Wnioskodawczyni otrzymała z ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) (zasiłek pogrzebowy, ostatnia emerytura) i PZU … zł,

m)ciężary spadkowe po odliczeniu kwoty `(...)` zł z ZUS (zasiłek pogrzebowy, ostatnia emerytura) i PZU wyniosły - `(...)` zł.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że nie prowadzi i nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej. Na wykazane wydatki wymienione we wniosku Wnioskodawczyni posiada dokumenty potwierdzające ich poniesienie (faktury VAT, potwierdzenia przelewów bankowych). Wnioskodawczyni jest również w posiadaniu dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków przez spadkodawczynię. Ponadto wskazała, że w okresie posiadania przez Nią, nieruchomości nikt jej nie zamieszkiwał. Wszelkie opłaty za czynsz, energię elektryczną i gaz ponosiła osobiście Wnioskodawczyni. Wyjaśniła przy tym, że nie wnoszenie tych opłat spowodowałoby zadłużenie nieruchomości, co ujemnie wpłynęłoby na wartość nieruchomości przy jej zbyciu. W ww. okresie były prowadzone prace remontowe i likwidacja wyposażenia. Wnioskodawczyni ponownie podkreśliła, że na poniesione koszty z tytułu opłat administracyjnych (czynsz, energię elektryczną i gaz) posiada dokumenty potwierdzające ich poniesienie.

Pytania

1. Czy w związku ze zbyciem lokalu mieszkalnego ciąży na Wnioskodawczyni obowiązek rozliczenia podatkowego od całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży tj. … zł, czy od kwoty przychodu odpowiadającej 6/8 udziału w nieruchomości tj. … zł nabytego w 2020 r. w wyniku działu spadku z obowiązkiem spłaty ?

2. Czy kosztami uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego są poniesione przez Wnioskodawczynię opłaty wykazane w pozycjach A+B+C+D+E+F?

3. Czy do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego można zaliczyć koszty poniesione przez spadkodawczynię w wielkości przysługującego Wnioskodawczyni udziału w spadku tj. 2/8 (z poz. G+H+I+M) ?

4. Czy opłaty poniesione tytułem utrzymania nieruchomości w okresie posiadania (tj. od sierpnia 2020 r. do lipca 2021 r.) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu (opłaty za czynsz, energię elektryczną i gaz)?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni przychód do opodatkowania to cena sprzedaży … zł pomniejszona o udział Wnioskodawczyni 2/8 (… zł) tj. … zł. Natomiast koszty uzyskania przychodu to 100% wykazanych w pozycjach A+B+C+D+E+F + opłaty administracyjne oraz 2/8 kwot z pozycji G+H+I+M.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Według art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast stosownie do art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu wynika, że Wnioskodawczyni była właścicielką lokalu mieszkalnego, który nabyła w następujący sposób: udział 2/8 części na podstawie dziedziczenia po mamie zmarłej … 2019 r. oraz udział 6/8 części na podstawie zgodnego działu spadku i zniesienia współwłasności z obowiązkiem spłaty pozostałych spadkobierców. Data nabycia nieruchomości przez spadkodawcę to … 2003 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. nieruchomość w 2021 r. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeku cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego).

Natomiast zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Stosownie zaś do art. 211 i art. 212 ww. Kodeksu zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy. Jednakże, co wynika z analizy orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeśli:

‒ podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

‒ jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym (rzeczy wspólnej).

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Podkreślić należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez nią udział we współwłasności.

Powyższe znajduje potwierdzenie w art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Jak wynika z treści wniosku, w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stała się właścicielem lokalu, o którym mowa we wniosku. Dział spadku odbył się z obowiązkiem spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców.

Zatem uznać należy, iż skutkował on nabyciem przez Wnioskodawczynię udziałów w lokalu mieszkalnym ponad dotychczasowy udział.

W konsekwencji, termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym dla części odpowiadającej udziałowi jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w spadku należy liczyć od końca 2003 r., natomiast dla części odpowiadającej udziałowi, jaki Wnioskodawczyni nabyła w wyniku działu spadku (zniesienia współwłasności), termin ten należy liczyć od końca 2020 r.

Dokonując więc oceny skutków prawnych przedstawionego opisu stanu faktycznego należy uznać, że odpłatne zbycie w 2021 r. lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Wnioskodawczynię w wyniku spadku, nie stanowi źródła przychodu, ponieważ zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym, zbycie tego udziału nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Natomiast w części odpowiadającej udziałowi, który Wnioskodawczyni nabyła w wyniku działu spadku stanowi źródło przychodu, w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Przepis ten wprost odwołuje się do pojęcia kosztów odpłatnego zbycia. Pojęcie to nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku. Są to zatem wydatki pozostające w związku przyczynowym ze zbyciem nieruchomości.

Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo:

‒ prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,

‒ koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,

‒ wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, jeżeli ponosi je sprzedający.

Tym samym wydatki wskazane przez Wnioskodawczynię w poz. E., tj. koszty ogłoszeń w prasie stanowią koszty odpłatnego zbycia odziedziczonego mieszkania. Oznacza to, że kwotę tych kosztów należy uwzględnić przy obliczaniu przychodu ze sprzedaży.

W dalszej kolejności cytowany wyżej przepis art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że dla ustalenia dochodu, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości należy pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu, których zasady ustalania określone zostały w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Ustawodawca nie określa szczegółowo w tym przepisie katalogu wydatków, które mogą stanowić koszty uzyskania przychodu definiując je poprzez wskazanie, iż koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty jej nabycia oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości a poczynione w czasie jej posiadania.

Z kolei w myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Zatem w przypadku nieruchomości nabytych odpłatnie w drodze działu spadku, tj. z obowiązkiem spłaty pozostałych spadkobierców, zastosowanie znajduje art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu nabytego w drodze działu spadku może być w całości udokumentowana (faktyczna) kwota spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców oraz koszty postępowania związanego z działem spadku (wycena nieruchomości przez Biuro Nieruchomości, opłaty sądowe, podatek od czynności cywilnoprawnych) ponieważ mieszczą się one w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni może również zaliczyć poniesione wydatki na remont tego lokalu poniesione w czasie jego posiadania, udokumentowane fakturami VAT.

Natomiast wydatki poniesione tytułem utrzymania mieszkania w okresie jego posiadania (opłaty za czynsz, energię elektryczną i gaz) a także określone jako „ciężary spadkowe” koszty pogrzebu i wykonania nagrobka, nie stanowią kosztu odpłatnego zbycia, jak również nie mieszczą się w ustawowych kategoriach kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej nieodpłatnie, ponieważ nie są ani wydatkami na nabycie, ani nakładem na nieruchomość zwiększającym jej wartość.

Ponadto, wykazane we wniosku koszty poniesione przez spadkodawcę, związane z wyceną i wykupem nieruchomości nie mogą stanowić dla Wnioskodawczyni kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Przepis art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje bowiem możliwości odliczenia wydatków ponoszonych przez spadkodawcę. Natomiast art. 22 ust. 6d ww. ustawy reguluje kwestię kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, więc nie ma zastosowania w niniejszej sprawie.

Reasumując stwierdzić należy, iż:

- przychodem Wnioskodawczyni jest część ceny ze sprzedaży mieszkania, ustalona proporcjonalnie do udziału nabytego w drodze działu spadku,

- koszty ogłoszeń w prasie są kosztami odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego; nie stanowią natomiast kosztów uzyskania przychodu;

- koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia (w całości) stanowi spłata na rzecz pozostałych spadkobierców, poniesione wydatki związane z działem spadku oraz udokumentowane wydatki na remont lokalu, poniesione w czasie jego posiadania;

- do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawczyni nie może zaliczyć: kosztów poniesionych przez spadkodawczynię, wydatków na utrzymanie mieszkania poniesionych w okresie jego posiadania oraz kosztów pogrzebu i wykonania nagrobka.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, które nie zostały objęte pytaniami - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Dodatkowo, w odniesieniu do przedstawionych kwot podanych we wniosku, organ informuje, że ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać ˗ w tym również potwierdzenie ich prawidłowości ˗ nie należą do kompetencji organu interpretacyjnego. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. Stąd też organ interpretacyjny nie analizował i nie odnosił się do wskazanych przez Panią kwot.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa, a więc istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy podatnik prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).