Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 29 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 grudnia 2021 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, która planuje rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej od 4 października 2021 roku. Przedmiotem działalności mają być przede wszystkim usługi związane z oprogramowaniem (kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.01.Z). Działalność będzie zarejestrowana w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej). Wnioskodawczyni będzie rozliczać działalność na podstawie prowadzonej podatkowej książki przychodów i rozchodów według skali podatkowej.

Na mocy umowy zawartej z kontrahentem Wnioskodawczyni będzie świadczyć usługi programistyczne dotyczące rozwoju i utrzymania systemów i aplikacji informatycznych oraz środowisk koniecznych do ich funkcjonowania. W ramach świadczonych usług programistycznych Wnioskodawczyni będzie tworzyć, ulepszać i rozwijać istniejące oprogramowanie lub jego części.

Wskazane powyżej czynności, wykonywane w ramach zawartej z kontrahentem umowy, będą stanowić działalność o charakterze twórczym (o indywidualnym charakterze) i będą obejmować prace rozwojowe polegające na opracowywaniu nowych, modyfikowaniu i ulepszaniu produktów, procesów i usług. Podejmowane będą w sposób systematyczny. Wykonywane przez Wnioskodawczynię czynności będą związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów i nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych oraz innych operacji w toku.

Wynikiem pracy Wnioskodawczyni będzie autorski kod źródłowy, obejmujący algorytmy i struktury danych, napisany w języku programowania. Kod ten będzie stanowić autorskie rozwiązanie Wnioskodawczyni dla danego zagadnienia. Tworzony przez Wnioskodawczynię kod programu będzie wynikiem myśli analitycznej Wnioskodawczyni, posiadanych umiejętności programistycznych oraz rozumienia danego zagadnienia i stanowić będzie niepowtarzalną całość. Wnioskodawczyni w ramach planowanej działalności gospodarczej ma wykonywać zadania w ramach zespołu kontrahenta, jednak będą to zadania indywidualne z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni jako jedyna będzie posiadać dane kompetencje i tylko Wnioskodawczyni będą przysługiwać prawa autorskie do wytwarzanych przez nią części programu.

Tworzone przez Wnioskodawczynię oprogramowanie, jak i jego części, będzie podlegać ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191, z późn. zm.).

Wnioskodawczyni w ramach wynagrodzenia, wynikającego z zawartej z kontrahentem umowy, będzie przenosić na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do utworów/programów które powstawać będą w wyniku wykonywania przez nią usług, tj. w szczególności programów komputerowych, w tym w postaci kodu źródłowego, jak i binarnego oraz dokumentacji, w szczególności na następujących polach eksploatacji:

‒ trwałe lub czasowe zwielokrotnianie programu w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w tym zwielokrotnianie dokonywane podczas wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania lub przechowywania, w tym także utrwalanie i zwielokrotnianie dowolną techniką, w tym techniką zapisu magnetycznego lub techniką cyfrową taką jak zapis na płycie CD, DVD, Blu-ray, urządzeniu z pamięcią flash lub jakimkolwiek innym nośniku pamięci;

‒ tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu lub wprowadzanie jakichkolwiek innych zmian;

‒ obrót, w tym wprowadzanie do obrotu, użyczanie lub najem, a także rozpowszechnianie w inny sposób, w tym jego publiczne wykonywanie, wystawianie, wyświetlanie, odtwarzanie, a także publiczne udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych następować będzie z chwilą każdorazowego przekazania kontrahentowi utworu/programu bądź jego części, który powstanie w rezultacie wykonywania usług objętych umową. Przekazywanie programu działać będzie w metodologii agile, według której pracuje się w iteracjach np. dwutygodniowych, dostarczając nowe części do już istniejącego systemu po każdej iteracji. Po każdej iteracji następować będzie wydanie nowej wersji systemu całkowicie skończonej i działającej.

Po przekazaniu praw autorskich do oprogramowania, gdy zajdzie potrzeba dokonania na nim ulepszeń zmierzających do poprawy użyteczności i funkcjonalności, Wnioskodawczyni będzie dokonywać ich na powierzonym przez kontrahenta prawie własności intelektualnej. W ramach dokonywania ulepszeń powstaną nowe prawa własności intelektualnej, do których prawa autorskie będą przekazywane kontrahentowi w ramach uzyskiwanego wynagrodzenia wynikającego z umowy.

W związku z zamiarem prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej w ramach działalności gospodarczej oraz z planowanym uzyskiwaniem przychodów z tytułu powyższych usług, wykonywanych w ramach zawartej umowy z kontrahentem, Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową dochodów osiąganych z tzw. kwalifikowanych praw własności intelektualnej za 2021 rok oraz za lata kolejne. W przypadku Wnioskodawczyni, dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej będą dochody osiągane ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności, w tym przeniesienia praw autorskich i praw pokrewnych na kontrahenta Wnioskodawczyni.

W związku z powyższym, Wnioskodawczyni począwszy od 4 października 2021 roku, tj. od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, prowadzić będzie odrębną od książki przychodów i rozchodów ewidencję, umożliwiającą prawidłowe ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 przypadających na wyżej wymienione prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja ta będzie prowadzona na bieżąco w formie arkusza kalkulacyjnego.

Uzupełnienie wniosku

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność będzie działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Za wykonanie zlecenia i jego rezultat Wnioskodawczyni odpowiada/ponosi odpowiedzialność bezpośrednio przed swoim Klientem. Wnioskodawczyni działa w ramach zespołu kontrahenta, jednak wykonywane przez nią zadania są zindywidualizowane i samodzielnie decyduje o momencie ich wykonania. Wnioskodawczyni będzie ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Wynagrodzenie Wnioskodawczyni będzie otrzymywała wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do programu komputerowego. W przypadku, gdyby Kontrahent zlecił Wnioskodawczyni wykonanie dodatkowych czynności niezwiązanych bezpośrednio z wytwarzaniem praw własności intelektualnych, nie będą one objęte preferencyjnym opodatkowaniem.

Zawarte w opisie sprawy wskazanie, zgodnie z którym Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową dochodów osiągniętych z tzw. kwalifikowanych praw własności intelektualnej za 2021 rok oraz lata kolejne oznacza, że niezmieniony pozostanie opis zdarzenia przyszłego. Wobec zamiaru korzystania przez Wnioskodawczynię - również w latach kolejnych - z preferencyjnego opodatkowania, Wnioskodawczyni będzie uzyskiwała te dochody w takich samych okolicznościach faktycznych.

Wnioskodawczyni osiągać będzie dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych).

Pytanie

Czy w zaistniałym zdarzeniu przyszłym prawidłowym będzie opodatkowanie osiągniętych przez Wnioskodawczynię w 2021 roku i w latach kolejnych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód osiągnięty z powyżej opisanych czynności spełniać będzie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, rozumie się:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Wnioskodawczyni, w ramach planowanego prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzić będzie ona działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Prace prowadzone przez Wnioskodawczynię będą mieć twórczy charakter i służyć będą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżeć będzie po stronie Wnioskodawczyni. Tworzone przez Wnioskodawczynię kody źródłowe będą stanowić oryginalny wytwór twórczej pracy i myśli analitycznej Wnioskodawczyni oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Prace wykonywane przez Wnioskodawczynię obejmować będą wykorzystywanie wiedzy i umiejętności między innymi w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace nad oprogramowaniem będą miały charakter indywidualny i systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).

Wnioskodawczyni będzie przenosić na kontrahenta całość majątkowych praw autorskich do swojej pracy w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i będzie otrzymywać wynagrodzenie z tego tytułu w ramach wynagrodzenia za świadczenie usług, a zatem będzię osiągać kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Ponadto, Wnioskodawczyni prowadzić będzie odpowiednią ewidencję, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, obejmującą okres od 4 października 2021 roku, tj. od momentu rozpoczęcia działalności.

Mając na uwadze powyższe, w opisanym wyżej stanie faktycznym Wnioskodawczyni będzie mogła w zeznaniu rocznym za rok 2021 oraz w latach kolejnych rozliczać dochód uzyskany z wytwarzania dochodów kwalifikowanych z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432 oraz z 2020 r. poz. 288),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy).

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Należy jednak podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Wnioskodawczynię ani też całość prowadzonej przez Nią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawczynię dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na zleceniodawcę praw autorskich do wytwarzanego programu komputerowego – autorskiego oprogramowania, które stanowić będzie utwór prawnie chroniony i zostanie wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikować się będzie do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawczyni będzie mogła za 2021 r. i w latach kolejnych skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%.

Przy czym trzeba mieć na uwadze treść art 30ca ust. 8 ustawy, zgodnie z którym do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Samodzielne prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej nie jest przedmiotem tej interpretacji, bowiem okoliczność ta stanowi element opisu zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).