Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 sierpnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. obowiązków informacyjnych w związku z realizowaną przez Państwa wymianą okien na rzecz niektórych mieszkańców Gminy (pytanie oznaczone we wniosku numerem 6). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 grudnia 2021 r. (wpływ w tym samym dniu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Wnioskodawca jest również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT (podatek od towarów i usług) oraz nie wykonuje i nie będzie wykonywał czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu.

Spółka jest spółką celową powołaną do realizacji projektu z zakresu … .

Wnioskodawca należy do grupy o zasięgu międzynarodowym, działającej w sektorze energii odnawialnej (dalej: „Grupa”). Inwestycje Grupy w odnawialne źródła energii obejmują przygotowywanie, budowę i eksploatację obiektów z zakresu … .

Obecnie Spółka jest w trakcie realizacji projektu związanego z budową na terenie województwa …, która docelowo będzie składać się z … oraz towarzyszącej infrastruktury technicznej i drogowej (…) (dalej: „Inwestycja” lub „…”). … będzie położona na terenie Gminy (dalej: „Gmina).

W związku z realizowaną Inwestycją Spółka zobowiązała się do podjęcia dodatkowych działań mających na celu poprawę komfortu życia mieszkańców oraz wyeliminowanie niedogodności spowodowanych budową oraz eksploatacją Inwestycji (dalej: „Inwestycje Kompensacyjne”). Ponoszenie ekonomicznego ciężaru wspomnianych wydatków ma m.in. na celu uzyskanie możliwości realizacji Inwestycji nie narażając się na problemy wynikające z negatywnych skutków Inwestycji na różnych interesariuszy, w tym przede wszystkim mieszkańców terenów graniczących z … sprzeciwiających się jej budowie, którzy już na etapie jej przygotowania przedstawiali swoje obawy w tym zakresie, co zostało opublikowane m.in. w lokalnych mediach.

W tym celu Spółka zawarła dnia … 2014 r. z Gminą porozumienie w sprawie realizacji inwestycji kompensacyjnych (dalej: „Porozumienie”), na podstawie którego w trosce o dobre relacje sąsiedzkie zobowiązała się do poniesienia nakładów w określonej wysokości przeznaczonych na realizację określonych Inwestycji Kompensacyjnych.

Powyższe czynności podejmowane ze strony Spółki mają zasadniczo na celu realizację szeroko rozumianej strategii społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social Responsibility – CSR). Jej implementacja stanowi jeden z podstawowych filarów zrównoważonego rozwoju Spółki. Implikacjami działań z obszaru CSR mającymi przełożenie na działalność prowadzoną przez Spółkę są w szczególności:

‒ wzrost zaufania i reputacji do Spółki (w szczególności w zakresie dbałości o sprawy społeczne);

‒ poprawa relacji z interesariuszami, w tym z lokalnymi władzami, społecznością lokalną, liderami opinii publicznej;

‒ pozyskiwanie nowych partnerów i klientów, którzy przywiązują wagę do działań CSR oraz wzmocnienie ich lojalności;

‒ ograniczenie sytuacji kryzysowych, dotyczących m.in. kosztów potencjalnych pozwów sądowych i kar (stabilizacja nieprzewidzianych kosztów);

‒ ograniczenie kosztów i utrudnień wynikających z negatywnego nastawienia interesariuszy (w szczególności lokalnej społeczności) do realizowanych inwestycji i potencjalnych uciążliwości z tym związanych;

‒ zwiększenie zainteresowania inwestorów kierujących się walorami etycznymi, co może dać szansę na pozyskanie finansowania oraz zmniejszenie kosztu kapitału;

‒ możliwość wykorzystania informacji o działalności CSR Spółki w ramach akcji marketingowych i reklamy.

Działania te znajdują również oparcie w planie zarządzania ochroną środowiska i sprawami społecznymi (ang. Environmental and Social Management Plan – ESMP) z dnia 18 września 2020 r. przygotowanym dla Spółki przez zewnętrznego doradcę (dalej: „ESMP”), w związku z realizacją Inwestycji. W ramach rekomendacji wynikających z ESMP uwzględniono m.in. istotę właściwej komunikacji z lokalną społecznością oraz konieczność realizacji różnych przedsięwzięć oraz inicjatyw na jej rzecz.

Z tego względu, zgodnie z zapisami Porozumienia, Wnioskodawca oraz Gmina zobowiązali się do zawarcia w przyszłości umowy określającej rodzaj Inwestycji Kompensacyjnych, ich obszar oraz ostateczną wysokość nakładów, a także do opracowania harmonogramu określającego zakres przedmiotowych inwestycji oraz procedurę ich realizacji. W związku z powyższym, Spółka oraz Gmina zawarli w dniu … 2021 r. w formie aktu notarialnego stosowną umowę w sprawie realizacji inwestycji kompensacyjnych (dalej: „Umowa”), w której doprecyzowany został rodzaj Inwestycji Kompensacyjnych, obszar ich realizacji, określona została ostateczna wysokość nakładów Wnioskodawcy na Inwestycje Kompensacyjne, a także określone zostały szczegółowe warunki współpracy w zakresie realizacji przez Spółkę Inwestycji Kompensacyjnych na rzecz Gminy oraz zasady współdziałania Gminy ze Spółką w okresie realizacji oraz eksploatacji Inwestycji.

Z postanowień Umowy wynika, że w drodze konsultacji publicznych z udziałem mieszkańców sześciu sołectw znajdujących się na terenie Gminy odbyły się głosowania, na podstawie których wyznaczono cele na jakie przeznaczona zostanie przez Spółkę kwota nakładów na realizację Inwestycji Kompensacyjnych.

W ramach powyższych ustaleń, na podstawie Umowy, Wnioskodawca zobowiązał się do realizacji Inwestycji Kompensacyjnych w następującym zakresie:

1. Na terenie sołectwa A.:

a. wymiana dachu na świetlicy wiejskiej;

b. montaż paneli fotowoltaicznych w świetlicy wiejskiej;

c. budowa siłowni na świeżym powietrzu;

d. budowa dwóch placów zabaw;

e. budowa wiaty grillowej przy piecu imprezowym;

f. zagospodarowanie terenu wokół oczka wodnego, zgodnie z poniższym zakresem prac:

i. ogrodzenie placu zabaw;

ii. wykonanie ścieżki żwirowej wokół oczka wraz z przejściem nad rowem melioracyjnym (mostek);

iii. zasypanie wraz z wyrównaniem zbiornika bezodpływowego;

iv. ułożenie kamieni przy oczku wodnym;

v. oczyszczenie oczka wodnego z namułu i roślinności;

g. budowa wiaty garażowej;

h. zakup pilarki spalinowej;

i. zakup kosiarki samojezdnej;

j. zakup kosiarki spalinowej;

k. doposażenie świetlicy.

2. Na terenie sołectwa B.:

a. rozbudowa świetlicy o węzeł sanitarny i kuchnię;

b. zagospodarowanie terenu wokół jeziora, zgodnie z poniższym zakresem prac:

i. podniesienie i wyrównanie terenu;

ii. oczyszczenie linii brzegowej;

iii. budowa placu zabaw z boiskiem i parkingiem;

iv. montaż oświetlenia terenu;

v. zakup kosiarki samojezdnej.

3. Na terenie sołectwa C. – ułożenie nawierzchni z kostki betonowej wraz z podbudową i krawężnikami (droga dojazdowa do cmentarza oraz parking).

4. Na terenie sołectwa D. – budowa świetlicy wraz z montażem instalacji fotowoltaicznej.

5. Na terenie sołectwa F.:

a. ułożenie nawierzchni bitumicznej wraz z podbudową i robotami ziemnymi;

b. ułożenie nawierzchni z kostki betonowej wraz z podbudową i robotami ziemnymi;

c. ustawienie krawężników betonowych na ławie betonowej z oporem;

d. budowa plaży;

e. budowa dwóch placów zabaw;

f. budowa siłowni;

g. budowa wiaty;

h. budowa paleniska pod ognisko.

6. Na terenie sołectwa G. – określone inwestycje o charakterze publicznym na rzecz mieszkańców na terenie sołectwa, które jednak na dzień złożenia wniosku nie zostały jeszcze precyzyjnie określone. Zgodnie z Umową, zostaną one ustalone przez Spółkę oraz Gminę w późniejszym terminie.

7. Zakup kosiarki samojezdnej dla Zespołu Szkół Nr 1 (dalej: „ZS1”).

8. Budowa placu zabaw w miejscowości H.

9. Przekazanie środków pieniężnych na rzecz Ochotniczej Straży Pożarnej (dalej: „OSP”) z przeznaczeniem na zakup używanego wozu strażackiego.

10. Przekazanie środków pieniężnych na rzecz OSP na zakup części niezbędnego wyposażenia do wozu strażackiego, o którym mowa w pkt. 9 powyżej.

Wskazane w punktach 1-8 powyżej Inwestycje Kompensacyjne zostaną zrealizowane przez zewnętrznego wykonawcę działającego na zlecenie Wnioskodawcy. Wykonanie prac oraz zakup urządzeń zostanie każdorazowo potwierdzony fakturą VAT oraz niezbędną dokumentacją projektową. Jednocześnie, Inwestycje Kompensacyjne, o których mowa w punktach 1-8 (z wyłączeniem punktu 7), zostaną po ich ukończeniu przekazane przez Wnioskodawcę na własność Gminy. Kosiarka samojezdna, o której mowa w punkcie 7, zostanie przekazana przez Spółkę na rzecz ZS1 na mocy odrębnego porozumienia jakie zostanie zawarte przez Wnioskodawcę oraz Gminę przy udziale ZS1. Spółka zwraca również uwagę, że wszelkie prace budowlane, remontowe, zagospodarowanie terenu itp. podejmowane w ramach Inwestycji Kompensacyjnych, o których mowa w punktach 1-8 są realizowane na gruntach, terenach, nieruchomościach itp., które nie należą do Spółki lecz do Gminy lub innych podmiotów będących beneficjentami przedmiotowych świadczeń.

Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nakłady, o których mowa w punkcie 6, nie powinny zasadniczo odbiegać w swojej istocie od wydatków określonych w punktach 1-5 i 7-8. Wydatki te zostaną przeznaczone na sfinansowanie towarów lub usług mających na celu poprawienie infrastruktury publicznej na terenie Gminy a w konsekwencji podniesienie jakości życia jej mieszkańców.

W zakresie Inwestycji Kompensacyjnej wymienionej w punkcie 9 Wnioskodawca pragnie wskazać, że została ona wybrana do realizacji w ramach konsultacji publicznych z mieszkańcami i uznano ją za ważny element wspólnej polityki bezpieczeństwa regionu. Przekazanie kwoty środków pieniężnych przez Spółkę w celu zakupu wozu strażackiego nastąpiło na mocy zawartego przez nią w dniu … 2021 r. aneksu nr 1 do Porozumienia z Gminą przy udziale OSP (dalej: „Aneks”). Z postanowień Aneksu wynika, że na przedmiotowym wozie strażackim, w miejscu widocznym dla osób trzecich, ma być umieszczona naklejka informacyjna zawierająca logotyp Spółki wraz z informacją, że wóz ten został przez nią sfinansowany. Ponadto, informacja dotycząca sfinansowania zakupu wozu strażackiego przez Spółkę ma być również zamieszczona na stronie internetowej lub kanałach social media albo innym środku przekazu materiałów prasowych.

Ponadto, w odniesieniu do Inwestycji Kompensacyjnej wymienionej w punkcie 10, Spółka wskazuje, że zakup części niezbędnego wyposażenia do wozu strażackiego, o którym mowa powyżej nastąpi bezpośrednio przez Wnioskodawcę i przedmiotowe wyposażenie zostanie następnie przekazane przez niego na rzecz OSP na mocy odrębnego porozumienia jakie zostanie zawarte przez Spółkę i Gminę przy udziale OSP.

Ponadto, zgodnie z postanowieniami Porozumienia, Wnioskodawca zobowiązał się dodatkowo do zrealizowania Inwestycji Kompensacyjnych w ramach programu rewitalizacji miejscowości objętych funkcjonowaniem Inwestycji. W tym celu, Spółka, co każde 5 lat od momentu oddania do użytku Inwestycji przez cały okres jej eksploatacji, przeprowadzi określone Inwestycje Kompensacyjne uzgodnione z Gminą, w ramach ww. programu. W przypadku, gdy program rewitalizacji, o którym mowa powyżej nie zostanie opracowany i uzgodniony pomiędzy Spółką a Gminą, kwota przeznaczona na realizację Inwestycji Kompensacyjnych będzie wpłacana na rachunek Gminy ze wskazaniem na wykorzystanie tych środków przez sołectwa zlokalizowane w otoczeniu Inwestycji. Wnioskodawca zwraca uwagę, że przedmiotowy program rewitalizacji miejscowości objętych funkcjonowaniem Inwestycji nie został jeszcze stworzony, niemniej w tym zakresie zakres realizowanych Inwestycji Kompensacyjnych zasadniczo będzie podobny do tych wskazanych w punktach 1-10 powyżej, tj. będą to inwestycje o charakterze publicznym realizowane w celu podniesienia jakości życia okolicznych mieszkańców, na które nakłady będzie ponosić Spółka. W zakresie wskazanych inwestycji, Spółka zaznacza, że może podobnie jak w przypadku Inwestycji Kompensacyjnych wskazanych w punktach 1-8 realizować je przy wykorzystaniu zewnętrznego wykonawcy działającego na zlecenie Wnioskodawcy, bądź też może przekazywać środki pieniężne bezpośrednio na rzecz Gminy w celu wykonywania przez nią określonych działań własnym staraniem.

Do Inwestycji Kompensacyjnych, odnośnie których Spółka zobowiązała się do realizacji na podstawie Porozumienia należy zaliczyć także obowiązek wymiany okien na 3-szybowe w nieruchomościach objętych największym zagrożeniem hałasu (tj. …) związanego z Inwestycją (dalej: „Wymiana okien”). Wymiana okien obejmuje nieruchomości przeznaczone i wykorzystywane na cele mieszkaniowe przez mieszkańców Gminy na ww. obszarze. Nie dotyczy natomiast budynków i budowli gospodarczych, a także lokali usługowych, jak również nieruchomości należących do podmiotów lub osób fizycznych oraz osób z nimi spokrewnionych, na których gruncie realizowana będzie Inwestycja, oraz podmiotów lub osób fizycznych z którymi Wnioskodawca spisał odrębną umowę. Wymiana okien dokonywana jest po dokonaniu niezbędnych uzgodnień (zakres prac, termin realizacji) z właścicielem nieruchomości do momentu uzyskania pozwolenia na użytkowanie całości Inwestycji.

Jednocześnie Spółka chciałaby podkreślić, że realizowane przez nią Inwestycje Kompensacyjne objęte wnioskiem nie są i nie będą realizowane na podstawie umów darowizny.

Ponadto, na podstawie Umowy, w okresie realizacji i eksploatacji którejkolwiek z Inwestycji Kompensacyjnych Gmina wyraziła zgodę na realizację przez Spółkę określonych działań marketingowych mających na celu reklamę, budowę wizerunku podmiotu odpowiedzialnego społecznie oraz promocję jego działalności związanej z produkcją energii z odnawialnych źródeł, które to działania mogą obejmować w szczególności:

1. umieszczenie i utrzymywanie w miejscu widocznym dla osób trzecich tablicy informacyjnej, zawierającej logotyp Wnioskodawcy oraz informacje że dana Inwestycja Kompensacyjna została zrealizowana przez Wnioskodawcę;

2. zamieszczenie na stronie internetowej lub kanałach social media albo innym środku przekazu materiałów prasowych informacji dotyczących realizacji przez Wnioskodawcę określonej Inwestycji Kompensacyjnej;

3. dystrybucję na terenie Gminy określonych materiałów informacyjnych (np. folderów, ulotek) opatrzonych logotypem Wnioskodawcy dotyczących realizowanych Inwestycji Kompensacyjnych oraz działań na rzecz lokalnej społeczności;

4. prowadzenie na terenie Gminy działań edukacyjnych w zakresie wpływu pozyskiwania energii z odnawialnych źródeł, w …, na środowisko oraz zmiany klimatyczne adresowanych do mieszkańców Gminy.

Wszelkie wydatki związane z realizacją powyższych działań będzie ponosić Wnioskodawca. Ponadto, w związku z realizacją przedmiotu Umowy przez Wnioskodawcę, Gmina zobowiązała się również powstrzymać od wszelkich zachowań, których celem, przedmiotem albo skutkiem (bezpośrednim, pośrednim lub chociażby ewentualnym) mogłoby być zaistnienie albo zwiększenie przeszkód albo negatywnych dla Wnioskodawcy okoliczności dotyczących realizacji, utrzymania lub eksploatowania Inwestycji, w szczególności takich jak odmówienie Wnioskodawcy lub podmiotom działającym na jego zlecenie, możliwości korzystania z dróg znajdujących się na terenie Gminy w szczególności dla potrzeb związanych z realizacją, utrzymaniem lub eksploatacją Inwestycji, albo wprowadzenie w tym zakresie jakichkolwiek ograniczeń dowolnej natury, w tym prawnej lub faktycznej, chyba że działanie Wnioskodawcy narusza obowiązujące przepisy prawa - w takim przypadku Gmina jest uprawniona do podjęcia stosownych czynności niezbędnych doprowadzenia stanu zgodnego z prawem.

W razie niewykonania przez Gminę któregokolwiek z powyższych zobowiązań, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do wypowiedzenia Umowy z zachowaniem miesięcznego terminu wypowiedzenia, po uprzednim upływie dodatkowego terminu na wykonanie zobowiązania przez Gminę, wskazanego w pisemnym wezwaniu doręczonym Gminie przez Wnioskodawcę. W przypadku wypowiedzenia Umowy przez Wnioskodawcę, Gmina nie będzie zobowiązana do zwrotu jakichkolwiek wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Inwestycji Kompensacyjnych.

W kontekście powyższego, Spółka zwraca uwagę, że działalność na rynku energii odnawialnej wymaga znacznego zaangażowania kapitałowego, w szczególności w początkowej fazie, kiedy to niezbędne jest zgromadzenie odpowiedniej ilości środków pieniężnych dla potrzeb sfinansowania budowy … oraz jej późniejszej eksploatacji. W tym celu w dniu … 2020 r. zawarła ona umowę z niepowiązanym bankiem (dalej: „Facility Agreement”), na mocy której pozyskała określone finansowanie służące realizacji Inwestycji (dalej: „Pożyczka”). Z postanowień Facility Agreement wynika, że jednym z warunków koniecznych do spełnienia przez Spółkę w okresie finansowania Inwestycji jest m.in. realizacja zobowiązań zawartych w Porozumieniu. Ponadto, Spółka zobowiązana jest do przygotowania modelu finansowego przedstawiającego kalkulację przewidywanych wyników finansowych Inwestycji. Model ten uwzględnia również koszty związane z realizacją Porozumienia, w tym Inwestycji Kompensacyjnych, jako koszty Inwestycji.

Dodatkowo, jak wynika z postanowień Facility Agreement, jej prawidłowe wykonanie jest uwarunkowane również spełnieniem przez Spółkę rekomendacji zawartych w raporcie ESMP. W tym zakresie, uzyskanie przez Wnioskodawcę transz Pożyczki jest możliwe wyłącznie w przypadku terminowej realizacji wymagań zawartych w ww. dokumencie. W ramach Facility Agreement Spółka jest ponadto zobligowana do przedłożenia do banku raportu dotyczącego monitorowania procesu zarządzania kwestią ochrony środowiska i sprawami społecznymi (ang. Environmental and Social Self-Monitoring Report) oraz raportu dotyczącego monitoringu działań w zakresie zarządzania ochroną środowiska i sprawami społecznymi sporządzonego przez podmiot trzeci (ang. Environmental and Social Consultant Monitoring Report), których integralną częścią jest stan implementacji raportu ESMP oraz monitoring realizacji zawartych w nim rekomendacji.

Po zakończeniu realizacji Inwestycji, eksploatacja … będzie przynosić Spółce przychody wynikające ze sprzedaży energii elektrycznej.

W uzupełnieniu wniosku podano ponadto, że:

1. Spółka docelowo będzie prowadziła działalność w zakresie wytwarzania i zaopatrywania w energię elektryczną. Spółka zamierza podejmować działania mające na celu jak najszybsze zrealizowanie inwestycji budowy … co pozwoli na rozpoczęcie prowadzenia wskazanej działalności. Bezpośrednim nabywcą energii wyprodukowanej w … Spółki będzie zewnętrzny podmiot (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) oraz częściowo Urząd Regulacji Energetyki, który zakupi energię w systemie aukcyjnym. Pośrednim i docelowym odbiorcą energii elektrycznej sprzedawanej przez Wnioskodawcę będą natomiast klienci indywidualni, do których energia elektryczna będzie dostarczana.

2. Aby uzyskać finansowanie Spółka bierze udział w aukcji zorganizowanej przez Urząd Regulacji Energetyki. Wygrana aukcja oznacza możliwość pozyskania finansowania zewnętrznego i rozpoczęcia budowy …, a jest możliwa poprzez zaproponowanie odpowiednio konkurencyjnej (niskiej) ceny sprzedaży energii. Na tym etapie konkurentami Spółki są inne projekty energetyczne biorące udział w aukcji.

Bezpośrednimi konkurentami Spółki są również wszystkie inne firmy z branży poszukujące miejsc do budowy …. Z uwagi na wejście w życie ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o inwestycjach w zakresie … (Dz. U. z 2021 r. poz. 724 ze zm.), która wprowadziła przepisy, w myśl których budowa … dopuszczalna jest wyłącznie w minimalnej odległości dziesięciokrotności całkowitej wysokości … od budynku mieszkalnego (lub budynku o funkcji mieszanej, w skład której wchodzi funkcja mieszkaniowa), diametralnie zmniejszyła się ilość miejsc pod budowę …. Odległość ta musi być także zachowana w przypadku lokalizacji … od form ochrony przyrody i leśnych kompleksów promocyjnych. Ww. zmiana zahamowała istotnie rozwój sektora, w którym działa Wnioskodawca oraz zwiększyła konkurencję na tym rynku.

Po zakończeniu Inwestycji, bezpośrednią konkurencję Spółki stanowić będą podmioty wytwarzające energię elektryczną z odnawialnych źródeł, którą następnie sprzedają na rzecz swoich odbiorców.

3. Działania w zakresie CSR podejmowane przez Spółkę wpływają na wzrost jej konkurencyjności na rynku poprzez m.in.:

‒ wzrost zaufania i reputacji do Spółki (w szczególności w zakresie dbałości o sprawy społeczne);

‒ poprawę relacji z interesariuszami, w tym z lokalnymi władzami, społecznością lokalną, liderami opinii publicznej;

‒ pozyskiwanie nowych partnerów i klientów, którzy przywiązują wagę do działań CSR oraz wzmocnienie ich lojalności;

‒ ograniczenie sytuacji kryzysowych, dotyczących m.in. kosztów potencjalnych pozwów sądowych i kar (stabilizacja nieprzewidzianych kosztów);

‒ ograniczenie kosztów i utrudnień wynikających z negatywnego nastawienia interesariuszy (w szczególności lokalnej społeczności) do realizowanych inwestycji i potencjalnych uciążliwości z tym związanych;

‒ zwiększenie zainteresowania inwestorów kierujących się walorami etycznymi, co może dać szansę na pozyskanie finansowania oraz zmniejszenie kosztu kapitału;

‒ możliwość wykorzystania informacji o działalności CSR Spółki w ramach akcji marketingowych i reklamy.

Wnioskodawca pragnie również podkreślić, że największym wyzwaniem przy budowie … jest znalezienie odpowiedniego miejsca pod budowę i przekonanie lokalnej społeczności co do zasadności danej inwestycji. Bez odpowiednich działań mających na celu wzrost zaufania i reputacji do Spółki (w szczególności w zakresie dbałości o sprawy społeczne), poprawę relacji z interesariuszami, w tym z lokalnymi władzami i społecznością lokalną, nie jest możliwe uzyskanie poparcia dla projektu i rozpoczęcie budowy. Nie ma możliwości uzyskania pozwolenia na budowę bez przyzwolenia lokalnej społeczności.

Ponadto, obecnie realizacja inwestycji kompensacyjnych stała się powszechna w tego typu projektach infrastrukturalnych i poniesienie kosztów z nimi związanych jest niezbędne, aby konkurować z pozostałymi inwestorami.

Warto zwrócić uwagę, że działania z zakresu CSR są zjawiskiem powszechnym wśród podmiotów działających w branży energetycznej. Zgodnie z ankietami przeprowadzanymi przez Urząd Regulacji Energetyki wśród przedsiębiorstw aż 93% spółek zadeklarowało, że posiada stosowne programy dotyczące społecznej odpowiedzialności biznesu w zakresie wpływu na społeczność lokalną. Jak wskazano „Oczekiwanymi korzyściami dla przedsiębiorstw z powyższych działań były głównie: umacnianie pozytywnego wizerunku firmy, doskonalenie metod formułowania treści i formy przekazu, rozpoznawalność marki, zwiększenie lojalności konsumentów i interesariuszy” (źródło: Społeczna odpowiedzialność przedsiębiorstw energetycznych w świetle trzecich badań ankietowych; https://www.ure.gov.pl/download/9/6875/Spolecznaodpowiedzialnosprzedsiebiorstwenergetycznychw swietletrzecichbadanankiet.pdf; dostęp w dniu 30 listopada 2021 r.).

Potwierdzeniem powyższego może być deklaracja złożona przez jedną z największych grup kapitałowych działających w branży energetycznej, np. „Realizuje swoją strategię biznesową, uwzględniając interesy społeczne i ochronę środowiska, a także zabiega o kształtowanie korzystnych relacji ze wszystkimi grupami interesariuszy. Od wielu lat spółka konsekwentnie angażuje się w działania społeczne i charytatywne na rzecz społeczności lokalnych, w sąsiedztwie których prowadzi swoją działalność gospodarczą” (źródło: CSR – Zaangażowanie społeczne (pgegiek.pl); https://pgegiek.pl/CSR2/Zaangazowanie-spoleczne; dostęp w dniu 30 listopada 2021 r.).

Doceniając znaczenie CSR w funkcjonowaniu przedsiębiorstw, jak również uwzględniając strategiczne znaczenie sektora energetycznego, sam Prezes Urzędu Regulacji Energetyki powołał w 2008 r. Zespół do Spraw Prac Badawczych nad Problematyką Społecznej Odpowiedzialności Przedsiębiorstw Energetycznych (SOBE), co tylko stanowi potwierdzenie dla istotności wskazanej kwestii (źródło: https://www.ure.gov.pl/download/9/1740/PrezesUREaspolecznaodpowiedzialnosprzedsiebiorstwenerg etycznych.pdf; dostęp w dniu 30 listopada 2021 r.).

4. W związku przeprowadzonym w październiku 2021 r. głosowaniem mieszkańców, wyznaczone zostały następujące cele, na jakie przeznaczona zostanie przez Spółkę kwota nakładów na realizację Inwestycji Kompensacyjnych w sołectwie F.:

‒ wyposażenie świetlicy w ogniwa fotowoltaiczne;

‒ remont świetlicy wewnątrz i na zewnątrz;

‒ budowa siłowni zewnętrznych przy świetlicy i jednym z budynków;

‒ budowa boiska do koszykówki i piłki siatkowej przy świetlicy wiejskiej;

‒ zakup kosiarki samobieżnej do koszenia trawy dla sołectwa;

‒ doposażanie świetlicy w garaż;

‒ doposażenie placu zabaw przy świetlicy;

‒ zamontowanie lamp fotowoltaicznych na terenie sołectwa (12 sztuk).

Na moment udzielenia niniejszych informacji, Spółka czeka na wycenę powyższych inwestycji przez podwykonawcę, aby móc potwierdzić ich realizację do kwoty wynikającej z porozumienia zawartego z Gminą w zakresie Inwestycji Kompensacyjnych.

5. Zakupy towarów i usług dokonywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Inwestycji Kompensacyjnych są/będą udokumentowane fakturami VAT zawierającymi podatek do odliczenia.

6. Wnioskodawca w ramach realizowanej polityki CSR ponosi/będzie ponosił wydatki na nabycie towarów i usług związanych z realizacją określonych Inwestycji Kompensacyjnych lub dokona bezpośredniego przekazania środków pieniężnych. W zależności od charakteru działań nakłady na Inwestycje Kompensacyjne można podzielić w następujący sposób:

Nabycie usług:

‒ usługi remontowo-budowlane dotyczące prac na terenie sołectw, które zostały szczegółowo wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wniosku (z wyłączeniem zakupu towarów);

‒ usługi remontowo-budowlane dotyczące Inwestycji Kompensacyjnych realizowanych na terenie sołectwa F., które zostały szczegółowo wskazane w uzupełnieniu wniosku w punkcie 4 (z wyłączeniem zakupu kosiarki samobieżnej do koszenia trawy dla sołectwa);

‒ usługi związane z Wymianą okien na 3-szybowe w nieruchomościach objętych największym zagrożeniem hałasu (tj. w promieniu 750 metrów od lokalizacji masztu, którejkolwiek z …).

Nabycie towarów:

‒ towary nabywane w związku z Inwestycjami Kompensacyjnymi realizowanymi na terenie poszczególnych sołectw, które zostały szczegółowo wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wniosku, m.in. zakup kosiarki samojezdnej dla Zespołu Szkół Nr 1, czy też zakup pilarki spalinowej, kosiarki samojezdnej, kosiarki spalinowej dla sołectwa A.,

‒ niezbędne wyposażenie do wozu strażackiego, które zostanie następnie przekazane przez Spółkę na rzecz OSP,

‒ kosiarka samobieżna do koszenia trawy dla sołectwa – w odniesieniu do Inwestycji Kompensacyjnych realizowanych na terenie sołectwa F., które zostały szczegółowo wskazane w uzupełnieniu wniosku w punkcie 4.

Poza powyższym, Wnioskodawca dokona/dokonał również przekazania środków pieniężnych:

‒ na rzecz Ochotniczej Straży Pożarnej w C. z przeznaczeniem na zakup używanego wozu strażackiego oraz zakupu części niezbędnego wyposażenia do tego wozu,

‒ na rzecz Gminy w ramach programu rewitalizacji miejscowości objętych funkcjonowaniem Inwestycji – co każde 5 lat od momentu oddania do użytku Inwestycji przez cały okres jej eksploatacji (jak wskazano we wniosku, program ten nie został jeszcze stworzony ale zakładane jest, że zakres realizowanych Inwestycji Kompensacyjnych będzie podobny do tych realizowanych dla poszczególnych sołectw, wskazanych w punktach 1-10 we wniosku).

7. Bezpośrednie wsparcie finansowe jest/będzie dokonywane przez Wnioskodawcę jedynie w określonych przypadkach, tj. przekazania przez Spółkę środków pieniężnych na rzecz Ochotniczej Straży Pożarnej w C. z przeznaczeniem na zakup używanego wozu strażackiego oraz na rzecz Gminy w ramach programu rewitalizacji miejscowości objętych funkcjonowaniem Inwestycji – co każde 5 lat od momentu oddania do użytku Inwestycji przez cały okres jej eksploatacji (jak wskazano we wniosku, program ten nie został jeszcze stworzony ale zakładane jest, że zakres realizowanych Inwestycji Kompensacyjnych będzie podobny do tych realizowanych dla poszczególnych sołectw, wskazanych w punktach 1-10 we wniosku).

W pozostałym zakresie Spółka dokonuje zakupu określonych usług lub towarów, które zostały szczegółowo wskazane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku w punkcie 6.

8. W ocenie Spółki, zakupione towary i usługi w ramach realizacji Inwestycji Kompensacyjnych mają pośredni związek z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy, ponieważ ich realizacja jest jednym z warunków koniecznych do spełnienia przez Spółkę w okresie finansowania Inwestycji na podstawie umowy o finansowanie zawartej z niepowiązanym bankiem (Facility Agreement). Ponadto, Spółka zobowiązana jest do przygotowania modelu finansowego przedstawiającego kalkulację przewidywanych wyników finansowych Inwestycji, który uwzględnia również koszty związane z realizacją Porozumienia, w tym Inwestycji Kompensacyjnych, jako koszty Inwestycji.

Dodatkowo, co Spółka wskazała już we wniosku, jak wynika z postanowień Facility Agreement, jej prawidłowe wykonanie jest uwarunkowane również spełnieniem przez Spółkę rekomendacji zawartych w raporcie ESMP. W tym zakresie, uzyskanie przez Wnioskodawcę transz Pożyczki jest możliwe wyłącznie w przypadku terminowej realizacji wymagań zawartych w ww. dokumencie. W ramach Facility Agreement Spółka jest ponadto zobligowana do przedłożenia do banku raportu dotyczącego monitorowania procesu zarządzania kwestią ochrony środowiska i sprawami społecznymi (ang. Environmental and Social Self-Monitoring Report) oraz raportu dotyczącego monitoringu działań w zakresie zarządzania ochroną środowiska i sprawami społecznymi sporządzonego przez podmiot trzeci (ang. Environmental and Social Consultant Monitoring Report), których integralną częścią jest stan implementacji raportu ESMP oraz monitoring realizacji zawartych w nim rekomendacji.

Tym samym, brak realizacji Inwestycji Kompensacyjnych może skutkować niewystąpieniem czynności prawnej, o której mowa w Facility Agreement, tj. stwierdzeniem nieważności umowy zawartej między stronami i wstrzymaniem wypłaty środków niezbędnych do budowy …, w ramach której Spółka ma prowadzić działalność opodatkowaną w zakresie wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej. Poniesienie wydatków na Inwestycje Kompensacyjne jest zatem warunkiem niezbędnym do pozyskania odpowiedniego finansowania budowy i eksploatacji …, za pomocą której Wnioskodawca będzie prowadził działalność opodatkowaną.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, nakłady na realizację Inwestycji Kompensacyjnych:

‒ są związane działaniami z obszaru CSR, które poprzez szereg implikacji mają przełożenie na działalność prowadzoną przez Spółkę – ich realizacja w ramach strategii CSR wynika również z rekomendacji zawartych w przygotowanym dla Spółki raporcie ESMP;

‒ mają na celu zagwarantowanie bezkonfliktowego procesu realizacji inwestycji, a po jej zakończeniu płynnego i niezakłóconego prowadzenia działalności operacyjnej, gdyż ewentualne opóźnienia wynikające ze sprzeciwów społeczności mogą również skutkować wstrzymaniem lub opóźnieniem budowy …, co może doprowadzić do niezrealizowania zakładanego poziomu produkcji energii oraz osiągnięcia mniejszych korzyści z tytułu realizowanej sprzedaży opodatkowanej VAT z tego tytułu;

‒ ww. działania są także powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, którą należy uznać za działania pośrednie przekładające się na wzrost sprzedaży opodatkowanej, m.in. poprzez budowę marki odpowiedzialnego społecznie podmiotu i jej rozpoznawalność oraz poprzez wzrost konkurencyjności.

Wnioskodawca pragnie również podkreślić, że brak zgody lokalnej społeczności na realizację Inwestycji spowodowałby, że Spółka prawdopodobnie nie podjęłaby decyzji o rozpoczęciu budowy z uwagi na brak możliwości uzyskania finansowania ze strony inwestorów oraz pożyczkodawców, którzy mogliby uznać budowę … za zbyt ryzykowną. Jak wskazano w treści wniosku, realizacja Inwestycji spotkała się z intensywnymi protestami społeczności lokalnej, co zostało opublikowane m.in. w lokalnych mediach. Realizacja Inwestycji Kompensacyjnych stanowi w tym zakresie kluczowy element możliwości funkcjonowania przedsiębiorstwa jako …, w tym prowadzenia działalności opodatkowanej dotyczącej sprzedaży energii.

9. Działania Spółki w obszarze CSR poprzez realizację Inwestycji Kompensacyjnych są w ocenie Wnioskodawcy powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w takich szczególnych branżach, w których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej zastosowanie nie przynosi spodziewanych efektów. Wpływają one na wzrost zaufania i reputacji Spółki jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, co z uwagi na specyfikę branży, w której prowadzi ona działalność (wytwarzanie energii z odnawialnych źródeł) oraz określone grono klientów jest istotnym elementem realizacji jej celów marketingowych. Informacje dotyczące działalności CSR Spółki mogą zostać również wykorzystane w ramach innych akcji marketingowych i reklamy wpływając tym samym na budowę marki i jej rozpoznawalność oraz wzrost konkurencyjności. Celem marketingowym Spółki jest również jej postrzeganie, jako wiarygodnego partnera do współpracy przez wszystkich interesariuszy. Inwestycje kompensacyjne wpływają na dobre warunki współpracy z władzami i społecznością lokalną zarówno na etapie budowy jak i eksploatacji …. oraz są nieodłącznym elementem postrzegania Spółki jako odpowiedzialnego inwestora.

10. Działania Spółki w obszarze CSR poprzez realizację Inwestycji Kompensacyjnych wpływają m.in. na wzrost zaufania i reputacji Spółki, jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, zwiększenie zainteresowania interesariuszy przywiązujących wagę do działań CSR, budowę marki i jej rozpoznawalność oraz wzrost konkurencyjności.

Powyższe elementy mają szczególnie istotny wpływ kształtowania wizerunku Spółki jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, wartościowego partnera biznesowego oraz rzetelnego dostawcę, co wywiera istotnie pozytywny wpływ na sposób postrzegania Spółki przez jej klientów (w szczególności tych przywiązujących wagę do działań CSR) oraz wzmacnia ich lojalność. Inwestycje kompensacyjne wpływają również na dobre warunki współpracy z władzami i społecznością lokalną zarówno na etapie budowy jak i eksploatacji … oraz są nieodłącznym elementem postrzegania Spółki jako odpowiedzialnego inwestora.

11. Jak zostało już wskazane, poniesienie wydatków na Inwestycje Kompensacyjne jest warunkiem niezbędnym do pozyskania odpowiedniego finansowania budowy i eksploatacji …, za pomocą której Wnioskodawca będzie prowadził działalność opodatkowaną. Dodatkowo, działania Spółki w obszarze CSR poprzez realizację Inwestycji Kompensacyjnych są istotnym elementem warunkującym zagwarantowanie bezkonfliktowego procesu realizacji Inwestycji, poprzez w szczególności zapewnienie środków niezbędnych do budowy … oraz ograniczenie sprzeciwów społecznych dzięki zrekompensowaniu uciążliwości Inwestycji na rzecz lokalnej społeczności. Ponadto, ww. działania oraz te wpływające na realizację strategii CSR Spółki mają na celu zapewnienie płynnego i niezakłóconego prowadzenia działalności gospodarczej po jej zakończeniu.

Należy również zaznaczyć, że wspieranie społeczności lokalnej przez cały okres budowy jak i eksploatacji . pozwoli uniknąć dodatkowych kosztów, np. kosztów sporów sądowych (usług prawnych, opłat sądowych), dodatkowych kosztów wynikających z opóźnień w budowie czy funkcjonowania …. Działania na rzecz mieszkańców, współpraca z nimi, stanowią niezbędny element działalności Spółki, ponieważ obecność … istotnie zmienia ich otoczenie. Gdyby nie działania na rzecz społeczności lokalnej budowa … nie mogłaby się rozpocząć.

Wnioskodawca pragnie również podkreślić, że działania na rzecz społeczności lokalnej w tego typu inwestycjach są elementem powszechnym i oczekiwanym przez co stały się nieodłączną częścią działalności polegającej na budowie `(...)` Zgodnie z najlepszą wiedzą Spółki, inne podmioty działające w tej samej branży, co Spółka również ponoszą wydatki na rzecz społeczności lokalnej w przypadku realizacji podobnych inwestycji infrastrukturalnych.

12. Jak zostało już wskazane, realizacja wskazanych działań pozwala na wypełnienie wymogów postawionych Spółce wynikających z Facility Agreement oraz ESMP Plan. W przypadku braku wykonania określonych Inwestycji Kompensacyjnych, Wnioskodawca mógłby nie uzyskać finansowania potrzebnego do budowy i eksploatacji …, za pośrednictwem której będzie realizować sprzedaż opodatkowaną. Brak realizacji Inwestycji będzie się zatem wiązać z tym, że Spółka nie będzie mogła w ogóle dokonywać sprzedaży opodatkowanej. W ocenie Wnioskodawcy, podejmowane działania w obszarze CRS w ramach realizacji Inwestycji Kompensacyjnych mają na celu zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy poprzez m.in.:

‒ wzrost zaufania i reputacji do Spółki;

‒ poprawę relacji z interesariuszami, w tym z lokalnymi władzami, społecznością lokalną, liderami opinii publicznej;

‒ pozyskiwanie nowych partnerów i kontrahentów, którzy przywiązują wagę do działań CSR oraz wzmocnienie ich lojalności;

‒ ograniczenie sytuacji kryzysowych, dotyczących m.in. kosztów potencjalnych pozwów sądowych i kar (stabilizacja nieprzewidzianych kosztów);

‒ zwiększenie zainteresowania inwestorów kierujących się walorami etycznymi;

‒ zapewnienie wypłaty środków niezbędnych do budowy … w ramach Facility Agreement, dzięki której Spółka może wytwarzać oraz dokonywać sprzedaży energii elektrycznej w ramach jej działalności opodatkowanej;

‒ realizację rekomendacji zawartych w przygotowanym dla Spółki przez zewnętrzną firmę doradczą raporcie ESMP;

‒ reklamę i promocję działalności Wnioskodawcy m.in. poprzez budowę marki i jej rozpoznawalność oraz poprzez wzrost konkurencyjności;

‒ zagwarantowanie bezkonfliktowego procesu realizacji inwestycji, a po jej zakończeniu płynnego i niezakłóconego prowadzenia działalności operacyjnej, gdyż ewentualne opóźnienia wynikające ze sprzeciwów społeczności mogą również skutkować wstrzymaniem lub opóźnieniem budowy …, co może doprowadzić do niezrealizowania zakładanego poziomu produkcji energii oraz osiągnięcia mniejszych korzyści z tytułu realizowanej sprzedaży opodatkowanej VAT z tego tytułu.

Wnioskodawca pragnie również podkreślić, że brak zgody lokalnej społeczności na realizację Inwestycji spowodowałby, że Spółka prawdopodobnie nie podjęłaby decyzji o rozpoczęciu budowy z uwagi na brak możliwości uzyskania finansowania ze strony inwestorów oraz pożyczkodawców, którzy mogliby uznać budowę … za zbyt ryzykowną. Jak wskazano w treści wniosku, realizacja Inwestycji spotkała się z intensywnymi protestami społeczności lokalnej, co zostało opublikowane m.in. w lokalnych mediach. Zatem, realizacja Inwestycji Kompensacyjnych stanowi kluczowy element możliwości funkcjonowania przedsiębiorstwa jako …, w tym prowadzenia działalności opodatkowanej dotyczącej sprzedaży energii.

13. Działania Spółki w obszarze CSR poprzez realizację Inwestycji Kompensacyjnych wpływają m.in. na wzrost zaufania i reputacji Spółki jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, zwiększenie zainteresowania klientów przywiązujących wagę do działań CSR, budowę marki i jej rozpoznawalność oraz wzrost konkurencyjności.

Powyższe elementy mają szczególnie istotny wpływ kształtowania wizerunku Spółki jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, wartościowego partnera biznesowego oraz rzetelnego dostawcę, co wywiera istotnie pozytywny wpływ na sposób postrzegania Spółki przez jej klientów (w szczególności tych przywiązujących wagę do działań CSR, które w dzisiejszych relacjach handlowych odgrywają istotną rolę), możliwość pozyskania nowych kontrahentów oraz wzmocnienie ich lojalności.

Warto w tym kontekście zauważyć, że część podmiotów wprost deklaruje promowanie kontrahentów realizujących działania w zakresie CSR, np. „Bank A chce promować dostawców, którzy wspierają Grupę A, w tym Bank A, w jej polityce CSR, poprzez podejmowanie własnych inicjatyw, w szczególności w zakresie ochrony środowiska (zmniejszanie negatywnego wpływu działalności na środowisko, prewencyjne podejście do środowiska naturalnego, inicjatywy mające na celu promowanie postawy odpowiedzialności ekologicznej) i wpływu działalności na społeczeństwo (poprawa warunków pracy, zróżnicowanie wewnątrzorganizacyjne)” (`(...)`).

14. Beneficjenci realizowanych przez Spółkę Inwestycji Kompensacyjnych w ramach działań w obszarze CSR nie są zobowiązani do podejmowania jakichkolwiek czynności na rzecz Spółki. Niemniej, należy podkreślić, że w przypadku osób fizycznych, po dokonaniu Wymiany okien minimalizowane jest ryzyko protestów okolicznych mieszkańców, którzy mogliby skarżyć się na uciążliwy hałas. Ponadto, z zawartych przez Spółkę postanowień i umów wynika, że poszczególni beneficjenci wyrazili zgodę na realizację przez Wnioskodawcę określonych działań marketingowych mających na celu reklamę, budowę wizerunku podmiotu odpowiedzialnego społecznie oraz promocję jego działalności związanej z produkcją energii z odnawialnych źródeł.

15. Wszystkie działania Spółki w obszarze CSR mające na celu realizację Inwestycji Kompensacyjnych zostały zrealizowane przez Spółkę nieodpłatnie, do czego Spółka została m.in. zobowiązania na podstawie postanowień Porozumienia oraz Umowy.

16. W przypadku towarów przekazywanych przez Spółkę składających się na realizowane Inwestycje Kompensacyjne, podejmuje ona działania, które mogą obejmować w szczególności:

‒ zamieszczenie na stronie internetowej lub kanałach social media albo innym środku przekazu materiałów prasowych informacji o udziale Spółki w zakupie danego towaru w ramach realizowanych Inwestycji Kompensacyjnych;

‒ dystrybucję na terenie Gminy określonych materiałów informacyjnych (np. folderów, ulotek) opatrzonych logotypem Wnioskodawcy zawierających informację o udziale Spółki w zakupie danego towaru w ramach realizowanych Inwestycji Kompensacyjnych.

Ponadto, w przypadku wozu strażackiego przekazanego na rzecz OSP, Spółka umieściła na wozie strażackim w miejscu widocznym dla osób trzecich naklejkę informacyjną, zawierającą logotyp Spółki oraz informację, że wóz został zakupiony ze środków uzyskanych od Spółki oraz zamieściła na stronie internetowej lub kanałach social media albo innym środku przekazu materiałów prasowych informację dotyczącą zakupu wozu. Informacja w tym zakresie została m.in. udostępniona publicznie.

17. Podmioty otrzymujące nieodpłatnie od Spółki towary w ramach realizowanych przez Spółkę Inwestycji Kompensacyjnych nie są zobowiązane do podejmowania jakichkolwiek czynności na rzecz Spółki. Ponadto, z zawartych przez Spółkę postanowień i umów wynika, że podmioty wyraziły zgodę na realizację określonych działań marketingowych mających na celu reklamę, budowę wizerunku podmiotu odpowiedzialnego społecznie oraz promocję jego działalności związanej z produkcją energii z odnawialnych źródeł.

18. Działania Spółki dotyczące informacji o swoim udziale w realizacji Inwestycji Kompensacyjnych mogą obejmować w szczególności:

‒ umieszczenie i utrzymywanie w miejscu widocznym dla osób trzecich tablicy informacyjnej, zawierającej logotyp Wnioskodawcy oraz informacje, że dana Inwestycja Kompensacyjna została zrealizowana przez Wnioskodawcę;

‒ zamieszczenie na stronie internetowej lub kanałach social media albo innym środku przekazu materiałów prasowych informacji dotyczących realizacji przez Wnioskodawcę określonej Inwestycji Kompensacyjnej;

‒ dystrybucję na terenie Gminy określonych materiałów informacyjnych (np. folderów, ulotek) opatrzonych logotypem Wnioskodawcy dotyczących realizowanych Inwestycji Kompensacyjnych oraz działań na rzecz lokalnej społeczności.

Powyższe działania, w ocenie Spółki wpływają na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą poprzez m.in.:

‒ potwierdzenie realizacji Inwestycji Kompensacyjnych przez Spółkę w celu wywiązania się z obowiązków wynikających z Facility Agreement oraz rekomendacji zawartych w ESMP Plan;

‒ realizację strategii CSR, która poprzez szereg implikacji ma przełożenie na działalność prowadzoną prze Spółkę;

‒ reklamę i promocję działalności Wnioskodawcy m.in. poprzez budowę marki i jej rozpoznawalność oraz poprzez wzrost konkurencyjności;

‒ poinformowanie lokalnej społeczności o Inwestycjach Kompensacyjnych realizowanych przez Spółkę, co ma na celu zagwarantowanie bezkonfliktowego procesu realizacji inwestycji, a po jej zakończeniu płynnego i niezakłóconego prowadzenia działalności operacyjnej, gdyż ewentualne opóźnienia wynikające ze sprzeciwów społeczności mogą również skutkować wstrzymaniem lub opóźnieniem budowy ….

Spółka pragnie przy tym wyjaśnić, że dla realizacji Inwestycji Kompensacyjnych istnieje szerokie grono odbiorców związanych co do zasady z regionem, w którym Spółka prowadzi działalność gospodarczą. Ponadto należy ocenić, że nie są one ukierunkowane wprost na osiągnięcie bezpośredniego efektu, lecz są podejmowane w celu budowy pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi jak i biznesowymi poprzez ukazanie Spółki jako społecznie odpowiedzialnego partnera biznesowego. Bez zrównoważonego rozwoju społecznego, w szczególności w najbliższym otoczeniu, pozycja Spółki mogłaby być zagrożona, co niewątpliwie wpływa na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą (sprzedaż opodatkowaną).

19. Wymiana okien jest działaniem niewynikającym bezpośrednio z przepisów prawa. Spółka została zobowiązana do Wymiany okien na podstawie Porozumienia zawartego z Gminą, którego realizacja jest niezbędna w celu zapewnienia finansowania Inwestycji na podstawie Facility Agreement.

20. Ustalenia i warunki w zakresie Wymiany okien zostały uwzględnione jedynie w ramach Porozumienia. Nie były w tym zakresie zawierane odrębne ugody z poszczególnymi mieszkańcami. Wymiana okien u poszczególnych mieszkańców usuwa jednak niedogodność, która mogłaby być podstawą potencjalnych roszczeń i w ten sposób minimalizowane jest ryzyko protestów okolicznych mieszkańców, którzy mogliby skarżyć się na uciążliwy hałas występujący w związku z funkcjonowaniem ….

21. Spółka zawiera odrębne umowy dzierżawy z Podmiotami, na których gruncie realizowana jest Inwestycja i postawione są …. Umowy indywidualnie i szczegółowo określają wynagrodzenie każdego z wydzierżawiających, którzy jako właściciele gruntów są wynagradzani w odrębny sposób niż pozostali mieszkańcy.

22. Mieszkańcy dobrowolnie mogli otrzymać jedynie świadczenie w postaci Wymiany okien, bez możliwości otrzymania świadczenia pieniężnego lub innego w zamian.

23. Wysokość oraz zasady ustalania przyznanego niektórym mieszkańcom Gminy świadczenia w postaci Wymiany okien nie wynika/wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. Zasady działania polegającego na Wymianie okien zostały ustalone na podstawie Porozumienia zawartego z Gminą w toku długotrwałych negocjacji prowadzonych przez Spółkę z przedstawicielami Gminy oraz złożonym z mieszkańców Komitetem Protestacyjnym. Podstawą była analiza akustyczna wykonana przez specjalistyczny zewnętrzny podmiot, który wykonał symulację hałasu …. na … określając poziom hałasu w określonych odległościach od …(strefach). Następnie ustalono liczbę mieszkańców mieszczących się w ustalonych ramach odległościowych od …. Końcowo, wartość wymiany stolarki okiennej została ustalona na podstawie wyceny otrzymanej od zewnętrznego podmiotu.

24. Wymiana okien jest w trakcie realizacji i planowane jest jej zakończenie do dnia … 2022 r.

25. Wymiana okien będzie stanowić jedynie zadośćuczynienie (wyrównanie strat) w wyniku zwiększenia hałasu, które mogą powstać w związku z funkcjonowaniem …. Działania podejmowane przez Spółkę w zakresie realizacji Inwestycji Kompensacyjnych mają zasadniczo na celu poprawę komfortu życia mieszkańców oraz wyeliminowanie niedogodności spowodowanych jej budową oraz eksploatacją. Należy jednak zwrócić uwagę, że w przypadku Wymiany okien, Wnioskodawca ponosi wydatki, których nie należy rozpatrywać wyłącznie w charakterze udogodnień na rzecz lokalnej społeczności w celu podniesienia jakości ich życia, lecz przede wszystkim w celu zabezpieczenia możliwości niezakłóconego funkcjonowania przez mieszkańców osiedlonych w bezpośrednim otoczeniu Inwestycji, tj. w nieruchomościach objętych zagrożeniem występowania hałasu.

26. Spółka pragnie podkreślić, że fragment uzasadnienia wniosku dotyczący zobowiązania do zwrotu nakładów stanowił wskazanie hipotetycznej sytuacji jaka miałaby miejsce, jeżeli mieszkańcy samodzielnie dokonaliby wymiany stolarki okiennej. Przedmiotowe zobowiązanie nie wynikałoby z obowiązujących przepisów prawa, lecz konieczności rekompensaty przez Spółkę niedogodności związanych z brakiem możliwości normalnego funkcjonowania przez mieszkańców nieruchomości w bezpośrednim otoczeniu Inwestycji objętych zagrożeniem występowania hałasu. Jak wskazano we wniosku, w celu uniknięcia negatywnych skutków zdrowotnych mieszkańców, ekonomicznych oraz sprzeciwów społecznych wynikających z oddziaływania … na okolicznych mieszkańców i ich nieruchomości, za niezbędne należałoby uznać poniesienie przez nich m.in. wydatków na wymianę stolarki okiennej redukującej dźwięki emitowane przez ….

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, w związku z Wymianą okien realizowaną przez Spółkę na rzecz niektórych mieszkańców Gminy będących osobami fizycznymi, Spółka będzie zobowiązana do sporządzenia informacji PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11 i wysłania jej podatnikom oraz właściwemu urzędowi skarbowemu? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem Wymiana okien realizowana przez Spółkę na rzecz niektórych mieszkańców Gminy będących osobami fizycznymi nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Spółki obowiązku sporządzenia informacji PIT-11 i wysłania jej podatnikom oraz właściwemu urzędowi skarbowemu.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wskazane w pkt 9 tego przepisu "inne źródła".

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12- 14 i 17.

Katalog świadczeń określonych w art. 20 ust. 1 ww. ustawy jest katalogiem otwartym, dlatego też do tego rodzaju źródła przychodu należy zaliczyć wszystkie świadczenia, których ustawodawca nie zaliczył do innych kategorii źródeł przychodu wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie, z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Ponadto, jak wynika z art. 42 ust. 1a ustawy o PIT, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Natomiast, w myśl art. 42a ust. 1 ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Jak wskazuje się w literaturze przedmiotu (por.m.in. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT, Komentarz, wyd. V, LEX 2015), informacja, o której mowa powyżej, nie jest sporządzana przez płatnika, lecz przez podmiot wypłacający podatnikowi świadczenia lub wykonujący na jego rzecz świadczenia niepieniężne,od których nie ma obowiązku poboru podatku ani też zaliczek na podatek.

Obowiązek sporządzenia informacji powstaje w przypadku, gdy:

1. podmioty, o których mowa, dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. stanowiących dla osób fizycznych je otrzymujących przychody z innych źródeł;

2. nie są to dochody przedmiotowo zwolnione od podatku;

3. od dochodów tych nie zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej;

4. nie ma obowiązku pobrania zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego od tychże świadczeń.

Wskazane wyżej warunki muszą być spełnione łącznie.

Przenosząc przytoczone powyżej rozważania na grunt analizowanego stanu faktycznego, należy przeanalizować czy w przypadku Wnioskodawcy spełnione zostały wszystkie przesłanki ustawowe, które warunkują konieczność sporządzenia informacji, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o PIT (dalej: „PIT-11”).

Na wstępie, odnosząc się do dyspozycji art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że w jego ocenie świadczenie polegające na Wymianie okien nie będzie stanowić przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy o PIT, dla mieszkańców Gminy posiadających nieruchomości w obszarze objętym największym zagrożeniem hałasu dobiegającego z `(...)`. Spółka stoi na stanowisku, że przedmiotowe świadczenia nie mogą być uznane za przychody z działalności wykonywanej osobiście przez mieszkańców ani z jakichkolwiek praw majątkowych.

Ponadto, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że z punktu widzenia mieszkańców Gminy, wymiany okien nie można uznać za dochody, od których zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej.

W związku z powyższym, z uwagi na spełnienie powyższych warunków, w dalszej kolejności należy zweryfikować czy w związku z Wymianą Okien przez Spółkę, mieszkańcy Gminy uzyskują przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, a jeżeli tak to czy taki przychód może zostać zwolniony z podatku dochodowego w myśl postanowień art. 21 ust. 1 tej ustawy.

Do przychodów z innych źródeł zaliczyć można jedynie te przychody, które nie pochodzą ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o PIT, a jednocześnie stanowią przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do źródła tego należą wszelkie pozostałe przychody niemieszczące się w innych źródłach przychodów.

Za przychody należy z kolei uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być wszelkie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

W tym zakresie Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że w jego ocenie Wymiana okien przez Wnioskodawcę nie spowoduje powstania przychodu w rozumieniu ustawy o PIT po stronie mieszkańców Gminy. Jak wskazano w poprzedniej części niniejszego wniosku, działania podejmowane przez Spółkę w zakresie realizacji Inwestycji Kompensacyjnych mają zasadniczo na celu poprawę komfortu życia mieszkańców oraz wyeliminowanie niedogodności spowodowanych jej budową oraz eksploatacją. Należy jednak zwrócić uwagę, że w przypadku Wymiany okien, Wnioskodawca ponosi wydatki, które nie należy rozpatrywać wyłącznie w charakterze udogodnień na rzecz lokalnej społeczności w celu podniesienia jakości ich życia, lecz przede wszystkim w celu zabezpieczenia możliwości normalnego funkcjonowania na terenie nieruchomości objętych zagrożeniem hałasem.

Negatywne skutki długotrwałego wpływu hałasu mogą powodować poważne problemy zdrowotne, wśród których należy wymienić w szczególności (źródło: (`(...)`)):

‒ stres, niepokój;

‒ rozdrażnienie;

‒ zmęczenie;

‒ dekoncentrację i spadek wydajności pracy;

‒ agresję;

‒ zaburzenia snu;

‒ u dzieci – niedorozwój umysłowy;

‒ problemy z układem krążenia (tachykardia, zawroty głowy, duszności, męczliwość, nadciśnienie, choroba wieńcowa);

‒ podniesienie poziomu cukru i cholesterol;

‒ zwiększone ryzyko wystąpienia zawału serca;

‒ podniesienie temperatury ciała;

‒ wyczerpanie fizyczne i psychiczne;

‒ zaburzenia hormonalne;

‒ nerwicę i choroby psychiczne.

Należy w tym zakresie również zwrócić uwagę na dodatkowe aspekty uciążliwości hałasu generowanego przez `(...)`, np.:

‒ potencjalne uszkodzenia stolarki okiennej w wyniku `(...)` emitowanych przez `(...)`;

‒ spadek jakości życia;

‒ spadek wartości oraz atrakcyjności zagrożonych nieruchomości.

W związku z powyższym, w celu uniknięcia przytoczonych powyżej negatywnych skutków oddziaływania `(...)` na okolicznych mieszkańców i ich nieruchomości, za niezbędne należy uznać poniesienie przez nich m.in. wydatków na wymianę stolarki okiennej redukującej dźwięki emitowane przez `(...)` W takiej sytuacji, w ocenie Spółki jako podmiotu odpowiedzialnego za uciążliwy hałas, w sytuacji wykonania wymiany okien przez mieszkańców Gminy na ich własny rachunek, Spółka byłaby zobowiązana do zwrotu przedmiotowych nakładów. Natomiast w przedmiotowym stanie faktycznym, Wnioskodawca wychodząc naprzeciw oczekiwaniom lokalnej społeczności postanowił podjąć się remontów narażonych nieruchomości. Niemniej, z ekonomicznego punktu widzenia, z uwagi na konieczność poniesienia przedmiotowych wydatków przez mieszkańców, należy uznać, że świadczenie w postaci Wymiany okien powinno stanowić odzwierciedlenie zwrotu kosztów takiego działania.

Biorąc pod uwagę powyższą argumentację przytoczoną przez Wnioskodawcę, stoi on na stanowisku, że świadczenie uzyskane przez mieszkańców Gminy w związku z Wymianą okien nie stanowi dla nich przysporzenia majątkowego. W ocenie Wnioskodawcy, mieszkańcy Gminy w związku z Wymianą okien nie uzyskują więc dochodu w rozumieniu ustawy o PIT.

Powyżej opisany wniosek Spółki znajduje potwierdzenie w treści interpretacji indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, przykładowo:

‒ interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 sierpnia 2019 r. (sygn. 0115-KDIT2-2.4011.244.2019.1.BK):

„W konsekwencji na Wnioskodawcy w związku z dokonaniem zaliczenia zwrotu poniesionych przez najemców wydatków z tytułu wymiany stolarki okiennej, drzwiowej czy drzwi balkonowych na poczet czynszu nie będzie ciążył obowiązek sporządzania informacji na zasadach określonych w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

‒ interpretacja indywidualna Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 maja 2009 r. (sygn. IBPBII/2/415-204/09/CJS):

„[…] zwrot kosztów z tytułu wymiany okien (na podstawie uchwalonego regulaminu) nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Zwrot ten nie powoduje po stronie wnioskodawcy przysporzenia majątkowego i z tego względu nie mieści się w pojęciu innych źródeł (stanowi zdarzenie obojętne podatkowo).”

Analogiczne podejście zostało potwierdzone również w licznych wyrokach sądów administracyjnych, m.in.:

‒ wyrok NSA z dnia 20 marca 2013 r. (sygn. akt II FSK 1506/11):

„Częściowy zwrot wydatków poniesionych na wymianę okien, nie jest – w tej sytuacji – innym źródłem przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., nie wykazuje bowiem cech przysporzenia majątkowego po stronie podatnika.”

‒ wyrok NSA z dnia 15 lutego 2013 r. (sygn. akt II FSK 1264/11):

„W konsekwencji uznania za nieuzasadniony zarzut naruszenia art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. nie zasługuje na uwzględnienie również zarzut naruszenia art. 42a u.p.d.o.f poprzez jego niezastosowanie i stwierdzenie, że Spółdzielnia nie będzie zobowiązana do wystawienia informacji PIT-8C w momencie dokonania zwrotu na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych wydatków poniesionych przez nich za wymianę stolarki okiennej.”

‒ wyrok NSA z dnia 19 grudnia 2012 r. (sygn. akt II FSK 1010/11);

‒ wyrok NSA z dnia 25 października 2011 r. (sygn. akt II FSK 789/10);

‒ wyrok NSA z dnia 6 lipca 2010 r. (sygn. akt II FSK 376/09).

W kontekście powyższego, Wnioskodawca pragnie również zaznaczyć, że nawet w przypadku uznania przez tut. organ podatkowy, że świadczenie otrzymywane przez mieszkańców Gminy z tytułu Wymiany okien stanowi przychód w rozumieniu ustawy o PIT, to będzie on korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydawanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2019 r. poz. 1040, 1043 i 1495, z późn. zm.) z wyjątkiem:

a. określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,

b. odpraw pieniężnych wypłaconych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,

c. odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,

d. odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,

e. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,

f. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c,

g. odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, wymaga łącznego spełnienia następujących warunków:

1. otrzymane świadczenie musi być odszkodowaniem lub zadośćuczynieniem,

2. odszkodowanie lub zadośćuczynienie musi być przyznane na podstawie:

a) ustawy,

b) przepisów wykonawczych do ustawy,

c) układów zbiorowych pracy lub innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych,

d) regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy - Kodeks pracy,

3. wysokość bądź zasady ustalania odszkodowania lub zadośćuczynienia muszą wprost wynikać z ww. aktów,

4. nie mogą zachodzić wyłączenia, o jakich mowa w lit. a-g) art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc powyższe przesłanki do analizowanego stanu faktycznego, w przypadku uznania, że Wymiana okien stanowi po stronie mieszkańców przysporzenie majątkowe, na podstawie wcześniej przytoczonej argumentacji należy uznać, że jest to niewątpliwie forma odszkodowania / zadośćuczynienia mieszkańcom uciążliwości wynikających z hałasu emitowanego przez `(...)`.

Jej przyznanie ma natomiast podstawę w przepisach k.c., w szczególności art. 361 § 1 oraz § 2 tej ustawy, które stanowią, że:

a) Zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne następstwa działania lub zaniechania, z którego szkoda wynikła.

b) W powyższych granicach, w braku odmiennego przepisu ustawy lub postanowienia umowy, naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany poniósł, oraz korzyści, które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Pojęcie szkody nie zostało natomiast zdefiniowane w prawie cywilnym. Szkoda uznawana jest za podstawową przesłankę odpowiedzialności. Dlatego też, posługując się poglądami nauki prawa cywilnego, stwierdzić można, iż określenie to odnosi się do wszelkich uszczerbków w dobrach lub interesach prawnie chronionych, których poszkodowany doznał wbrew swej woli.

Należy więc uznać, że w wyniku realizacji Inwestycji, mieszkańcy Gminy ponieśli z tego tytułu szkodę, która jest rekompensowana m.in. poprzez Wymianę okien przez Wnioskodawcę. Takie działanie wynika wprost z regulacji k.c., w związku czym przedmiotowe przesłanki z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT należy uznać za spełnione.

Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, nie zachodzą również przesłanki negatywne, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. a) – g) ustawy o PIT.

W szczególności, co zostało podkreślone w poprzedniej części niniejszego wniosku, Wymiana okien nie będzie dokonywana w nieruchomościach wykorzystywanych na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z powyższym, w przypadku uznania przez organ, że po stronie mieszkańców Gminy, w związku z Wymianą okien dochodzi do przysporzenia majątkowego w rozumieniu ustawy o PIT, należy uznać, że taki dochód będzie zwolniony z podatku dochodowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Reasumując, zasadne jest stwierdzenie, że świadczenie realizowane przez Spółkę polegające na Wymianie Okien, nie spowoduje powstania po stronie właścicieli nieruchomości (mieszkańców Gminy) przysporzenia majątkowego, w związku z czym nie może zostać uznane za przychód w rozumieniu ustawy o PIT.

Jeżeli jednak takie świadczenie zostanie uznane w ocenie organu podatkowego za stanowiące przychód w rozumieniu ustawy o PIT, to powinno korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. W konsekwencji, biorąc pod uwagę treść przesłanek wymienionych w art. 42a ustawy o PIT, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia na rzecz mieszkańców Gminy, u których dokonywana jest Wymiana okien, informacji PIT-11 i wysłania jej podatnikom oraz właściwemu urzędowi skarbowemu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 11 ust. 2 ustawy, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Na podstawie art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1. jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2. jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3. jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4. w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Ponieważ przepisy ustawy nie zawierają legalnej definicji pojęcia „nieodpłatne świadczenia”, należy przyjąć takie rozumienie tego terminu, jakie ukształtowało się w orzecznictwie sądowo-administracyjnym.

Pojęcie „nieodpłatne świadczenie” było m.in. przedmiotem interpretacji Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w uchwale podjętej w składzie siedmiu sędziów w dniu 18 listopada 2002 r., sygn. akt FSP 9/02 stwierdził, iż „dla celów podatkowych pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” (…) ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono nie tylko świadczenie w cywilistycznym znaczeniu (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony - por. art. 353 Kc), ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (wyrok Sądu Najwyższego z dnia 13 czerwca 2002 r., III RN 106/01, jeszcze nie publ., a także wyrok Sądu Najwyższego z dnia 6 sierpnia 1999 r., III RN 31/99 - OSNAPU 2000 nr 13 poz. 496).”

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że o nieodpłatnym świadczeniu, mającym cechy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym można mówić w sytuacji, gdy:

‒ podmiot, na rzecz którego dokonywane jest tego rodzaju świadczenie odnosi korzyść, a więc musi zaistnieć u niego trwałe przysporzenie majątkowe;

‒ korzyść ta musi zostać odniesiona kosztem innego podmiotu, a więc powinna istnieć możliwość ustalenia kto poniósł ekonomiczny ciężar owego przesunięcia majątkowego,

‒ korzyść musi mieć konkretny wymiar finansowy (w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który podmiot musiałby ponieść),

‒ nie wiąże się ono z jakimkolwiek ekwiwalentem ze strony podatnika.

Natomiast katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wskazane w pkt 9 tego przepisu inne źródła.

Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy.

Na podstawie art. 42a ust. 1 ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Podkreślenia jednakże wymaga, że mimo szerokiej definicji przychodów zawartej w ustawie PIT nie każde świadczenie spełnione bez ustalonej za nie zapłaty jest nieodpłatnym świadczeniem, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy PIT. W orzecznictwie wskazuje się, że ustawowe pojęcie nieodpłatnych świadczeń musi być zawsze interpretowane w konkretnym kontekście, a nie w oderwaniu od niego, z pominięciem okoliczności realizacji pewnych uprawnień, zjawisk gospodarczych i zdarzeń prawnych. Dokonując wykładni w tym zakresie należy zatem uwzględniać okoliczności towarzyszące danej sprawie.

Z opisu zdarzenia wynika, że Spółka zobowiązała się na podstawie Porozumienia do realizacji Inwestycji Kompensacyjnych, do których należy obowiązek wymiany okien na 3-szybowe w nieruchomościach objętych największym zagrożeniem hałasu (tj. …) związanego z Inwestycją. Wymiana okien obejmuje nieruchomości przeznaczone i wykorzystywane na cele mieszkaniowe przez mieszkańców Gminy na ww. obszarze. Nie dotyczy natomiast budynków i budowli gospodarczych, a także lokali usługowych, jak również nieruchomości należących do podmiotów lub osób fizycznych oraz osób z nimi spokrewnionych, na których gruncie realizowana będzie Inwestycja, oraz podmiotów lub osób fizycznych z którymi Wnioskodawca spisał odrębną umowę. Wymiana okien dokonywana jest po dokonaniu niezbędnych uzgodnień (zakres prac, termin realizacji) z właścicielem nieruchomości do momentu uzyskania pozwolenia na użytkowanie całości Inwestycji.

Inwestycje Kompensacyjne objęte wnioskiem nie są i nie będą realizowane na podstawie umów darowizny.

Wymiana okien jest działaniem niewynikającym bezpośrednio z przepisów prawa. Spółka została zobowiązana do Wymiany okien na podstawie Porozumienia zawartego z Gminą, którego realizacja jest niezbędna w celu zapewnienia finansowania Inwestycji na podstawie Facility Agreement. Ustalenia i warunki w zakresie Wymiany okien zostały uwzględnione jedynie w ramach Porozumienia. Nie były w tym zakresie zawierane odrębne ugody z poszczególnymi mieszkańcami. Wymiana okien u poszczególnych mieszkańców usuwa jednak niedogodność, która mogłaby być podstawą potencjalnych roszczeń i w ten sposób minimalizowane jest ryzyko protestów okolicznych mieszkańców, którzy mogliby skarżyć się na uciążliwy hałas występujący w związku z funkcjonowaniem ….

Spółka zawiera odrębne umowy dzierżawy z Podmiotami, na których gruncie realizowana jest Inwestycja …. Umowy indywidualnie i szczegółowo określają wynagrodzenie każdego z wydzierżawiających, którzy jako właściciele gruntów są wynagradzani w odrębny sposób niż pozostali mieszkańcy.

Mieszkańcy dobrowolnie mogli otrzymać jedynie świadczenie w postaci Wymiany okien, bez możliwości otrzymania świadczenia pieniężnego lub innego w zamian.

Wysokość oraz zasady ustalania przyznanego niektórym mieszkańcom Gminy świadczenia w postaci Wymiany okien nie wynika/wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. Zasady działania polegającego na Wymianie okien zostały ustalone na podstawie Porozumienia zawartego z Gminą w toku długotrwałych negocjacji prowadzonych przez Spółkę z przedstawicielami Gminy oraz złożonym z mieszkańców Komitetem Protestacyjnym. Podstawą była analiza akustyczna wykonana przez specjalistyczny zewnętrzny podmiot, który wykonał symulację hałasu … na … określając poziom hałasu w określonych odległościach od … (strefach). Następnie ustalono liczbę mieszkańców mieszczących się w ustalonych ramach odległościowych od …. Końcowo, wartość wymiany stolarki okiennej została ustalona na podstawie wyceny otrzymanej od zewnętrznego podmiotu.

Wymiana okien jest w trakcie realizacji i planowane jest jej zakończenie do dnia 31 marca 2022 r.

Wymiana okien będzie stanowić jedynie zadośćuczynienie (wyrównanie strat) w wyniku zwiększenia hałasu, które mogą powstać w związku z funkcjonowaniem `(...)`. Działania podejmowane przez Spółkę w zakresie realizacji Inwestycji Kompensacyjnych mają zasadniczo na celu poprawę komfortu życia mieszkańców oraz wyeliminowanie niedogodności spowodowanych jej budową oraz eksploatacją. Należy jednak zwrócić uwagę, że w przypadku Wymiany okien, Wnioskodawca ponosi wydatki, których nie należy rozpatrywać wyłącznie w charakterze udogodnień na rzecz lokalnej społeczności w celu podniesienia jakości ich życia, lecz przede wszystkim w celu zabezpieczenia możliwości niezakłóconego funkcjonowania przez mieszkańców osiedlonych w bezpośrednim otoczeniu Inwestycji, tj. w nieruchomościach objętych zagrożeniem występowania hałasu.

Ponadto Spółka zwraca uwagę, że działalność na rynku energii odnawialnej wymaga znacznego zaangażowania kapitałowego, w szczególności w początkowej fazie, kiedy to niezbędne jest zgromadzenie odpowiedniej ilości środków pieniężnych dla potrzeb sfinansowania budowy … oraz jej późniejszej eksploatacji. W tym celu w dniu … 2020 r. zawarła ona umowę z niepowiązanym bankiem (dalej: „Facility Agreement”), na mocy której pozyskała określone finansowanie służące realizacji Inwestycji (dalej: „Pożyczka”). Z postanowień Facility Agreement wynika, że jednym z warunków koniecznych do spełnienia przez Spółkę w okresie finansowania Inwestycji jest m.in. realizacja zobowiązań zawartych w Porozumieniu. Ponadto, Spółka zobowiązana jest do przygotowania modelu finansowego przedstawiającego kalkulację przewidywanych wyników finansowych Inwestycji. Model ten uwzględnia również koszty związane z realizacją Porozumienia, w tym Inwestycji Kompensacyjnych, jako koszty Inwestycji.

Dodatkowo, jak wynika z postanowień Facility Agreement, jej prawidłowe wykonanie jest uwarunkowane również spełnieniem przez Spółkę rekomendacji zawartych w raporcie ESMP. W tym zakresie, uzyskanie przez Wnioskodawcę transz Pożyczki jest możliwe wyłącznie w przypadku terminowej realizacji wymagań zawartych w ww. dokumencie. W ramach Facility Agreement Spółka jest ponadto zobligowana do przedłożenia do banku raportu dotyczącego monitorowania procesu zarządzania kwestią ochrony środowiska i sprawami społecznymi (ang. Environmental and Social Self-Monitoring Report) oraz raportu dotyczącego monitoringu działań w zakresie zarządzania ochroną środowiska i sprawami społecznymi sporządzonego przez podmiot trzeci (ang. Environmental and Social Consultant Monitoring Report), których integralną częścią jest stan implementacji raportu ESMP oraz monitoring realizacji zawartych w nim rekomendacji.

W kontekście powyższego zauważyć należy, że z art. 144 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740, ze zm.) wynika, iż właściciel nieruchomości powinien przy wykonywaniu swego prawa powstrzymywać się od działań, które by zakłócały korzystanie z nieruchomości sąsiednich ponad przeciętną miarę, wynikającą ze społeczno-gospodarczego przeznaczenia nieruchomości i stosunków miejscowych.

W świetle powyższych rozważań, skoro `(...)` (hałasu) dla osób zamieszkujących w okolicy, i jak wskazuje Spółka negatywne skutki długotrwałego wpływu hałasu mogą powodować poważne problemy zdrowotne, potencjalnie mogą wywoływać dodatkowe uciążliwości w postaci, np. potencjalnych uszkodzeń stolarki okiennej, spadku jakości życia, spadku wartości oraz atrakcyjności zagrożonych nieruchomości uznać należy, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach poniesienie kosztów wymiany okien przez Spółkę, nie oznacza dla mieszkańców uzyskania korzyści majątkowej, w tym w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie sposób bowiem również uznać, że gdyby nie wymiana okien przez Spółkę mieszkańcy samodzielnie podjęliby decyzję o wymianie okien na nowe i ponieśliby z tego tytułu wydatki.

Ponadto należy mieć na uwadze, iż Spółka wskazuje, że gdyby nie podejmowane przez nią działania w kierunku ograniczenia uciążliwości związanych z budową jak i eksploatacją …, prawdopodobnie nie podjęłaby decyzji o rozpoczęciu budowy. Brak zgody lokalnej społeczności rzutowałby na ocenę inwestorów oraz pożyczkodawców, w związku z czym Spółka nie pozyskałaby potrzebnego kapitału na realizację inwestycji, która byłaby zbyt ryzykowna. Można z tego wywnioskować, że Spółka realizuje działanie bezpłatnej wymiany okien w domach mieszkalnych okolicznych mieszkańców także w celu uniknięcia własnych dodatkowych kosztów, np. kosztów sporów sądowych oraz dodatkowych kosztów wynikających z opóźnień w budowie czy funkcjonowaniu …. Ponadto – jak wskazano we wniosku – brak realizacji zobowiązań wynikających z Porozumienia mógłby skutkować nieotrzymaniem środków na finansowanie inwestycji w postaci budowy `(...)` Działania polegające na sfinansowaniu wymiany okien leżą więc również w interesie samej Spółki.

W konsekwencji zasadnym jest przyjęcie, że w związku z wymianą stolarki okiennej mieszkańcy nie uzyskują nieodpłatnego świadczenia, którego wartość należałoby zakwalifikować jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, w przedstawionej we wniosku sytuacji na Spółce nie ciąży/nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 i przesłania ich podatnikom oraz urzędowi skarbowemu.

Ponadto, skoro wymiana okien nie stanowi dla mieszkańców nieodpłatnego świadczenia, to bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie przesłanek warunkujących możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie uznania, że wskazana we wniosku wymiana okien nie stanowi/nie będzie stanowiła dla mieszkańców nieodpłatnego świadczenia którego wartość podlegałaby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów stwierdzić należy, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych czy też sądów administracyjnych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Podkreślić jednak również należy, że odnoszą się one do sytuacji całkowicie odmiennych aniżeli przedstawiona w Państwa wniosku.

Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób fizycznych. W pozostałym zakresie zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).