Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 grudnia 2021 r. (data wpływu 31 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest właścicielem nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…) z obrębu numer: (…), nazwa: (…), o obszarze 1,1090 ha, położonej w (`(...)`), w dzielnicy (`(...)`)., przy (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (…), (…), prowadzi księgę wieczystą numer (…) [dalej: Nieruchomość]. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, Nieruchomość stanowią grunty orne oraz grunty rolne zabudowane. Nieruchomość zabudowana jest budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym. W budynku mieszkalnym zameldowana jest i zamieszkuje w nim Wnioskodawczyni wraz z mężem. Wnioskodawczyni ani jej małżonek nie prowadzą działalności gospodarczej. W budynkach mieszkalnym i gospodarczym nie jest i nie była zarejestrowana ani nie jest i nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza.

Konsekwentnie też, Nieruchomość nie była nigdy wprowadzona do ewidencji środków trwałych (chociażby z tego względu, że Wnioskodawczyni i jej małżonek takiej działalności nie prowadzą).

Zgodnie z zaistniałym stanem faktycznym, co potwierdza dział II księgi wieczystej numer (…), Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy darowizny sporządzonej przed notariuszem w (`(...)`). 7 października 2014 roku, Repetytorium A Nr (…). Darczyńcą była Pani bliska rodzina, tj. Pani matka, która nabyła Nieruchomość na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego w 1987 r.

31 lipca 2021 Wnioskodawczyni zawarła z potencjalnym nabywcą Nieruchomości [Kupujący] umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości w formie aktu notarialnego. Na mocy tej umowy Strony zobowiązały się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży w terminie 14 dni od dnia spełnienia się wszystkich warunków zawieszających, jednakże nie później niż w terminie do 31 października 2023 r. W umowie wskazano następujące warunki zawieszające:

1. zostanie wydana prawomocna i ostateczna decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie salonu samochodowego,

2. zostanie wydane prawomocne i ostateczne pozwolenie na budowę dla inwestycji wraz z niezbędną infrastrukturą,

3. zostanie wydana prawomocna i ostateczna decyzja zezwalająca na rozbiórkę budynków posadowionych na Nieruchomości,

4. zostanie wydane prawomocne i ostateczne pozwolenie na wycinkę drzew i krzewów posadowionych na Nieruchomości,

5. Nieruchomość nie będzie miała charakteru rolnego,

6. zapewnienia Sprzedającej nie okażą się ani nie staną się nieprawdziwe i będą mogły zostać przez nią powtórzone w umowie przyrzeczonej sprzedaży.

W dniu złożenia wniosku umowa przyrzeczona sprzedaży nie została jeszcze zawarta, jako że nie zostały spełnione wskazane powyżej warunki. Jeśli warunki te zostaną spełnione, w tym nastąpi zmiana w zakresie charakteru Nieruchomości z rolnego na przeznaczoną pod zabudowę, a ponadto wydane zostaną dla Kupującego decyzje w zakresie warunków zabudowy Nieruchomości, pozwolenia na budowę, rozbiórki budynków posadowionych obecnie na Nieruchomości, a także w zakresie wycinki drzew i krzewów - strony niezwłocznie zawrą przyrzeczoną umowę sprzedaży Nieruchomości.

Na moment, w którym zawierana będzie przyrzeczona umowa sprzedaży Nieruchomości nie będą jeszcze prowadzone żadne prace rozbiórkowe. Strony nie wykluczają natomiast, że mogą już być prowadzone przez Kupującego jakieś prace w zakresie wycinki drzew i krzewów (na podstawie uzyskanego uprzednio pozwolenia w tym zakresie). Co do zasady więc, na moment sprzedaży Nieruchomości przez Wnioskodawcę, będzie ona zabudowana wskazanymi budynkami (mieszkalnym i gospodarczym), jednak sama Nieruchomość nie będzie już nieruchomością rolną i wydana będzie również decyzja o rozbiórce istniejących budynków oraz pozwolenie na budowę salonu samochodowego.

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że nie posiada innych nieruchomości, które byłyby przeznaczone do sprzedaży. W związku z zawarciem umowy przedwstępnej, Wnioskodawczyni otrzymała zadatek, którego część przeznaczona została na zakup innej nieruchomości mieszkalnej (innego domu mieszkalnego), który wykorzystywany będzie przez Wnioskodawczynię na zaspokojenie własnych celów mieszkalnych. Pozostała część ceny należnej z tytułu sprzedaży nieruchomości przeznaczona będzie na wydatki własne i zaspokojenie innych potrzeb życiowych Wnioskodawczyni.

Nieruchomość i posadowione na niej budynki mieszkalny i gospodarczy służyły zapewnieniu prywatnych potrzeb Wnioskodawczyni, w szczególności spełnieniu celów mieszkalnych Wnioskodawczyni i Jej małżonka. Nieruchomość, której sprzedaż planuje Wnioskodawczyni, nie była wykorzystywana ani w działalności gospodarczej, ani w działalności rolniczej, zaś Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, ani rolniczej. Żaden z budynków, ani też sama nieruchomość nie były udostępniane przez Wnioskodawczynię osobom trzecim (na podstawie umów najmu, dzierżawy, ani umów o podobnym charakterze). Wnioskodawczyni nie czerpała więc żadnych pożytków z takich umów.

Działania Wnioskodawczyni ukierunkowane na sprzedaż nieruchomości obejmowały zgłoszenie jej do agencji nieruchomości, która zobowiązała się do zamieszczenia ogłoszenia o nieruchomości na swojej stronie internetowej. Można też domniemywać, że agencja zamieściła takie ogłoszenia na innych portalach, w których ogłaszają się agencje nieruchomości. Na ogrodzeniu nieruchomości została też zamieszczona przez agencję nieruchomości informacja o wystawieniu działki na sprzedaż z podaniem numeru telefonu kontaktowego opiekuna z agencji. Wnioskodawczyni nie podejmowała w tym zakresie innych działań.

Natomiast pozyskanie Kupującego jako przyszłego nabywcy nieruchomości odbyło się niezależnie od działań agencji nieruchomości i bez związku z jej działaniami - przez kontakt osobisty, a umowa z powyższą agencją została rozwiązana.

Pozyskanie Kupującego jako przyszłego nabywcy nieruchomości odbyło się dzięki kontaktom osobistym Wnioskodawczyni i Jej małżonka, niezależnie od działań agencji nieruchomości (której zlecone zostały przez Wnioskodawczynię poszukiwania nabywcy) i bez związku z jej działaniami.

Wnioskodawczyni nie dokonywała dotychczas sprzedaży nieruchomości.

Pytanie

Czy sprzedaż Nieruchomości spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Według Pani, kwota uzyskana z przyszłej sprzedaży Nieruchomości nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych [PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)].

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o PIT podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, 3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych jest natomiast ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o PIT).

Jak wynika z powyższego, art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT stanowi, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, prowadzi do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT, również wtedy, gdy zbycie to odbywa się nie w wykonaniu działalności gospodarczej.

Tym samym, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, które następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie - nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, co za tym idzie, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości nie podlega opodatkowaniu PIT.

Pojęcie „nabycia" nieruchomości zostało zdefiniowane w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 14 stycznia 2015 r., sygn. III SA/Wa 761/14, w którym to sąd wskazał, że: „nabycie należy rozumieć w znaczeniu najbardziej ogólnym jako uzyskanie własności lub innego prawa majątkowego w każdy prawem przewidziany sposób". W efekcie, nabycie w drodze darowizny, jako że skutkuje uzyskaniem własności, również stanowi nabycie dla potrzeb analizowanego przepisu.

Odnosząc się do przedstawionego przez Panią stanu faktycznego, należy uznać, że nabycie Nieruchomości nastąpiło w dniu dokonania darowizny na Pani rzecz przez Pani matkę, tj. 7 października 2014 roku. W związku z tym, nie ma znaczenia dokładny termin sprzedaży Nieruchomości w przyszłości, ponieważ pięcioletni termin od daty nabycia Nieruchomości upłynął już przed złożeniem niniejszego wniosku.

Należy również zwrócić uwagę na fakt, że Wnioskodawczyni nie prowadziła dotychczas działalności gospodarczej, Nieruchomość nie była więc w ramach takiej działalności wykorzystywana, ani nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Dlatego też, nie można w przedstawionym zdarzeniu przyszłym mówić o wspomnianym w art. 10 ust. 1 pkt 8 odpłatnym zbyciu w wykonaniu działalności gospodarczej. Stanowisko to zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Informacji Skarbowej z 5 maja 2020 roku, nr. 0113-KDIPT2-1.4011.54.2020.2.ISL, w którym to organ podatkowy potwierdził, że „w odniesieniu do skutków podatkowych planowanej sprzedaży wydzielonej części nieruchomości, która nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej - nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tych nieruchomości".

Bez znaczenia dla powyższych konkluzji jest również to, do jakich celów przeznaczy tę Nieruchomość Kupujący, a także fakt, iż podejmie on działania zmierzające do zmiany charakteru i przeznaczenia tej Nieruchomości przed jej sprzedażą przez Wnioskodawczynię (tj. podejmie działania zmierzające do uzyskania pozwoleń i decyzji pozwalających na rozbiórkę istniejących budynków i zrealizowanie inwestycji w zakresie salonu samochodowego). Działania Kupującego nie będą bowiem wpływać na fakt, iż przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawczynię będzie Nieruchomość zabudowana budynkami mieszkalnym i gospodarczym, w odniesieniu do których upłynął już okres pięciu lat od daty ich nabycia przez Wnioskodawczynię, zaś wszelkie czynności faktyczne zmierzające do wyburzenia tych budynków podjęte zostaną przez Kupującego już po nabyciu Nieruchomości.

Podsumowując powyższe, planowana w przyszłości sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Wspominany w przedmiotowym przepisie pięcioletni termin od momentu nabycia Nieruchomości upłynął bowiem już przed dniem złożenia wniosku. Tym samym, kwota, którą Wnioskodawczyni otrzyma w przyszłości z tytułu sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PIT.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy podzielają również interpretacje indywidualne:

· interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2012 r. nr ITPB2/415-730/12/BK,

· interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 grudnia 2013 r. nr IBPBII/2/415-1001/13/MM,

· interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 września 2010 r. nr IPPB2/436-239/10-2/MZ,

· interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 lipca 2013 r. nr IBPBII/2/415-388/13/MW.

W świetle powyższego Wnioskodawczyni wnosi o uznanie jej stanowiska za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1. odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2. zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

· po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

· po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,

· po trzecie, w sposób ciągły.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu.

2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter.

3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby działalność gospodarcza wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

W celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1. jest Pani właścicielem nieruchomości stanowiącej działkę, która stanowi grunty orne oraz grunty rolne zabudowane,

2. nieruchomość zabudowana jest budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym,

3. w budynkach mieszkalnym i gospodarczym nie jest i nie była zarejestrowana ani nie jest i nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza,

4. nieruchomość nie była nigdy wprowadzona do ewidencji środków trwałych (chociażby z tego względu, że Wnioskodawczyni i jej małżonek takiej działalności nie prowadzą).

5. nie posiada Pani innych nieruchomości, które byłyby przeznaczone do sprzedaży,

6. w związku z zawarciem umowy przedwstępnej, otrzymała Pani zadatek, którego część przeznaczona została na zakup innej nieruchomości mieszkalnej (innego domu mieszkalnego), który wykorzystywany będzie przez Panią na zaspokojenie własnych celów mieszkalnych. Pozostała część ceny należnej z tytułu sprzedaży nieruchomości przeznaczona będzie na wydatki własne i zaspokojenie innych Pani potrzeb życiowych,

7. nieruchomość i posadowione na niej budynki mieszkalny i gospodarczy służyły zapewnieniu Pani prywatnych potrzeb, w szczególności spełnieniu celów mieszkalnych,

8. nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności rolniczej, zaś Pani nie prowadzi działalności gospodarczej, ani rolniczej,

9. żaden z budynków, ani też sama nieruchomość nie były udostępniane przez Panią osobom trzecim (na podstawie umów najmu, dzierżawy, ani umów o podobnym charakterze),

10. pozyskanie Kupującego jako przyszłego nabywcy nieruchomości odbyło się dzięki Pani i Pani małżonka kontaktom osobistym, niezależnie od działań agencji nieruchomości (której zlecone zostały przez Panią poszukiwania nabywcy) i bez związku z jej działaniami,

11. nie dokonywała Pani dotychczas sprzedaży nieruchomości,

12. w dniu 31 lipca 2021 zawarła Pani z potencjalnym nabywcą Nieruchomości [Kupujący] umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości w formie aktu notarialnego.

Czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy. Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

W myśl art. 155 § 1 oraz § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Jeżeli przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy oznaczone tylko co do gatunku, do przeniesienia własności potrzebne jest przeniesienie posiadania rzeczy. To samo dotyczy wypadku, gdy przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy przyszłe.

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony.

Za datę nabycia przez Panią przedmiotowej nieruchomości, należy przyjąć datę zawarcia umowy darowizny, tj. 7 października 2014 roku.

Planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, nie będzie stanowić, po Pani stronie, źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż upłynął pięcioletni okres czasu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyła Pani przedmiotową nieruchomość w drodze darowizny. Nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).