Organ podatkowy uznał, że dochody wnioskodawcy z przeniesienia praw autorskich do stworzonego przez niego programu komputerowego, który jest utworem chronionym prawem i powstał w ramach działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikują się jako dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym wnioskodawca ma prawo do preferencyjnego opodatkowania tych dochodów stawką 5%.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w części dotyczącej pytania pierwszego.
5 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 grudnia 2021 r. Treść wniosku jest następująca:
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest między innymi działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Na podstawie umowy łączącej Wnioskodawcę ze spółką (`(...)`) (dalej: Spółka) Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczył, świadczy oraz będzie w przyszłości świadczył na rzecz Spółki usługi programistyczne. Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki. Spółka świadczy na rzecz swoich klientów m.in. usługi z zakresu automatyki przemysłowej. Spółka wspiera swoich klientów oraz ich inwestycje od fazy powstania pomysłu, poprzez instalację, aż do uruchomienia i serwisu maszyn i linii produkcyjnych. W szczególności Spółka świadczy usługi doradztwa obejmujące dobór rozwiązań z zakresu automatyki, sterowania i aparatury oraz odpowiedniej instalacji i konfiguracji systemów, dostarczając innowacyjne rozwiązania z zakresu automatyki. Działania Spółki koncentrują się na dostarczaniu rozwiązań umożliwiających klientom doskonalenie i wprowadzanie do produkcji nowych wyrobów. Większość z produktów oferowanych przez Spółkę jest indywidualnie dostosowana do potrzeb klienta, również w zakresie oprogramowania. Spółka jest również producentem maszyn i posiada swoje biuro projektowe, w ramach którego tworzone są maszyny - zarówno pod względem mechanicznym, elektrycznym jak i oprogramowania.
Wnioskodawca świadczy i będzie świadczył na rzecz Spółki usługi jako programista poprzez pisanie kodów. Efektem prac Wnioskodawcy są przede wszystkim unikalne kody programistyczne, realizujące wymagania klientów Spółki (dalej: Oprogramowanie). Wnioskodawca jest twórcą Oprogramowania w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca wytwarza kod źródłowy Oprogramowania, kod wynikowy i interfejs. Wytwarzane lub rozwijane przez Wnioskodawcę Oprogramowanie stanowi oprogramowanie do sterowników PLC. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje zmian rutynowych i okresowych. Każde wytwarzane lub rozwijane przez Wnioskodawcę Oprogramowanie stanowi spersonalizowany program sterujący spełniający oczekiwania klienta Spółki i uwzględniający wymogi techniczne maszyn lub linii produkcyjnych dla których jest tworzony. Ze względu na unikalność maszyn, kod źródłowy musi być wytwarzany i rozwijany indywidualnie dla każdego projektu, ponieważ musi korespondować z technicznymi możliwościami maszyny oraz procesu produkcyjnego.
Wnioskodawca świadczy oraz będzie świadczył usługi w Polsce. Konkretyzacja i ustalanie zadań Wnioskodawcy odbywa w ramach bieżących ustaleń pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą. W ramach umowy o świadczenie usług programistycznych Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do Oprogramowania, stanowiącego efekt jego prac, za co otrzymuje wynagrodzenie. W większości przypadków, wynagrodzenie należne Wnioskodawcy od Spółki na podstawie umowy o świadczenie usług programistycznych stanowi i będzie w przyszłości stanowiło:
1. w części wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na Spółkę autorskich praw do wytworzonego przez Wnioskodawcę Oprogramowania,
2. w części wynagrodzenie za świadczenie innych usług (głównie usług elektrycznych).
W przypadku, gdy wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmuje inne elementy poza wynagrodzeniem za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych do Oprogramowania (np. wynagrodzenie za usługi elektryczne) i w umowie nie zostanie wprost określone jaka część wynagrodzenia przysługuje za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych do Oprogramowania, a jaka za inne usługi, Wnioskodawca ustala i będzie ustalał jaka część całego należnego wynagrodzenia stanowi wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich na zasadzie procentowego obliczenia czasu pracy poświęconego przez Wnioskodawcę na wytwarzanie Oprogramowania (pisanie kodu, tworzenie interfejsu) w stosunku do całego czasu świadczenia usług.
Wnioskodawca nie nabywa i nie będzie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. W przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija lub ulepsza oprogramowanie już istniejące, którego nie jest właścicielem (np. rozwija lub modyfikuje wytworzone przez siebie Oprogramowanie, do którego całość majątkowych praw autorskich została już przeniesiona na Spółkę), czyni to na podstawie odpowiedniej nieodpłatnej licencji, której treść umożliwia jego rozwijanie i ulepszanie.
Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku gdy Wnioskodawca rozwija lub ulepsza (modyfikuje) istniejące już programy komputerowe, to w efekcie podjętych czynności powstają nowe, odrębne od tych programów komputerowych utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Wnioskodawca przenosi prawa własności do poszczególnych programów komputerowych uzyskując z tego tytułu wynagrodzenie. Celem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie tworzenia, rozwoju i ulepszania (modyfikacji) Oprogramowania jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w szczególności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci nowych funkcjonalności Oprogramowania. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu programów sterujących, każdorazowo zmierzają do poprawy ich użyteczności oraz funkcjonalności. Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny i zorganizowany prace twórcze, których efektem jest opracowanie nowych programów sterujących lub rozwijanie wytworzonych wcześniej przez Wnioskodawcę programów sterujących i czyni to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności.
Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde Oprogramowanie oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT przypadających na każde Oprogramowanie i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac Wnioskodawcy, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia Oprogramowania, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia każde Oprogramowanie.
Wnioskodawca oblicza tzw. wskaźnik nexus, zgodnie ze wzorem określonym w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wyodrębniając w stosunku do każdego Oprogramowania koszty faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę na: A - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z Oprogramowaniem, B - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z Oprogramowaniem, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, C - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z Oprogramowaniem, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, D - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Dotychczas Wnioskodawca ponosił koszty zaliczane do kategorii „A”, tzn. koszty faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z Oprogramowaniem. Do kosztów tych Wnioskodawca zalicza przykładowo usługi telekomunikacyjne, z których korzystał na potrzeby wytworzenia Oprogramowania (usługi telekomunikacyjne, internet). Głównym aktywem angażowanym przez wnioskodawcę na potrzeby tworzenia, rozwoju i ulepszania (modyfikacji) Oprogramowania jest jego praca własna, w związku z czym na potrzeby obliczania wskaźnika nexus, do kategorii „A” Wnioskodawca zalicza również składki na ubezpieczenie społeczne płacone z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy za okres, w którym Wnioskodawca prowadzi prace w zakresie tworzenia, rozwoju i ulepszania (modyfikacji) Oprogramowania. Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił również koszty pośrednio związane z wytworzeniem, rozwojem i ulepszaniem Oprogramowania (np. paliwo i leasing samochodu na potrzeby dojazdu do kontrahentów).
Uzupełnienie wniosku
Działalność Wnioskodawcy, obejmująca wytwarzane lub rozwijane przez Wnioskodawcę Oprogramowania, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. W ramach działalności Wnioskodawcy obejmującej wytwarzane lub rozwijane przez Wnioskodawcę Oprogramowania, Wnioskodawca nie prowadzi prac o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Wniosek dotyczy dochodów za lata podatkowe 2019, 2020 i 2021 oraz za przyszłe okresy. Zdarzenie przyszłe nie będzie różniło się od stanu faktycznego. Wnioskodawca stosuje/będzie stosował preferencyjną 5% stawkę podatku wyłącznie do dochodów z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie przepisu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego/ ulepszanego/ modyfikowanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. Wnioskodawca ponosi samodzielnie odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez siebie opisanych we wniosku czynności. Czynności zlecone Wnioskodawcy w ramach świadczenia usług na rzecz zleceniodawcy nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecających te czynności. Wnioskodawca jako wykonujący te czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
Efektem prac Wnioskodawcy jest oprogramowanie, tzn. unikalne kody programistyczne (dalej: Oprogramowanie). Oprogramowanie może składać się w szczególności z: kodów programistycznych, kodów źródłowych, interfejsów, kodów wynikowych. Wszystkie efekty praw Wnioskodawcy, tzn. wytworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowania (złożone w szczególności z: kodów programistycznych, kodów źródłowych, interfejsów, kodów wynikowych) stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Drugie pytanie dotyczy kosztów pośrednio związanych z wytworzeniem, rozwojem i ulepszaniem Oprogramowania. Są to koszty ponoszone w celu prowadzenia działalności gospodarczej, w ramach której prowadzona jest zarówno działalność obejmująca prace rozwojowe (wytwarzanie innowacyjnego Oprogramowania), jak i inna działalność (świadczenie usług elektrycznych). Żadne z wydatków, których dotyczy drugie pytanie (koszty pośrednio związane z wytworzeniem, rozwojem i ulepszaniem Oprogramowania) nie są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych albo badań naukowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.
Drugie pytanie dotyczy kosztów ponoszonych w celu prowadzenia działalności gospodarczej, w ramach której prowadzona jest zarówno działalność obejmująca prace rozwojowe (wytwarzanie innowacyjnego Oprogramowania), jak i inna działalność (świadczenie usług elektrycznych). Drugie pytanie dotyczy kosztów ponoszonych w celu prowadzenia działalności gospodarczej, w ramach której prowadzona jest zarówno działalność obejmująca prace rozwojowe (wytwarzanie innowacyjnego Oprogramowania) jak i inna działalność (świadczenie usług elektrycznych). Drugie pytanie nie dotyczy sposobu kalkulacji wskaźnika nexus, tylko sposobu kalkulacji kwalifikowanego dochodu.
1. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym dochody uzyskiwane z tytułu przeniesienia na Spółkę praw do Oprogramowania stanowią dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 Ustawy o PIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania względem nich 5% stawki podatku zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy o PIT?
2. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym koszty pośrednio związane z wytworzeniem, rozwojem i ulepszaniem Oprogramowania - w części, w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów z tego tytułu (proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów z tego tytułu do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie) - mogą stanowić koszty, o które należy pomniejszyć przychody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w celu obliczenia kwalifikowanego dochodu?
Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1.
Opisane Oprogramowanie jest programem komputerowym, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy o PIT, w związku z czym dochód Wnioskodawcy pochodzący z tytułu przenoszenia na Spółkę praw do wytworzonego, ulepszonego lub rozwiniętego przez Wnioskodawcę Oprogramowania będzie stanowił dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT, dla opodatkowania którego zastosowanie może znaleźć 5% stawka podatku PIT.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 30ca Ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1. patent,
2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
8. autorskie prawo do programu komputerowego
– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie następujące warunki:
1. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
2. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 Ustawy o PIT i podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
Art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT definiuje działalność badawczo-rozwojową jako działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT, przez prace rozwojowe należy rozumieć prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Powyższe definicje wskazują, że aby działalność została uznana za działalność badawczo-rozwojową na gruncie Ustawy o PIT wystarczające jest uznanie, że mamy do czynienia z pracami rozwojowymi (działalność nie musi obejmować równocześnie badań naukowych). Aby uznać działalność za prace rozwojowe spełniające definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o PIT spełnione muszą być następujące kryteria:
1. działalność musi być twórcza,
2. działalność musi być podejmowana w sposób systematyczny,
3. działalność musi być innowacyjna/jej celem musi być zwiększenie zasobów wiedzy albo wykorzystanie ich do tworzenia nowych zastosowań.
Ustawa o PIT nie definiuje znaczenia słowa „twórczy”, co sprawia, że należy odwołać się do jego językowego znaczenia, wskazując, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, niepowtarzalnym, specyficznym, które nie mają odtwórczego charakteru. Oczekiwany efekt końcowy działalności badawczo-rozwojowej powinien więc stanowić unikatowy wytwór. Wytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowanie ma charakter twórczy, ponieważ nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od Wnioskodawcy jako twórcy kreatywności. Wnioskodawca dysponuje niepowtarzalną wiedzą i umiejętnościami, które cały czas są rozwijane i wykorzystywane do kreatywnego tworzenia Oprogramowania, które ma charakter oryginalny (wnosi obiektywnie nową wartość; stanowi nowy „wytwór intelektu”).
Systematyczny charakter działalności badawczo-rozwojowej oznacza wymóg prowadzenia tej działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, tzn. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Jak wskazane zostało w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca zawarł ze Spółką umowę, na podstawie której świadczy i będzie świadczył na rzecz Spółki usługi programistyczne. Realizowanie w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy projektów obejmujących pisanie kodów w celu wywiązania się z umowy łączącej Wnioskodawcę ze Spółką należy uznać za działania systematyczne, tzn. podejmowane w sposób zaplanowany i uporządkowany.
Biorąc pod uwagę definicję ustawową, działalność badawczo-rozwojowa to m.in. prace rozwojowe podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Zgodnie z wydanymi przez Ministerstwo Finansów Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: Objaśnienia): nie ma przeszkód aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększanie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań (`(...)`). W związku z powyższym, należy przyjąć, że dla uznania, że mamy do czynienia z działalnością rozwojową, wystarczające jest wprowadzenie zmian lub ulepszeń w istniejącym już produkcie lub usłudze.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki obejmują wytwarzanie Oprogramowania, które za każdym razem jest niepowtarzalne, zmienione i ulepszone. Jak wskazane zostało w opisie zdarzenia przyszłego, wytwarzane lub rozwijane przez Wnioskodawcę Oprogramowanie stanowi oprogramowanie do sterowników PLC. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje zmian rutynowych i okresowych. Każde wytwarzane lub rozwijane przez Wnioskodawcę Oprogramowanie stanowi spersonalizowany program sterujący, spełniający oczekiwania klienta Spółki i uwzględniający wymogi techniczne maszyn lub linii produkcyjnych dla których jest tworzony. Ze względu na unikalność maszyn, kod źródłowy musi być wytwarzany i rozwijany indywidualnie dla każdego projektu, ponieważ musi korespondować z technicznymi możliwościami maszyny oraz procesu produkcyjnego. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje zmian rutynowych i okresowych. Biorąc pod uwagę opisane powyżej okoliczności, działalność Wnioskodawcy obejmująca wytwarzanie Oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie. Natomiast zgodnie z art. 74 ust. 2 przedmiotowej ustawy: ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie, definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów, podlega ochronie jak utwór literacki, Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Zgodnie z Raportem OECD BEPS Plan Działania, oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP BOX. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP BOX. W ramach opisanego zdarzenia przyszłego Oprogramowanie jest wytwarzane w ramach działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy i stanowi przejaw twórczej działalności o indywidualnym charakterze, w związku z czym podlega ochronie przewidzianej w art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Podsumowując, Oprogramowanie, które zostało wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności badawczo-rozwojowej oraz podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym dochody z tytułu przenoszenia na Spółkę autorskich praw do wytworzonego przez Wnioskodawcę Oprogramowania stanowią dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 Ustawy o PIT i Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania względem nich 5% stawki podatku zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy o PIT.
Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy potwierdzają wydane w zbliżonym stanie faktycznym interpretacje z 21 kwietnia 2020 r. nr. 0113-KDIPT2-3.4011.74.2020.2.SJ oraz z 12 lutego 2020 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.552.2019.3.EC.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w odniesieniu do pierwszego pytania jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
patent,
prawo ochronne na wzór użytkowy,
prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
autorskie prawo do programu komputerowego
– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – art. 5a pkt 38 ustawy.
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy).
Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.
Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.
W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem działalności badawczo-rozwojowej.
Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na zleceniodawcę praw autorskich do wytwarzanego programu komputerowego – autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej – kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%. Przy czym, na podstawie art. 30ca ust. 8 ustawy, do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Samodzielne prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej nie było przedmiotem interpretacji indywidualnej, bowiem okoliczność ta stanowiła element stanu faktycznego.
W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili