Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą jako pielęgniarka od 2005 roku. Do 2020 roku rozliczała się na zasadach ogólnych, natomiast od 2021 roku wybrała opodatkowanie podatkiem liniowym. Równocześnie jest zatrudniona na umowę o pracę w szpitalu na stanowisku pielęgniarki. Od 2020 roku wykonuje także dodatkowe obowiązki na podstawie umów cywilnoprawnych z tym samym pracodawcą, związane ze szczepieniami. Organ podatkowy uznał, że opodatkowanie podatkiem liniowym dochodów z działalności gospodarczej w 2021 i 2022 roku jest dopuszczalne, ponieważ zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę oraz działalności gospodarczej jest odmienny (pielęgniarka instrumentariuszka w porównaniu do pielęgniarki zajmującej się szczepieniami).
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyInterpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Jako osoba fizyczna prowadzi Pani działalność wpisaną do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) od dnia 1 stycznia 2005 r. pod nazwą (…). Działalność gospodarcza jest wpisana do Rejestru Indywidualnych Specjalistycznych Praktyk Pielęgniarskich prowadzonego przez Okręgową Izbę Położnych i Pielęgniarek w (…) pod nr …. Posiada Pani prawo wykonywania zawodu pielęgniarki Nr …. Pani działalność mieści się w definicji tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi pielęgniarskie (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 96.90.C). Świadczy Pani usługi dla NZOZów, Klubów Sportowych, jednostek samorządowych oraz innych podmiotów (doraźna opieka pielęgniarska podczas wydarzeń sportowych i kulturalnych), (`(...)`) Stacji Pogotowia Ratunkowego, i lekarzy świadczących indywidualne praktyki lekarskie. Wykonuje Pani usługi osobiście, bez zatrudniania pracowników. Są one wykonywane w różnych miejscach. Często mają charakter doraźny, jednorazowy. Stałym miejscem (adresem) prowadzenia działalności (wskazanym także w CEIDG) jest (…).
Dochody z działalności rozlicza Pani prowadząc podatkową książkę przychodów i rozchodów. Do tej pory, czyli do dnia 31 grudnia 2020 roku płaciła Pani podatek na zasadach ogólnych (według skali podatkowej). Od 1 stycznia 2021 zmieniła Pani opodatkowanie dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej na opodatkowanie podatkiem liniowym. W tym zakresie złożyła Pani do (…) Urzędu Skarbowego w (…) zawiadomienie o zmianie formy opodatkowania.
Równolegle, oprócz prowadzenia działalności gospodarczej, jest Pani zatrudniona na umowę o pracę, która została zawarta 1 marca 1986 roku z Zespołem Opieki Zdrowotnej (obecnie Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej) w (…) na czas nieokreślony i trwa nadal. Pracuje Pani w szpitalu przy ul.(…). W ramach tej umowy, od 1 czerwca 2001 roku pełni Pani w szpitalu na oddziale chirurgii obowiązki specjalistki pielęgniarki w bloku operacyjnym. Pani zadaniem jest zgromadzenie i przygotowanie potrzebnego sprzętu, urządzeń, narzędzi i materiałów jednorazowego użytku, aby zabieg operacyjny przebiegał w możliwie najbardziej optymalny sposób. Instrumentariuszką zostaje pielęgniarka po odpowiednim przeszkoleniu, jak również po ukończeniu kursu kwalifikacyjnego. Zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę zarówno w roku 2020 jak i 2021 był taki sam.
Od 1 października 2020 r. do 31 grudnia 2020 r., z uwagi na pełnienie dodatkowych obowiązków (przeprowadzanie szczepień, w tym covid), miała Pani zawartą z własnym pracodawcą umowę-zlecenie. Miejscem wykonywania zlecenia była przychodnia przyszpitalna ul. (…).
W dniu 21 grudnia 2020 roku zawarła Pani z własnym pracodawcą Umowę cywilnoprawną nr… na "udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie uprawnień pielęgniarskich służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych". Miejscem udzielania świadczenia jest S.P. ZOZ w (…), w szczególności Podstawowa Opieka Zdrowotna ul. (…). Zgodnie z zawartą umową do faktycznie wykonywanych przez Panią obowiązków należy: a) wykonywanie czynności pielęgniarki b) prowadzenie dokumentacji medycznej c) inne czynności wynikające z zasad udzielania świadczeń zdrowotnych. Zapis jest ogólny. Faktycznie zaś, w ramach tej umowy wykonuje Pani prace w przychodni przyszpitalnej jako pielęgniarka szczepienna (wykonuje Pani szczepienia dzieci i dorosłych w tym szczepienia COVID).
Kwalifikacje pielęgniarki wykonującej szczepienia ochronne określają przepisy § 6 rozporządzenia Ministra Zdrowia z 18 sierpnia 2011 r. w sprawie obowiązkowych szczepień ochronnych (tekst jedn. Dz. U. z 2018 r., poz. 753). Zgodnie z jego treścią pielęgniarka ma prawo do podania szczepionki, jeżeli spełnia co najmniej jedno z poniższych wymagań: - w ramach doskonalenia zawodowego odbyła kurs lub szkolenie w zakresie szczepień ochronnych i uzyskała dokument potwierdzający ukończenie tego kursu lub szkolenia, lub - uzyskała specjalizację w dziedzinie, której ramowy program kształcenia podyplomowego obejmował problematykę szczepień ochronnych na podstawie przepisów o zawodach pielęgniarki i położnej, lub - posiada co najmniej 6-miesięczną praktykę w zakresie przeprowadzania szczepień ochronnych. Są to więc inne kwalifikacje niż pielęgniarki instrumentariuszki.
Umowa jest zawarta na czas określony, od 1 stycznia 2021 roku do 31 grudnia 2021 roku. Dochody z umowy będą dokumentowane fakturą i będą stanowiły dochód z działalności gospodarczej. Pierwsza faktura została wystawiona do 5 lutego 2021 za miesiąc styczeń 2021 r. W Pani przekonaniu zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej jest inny niż w ramach umowy o pracę. Przesądzają o tym kwalifikacje i wymagania formalne, inne dla wykonywania zadań pielęgniarki instrumentariuszki, inne zaś dla pielęgniarki szczepiennej. Inne jest miejsce świadczenia pracy w ramach umowy o pracę (szpital - blok operacyjny) a inne w ramach działalności gospodarczej - Podstawowa Opieka Zdrowotna (przychodnia). Usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane są w PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) pod symbolem 86.90.12.0. Planuje Pani, że umowa cywilnoprawna z własnym pracodawcą, wykonywana w ramach działalności gospodarczej zostanie przedłużona na rok 2022.
Pytania
Pani stanowisko w sprawie
Utrata prawa do opodatkowania podatkiem liniowym występuje wyłącznie w sytuacji, gdy zakres świadczonych usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy będzie pokrywał się z zakresem czynności objętych umową o pracę w danym roku. W opisanym stanie faktycznym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę dotyczy wprawdzie tego samego zawodu (pielęgniarki), ale jest inny niż zakres umowy w ramach działalności gospodarczej - kwalifikacje potrzebne do wykonywania czynności pielęgniarki na bloku operacyjnym oraz pielęgniarki szczepiennej oraz zakres czynności są inne. Inne są także miejsca świadczenia usługi i wykonywania obowiązków w ramach umowy o pracę i kontraktu w ramach działalności gospodarczej. Pani zdaniem, opodatkowanie podatkiem liniowym w stosunku do dochodów z działalności osiągniętych w roku 2021 oraz 2022 (po wygaśnięciu kontraktu i nie przedłużeniu) jest możliwy zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są:
Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.
W myśl art. 12 ww. ustawy:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy –– uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Jednocześnie, stosownie do art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Stosownie do treści art. 9a ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba, że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzony na piśmie wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
Natomiast w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 9a ust. 1 ww. ustawy normuje, że:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy:
Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Stosownie do treści art. 9a ust. 2b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzony na piśmie wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej albo oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9a ust. 2b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 9a ust. 3 tej ustawy:
Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Na podstawie art. 30c ust. 1 cytowanej ustawy:
Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z powyższym możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
Skoro w istocie czynności wykonywane przez Panią w ramach stosunku pracy nie będą tożsame z czynnościami, które Pani wykonuje/będzie wykonywać w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to nie będą zachodzić okoliczności o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody uzyskiwane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2021 i 2022 r. mogą/będą mogły być opodatkowane tzw. podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy pod warunkiem dokonania wyboru tej formy opodatkowania w stosownym terminie.
Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które Pani wykonuje/będzie wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę dołączone do wniosku dokumenty informujemy, że ze względu na specyfikę postępowania interpretacyjnego organ upoważniony do wydania interpretacji indywidualnej orzeka tylko i wyłącznie w obrębie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przez Panią przedstawionego. Co oznacza, że organ rozpatrujący konkretną sprawę, nie prowadzi postępowania dowodowego w trybie działu IV ustawy Ordynacja podatkowa. Stąd też dołączone do wniosku dokumenty nie podlegały analizie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili