Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 grudnia 2021 r. . (data wpływu 27 grudnia 2021 r.) oraz pismem z 24 stycznia 2022 r. (data wpływu 24 stycznia 2022 r.).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest komandytariuszem (…) Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej. Podstawowym zakresem działalności gospodarczej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej jest działalność badawczo-rozwojowa w postaci konstruowania oprogramowania. Zarówno Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa jak i jej komandytariusz - Wnioskodawca - posiadają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy i podlegają wskazanemu obowiązkowi od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania stosownie do treści art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści art. 5a pkt 38 wskazanej ustawy działalność badawczo-rozwojowa oznacza aktywność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe. Jest ona podejmowana w sposób systematyczny. Jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Wskazanie to odnosi się również do narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Spółkę komandytową - tworzone w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej - jest przejawem indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. W rezultacie jest ono utworem podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytwarzanie, rozwijanie jak również ulepszanie oprogramowania ma miejsce w ramach podejmowanych przez Spółkę zorganizowanych działań o charakterze twórczym. Są one wykonywane w ramach podejmowanej systematycznie i kreatywnie działalności. Ich celem jest zwiększanie zasobów wiedzy jak również do wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Rozliczenie należnego zobowiązania następuje na podstawie zapisów w prowadzonej odrębnie ewidencji zdarzeń gospodarczych, obejmującej wszystkie operacje finansowe związane z dochodami z kwalifikowanych IP, zgodnie z art. art. 30cb ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawę opodatkowania preferencyjną stawką podatku dochodowego w wysokości 5% stanowi iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP i wskaźnika nexus. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że wskaźnik nexus obrazuje, w przypadku Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej, wysokość kwalifikowanych kosztów. Jest on określany osobno dla każdego kwalifikowanego IP. Jeśli Spółka prowadzi prace nad więcej niż jednym kwalifikowanym IP, w celu skorzystania z ulgi podatkowej, wylicza wskaźnik nexus odrębnie dla każdego kwalifikowanego IP. Spółka, której komandytariuszem jest Wnioskodawca, zawarła umowy o współpracę z podmiotami będącymi rezydentem polskim jak i z rezydentem innego państwa Unii Europejskiej. Na podstawie tych kontraktów wykonuje świadczenia programistyczne na rzecz danego kontrahenta. Po wykonaniu konkretnej usługi Spółka przenosi każdorazowo na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonego programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Działalność Podatnika polega na stałym, systematycznym programowaniu. Spółka, której komandytariuszem jest Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe, które są wykonywane na sterowniku `(...)`, a ich zadaniem jest sterowanie urządzeniami peryferyjnymi. Sterownik `(...)` jest to rodzaj urządzenia mikroprocesorowego, którego głównym zadaniem jest sterowanie: maszyną, robotem przemysłowym, procesem bądź linią produkcyjną, urządzeniami peryferyjnym. Sterownik ma również rozwiązywać problemy pojawiające się podczas działania maszyny. Sterownik `(...)` ma za zadanie sterować urządzeniami wyjściowymi za pomocą wytworzonego przez Spółkę programu komputerowego, na podstawie dostarczonych przez maszyny i systemy nadrzędne danych wejściowych. Rolą sterownika `(...)` jest sterowanie wskazanymi urządzeniami. Jest to możliwe dzięki wytworzonemu przez Spółkę programowi komputerowemu. Sterownik `(...)` steruje praktycznie wszystkimi urządzeniami znajdującymi się na linii produkcyjnej, np. czujnikami, urządzeniami pomiarowymi, systemami informatycznymi, robotami przemysłowymi oraz systemami bezpieczeństwa. Wnioskodawca wskazuje, że programy komputerowe obsługujące sterowniki `(...)` stanowią algorytmy mające na celu umożliwienie urządzeniom wyjściowym, za pośrednictwem sterowników `(...)`, wykonywanie opisanych powyżej zadań. Wskazane algorytmy programowane są w językach niskiego poziomu, są one pochodnymi języka `(...)`. Korzystanie z powyższych algorytmów wymaga od Spółki, której komandytariuszem jest Wnioskodawca dogłębnej znajomości budowy i sposobu działania urządzeń obsługiwanych przez sterownik `(...)` . Wykonywane przez Spółkę, której komandytariuszem jest Wnioskodawca ,zlecenie wymaga uzyskania za każdym razem specjalistycznej wiedzy na temat urządzeń wykorzystywanych w danym procesie przemysłowym . Z uwagi na okoliczność, że wskazany proces przemysłowy ulega od wielu lat ciągłym zmianom, polegający na poprawie wydajności urządzeń oraz minimalizacji czynnika ludzkiego – osoby działające w imieniu Spółki, której komandytariuszem jest Wnioskodawca, tworząc program komputerowy za każdym razem piszą od początku nowy kod źródłowy, dostosowany do potrzeb każdej aplikacji i nowych urządzeń. Wnioskodawca wskazuje, że charakter branży, w której działa Spółka, której jest on komandytariuszem wymusza na twórcy programu wykorzystywanie najnowszych technologii i standardów. Skutkuje to koniecznością ciągłego rozwoju i dopasowywania autorsko projektowanego oprogramowania do szybko zmieniających się potrzeb rynku w celu zapewnienia konkurencyjności w stosunku do innych oferowanych usług. Wnioskodawca wskazuje, że Spółka, której jest komandytariuszem była jedynym dostawcą oprogramowania `(...)` na tym etapie produkcji i przyjmuje na siebie pełną odpowiedzialność za wytworzony program komputerowy. Proces wytworzenia wskazanego programu komputerowego poprzedzały wielomiesięczne przygotowania w siedzibie Spółki, obejmujące między innymi zapoznanie się z wielotysięczną dokumentacją urządzeń elektrycznych zastosowanych w aplikacji, poprzedzone wcześniejszymi szkoleniami i uzyskaniem odpowiednich certyfikatów w siedzibie kontrahenta. Wiele czynności związanych z wytworzeniem wskazanego programu komputerowego, mogło zostać wykonanych jedynie w bezpośrednim kontakcie z urządzeniami, które wskazane oprogramowanie obsługuje. Z uwagi na to koszty związane z dojazdem do zakładu produkcyjnego kontrahenta są bezpośrednio związane z wytworzeniem programu komputerowego. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa nabywa wyniki prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty oraz prawa autorskie od innych podmiotów. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa korzysta ze zorganizowanego w ramach Spółki zespołu programistów. Z uwagi na to wykorzystuje lub ulepsza kody wykonane przez członków tego zespołu. Spółka, której Wnioskodawca jest komandytariuszem wykorzystuje do tworzenia innowacyjnych programów komputerowych wiedzę, doświadczenie oraz kompetencje zarządu, wspólników spółki, a także pozostałych współpracowników. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa tworzy autorskie oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Spółka wykonuje działania zarówno stacjonarnie jak i zdalnie, a do zakresu jej zadań należy przypisać wdrażanie nowych funkcjonalności systemu jak również projektowanie i poszukiwanie nowych rozwiązań systemowych. Wskazane narzędzia zostały wytworzone przez Spółkę, której komandytariuszem jest Wnioskodawca systematycznie - w ramach realizacji poszczególnych zadań. Z uwagi na obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. unormowania odnoszące się do IP Box Wnioskodawca chciałby do uzyskanych dochodów zastosować regulację wynikającą z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Wnioskodawcy umożliwiają one zastosowanie w jego sytuacji 5% stawki opodatkowania w odniesieniu do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 powołanej ustawy. Wnioskodawca zamierza w korekcie zeznania rocznego za 2020 rozpoznać dochód uzyskany z autorskiego prawa do programów komputerowych, w ramach opisanej współpracy, przy zastosowaniu 5% stawki podatku dochodowego. Spółka komandytowa, której komandytariuszem jest Wnioskodawca ,w celu skorzystania z IP Box posiada szczegółową ewidencję, która prowadzona jest na bieżąco. Na jej podstawie możliwe jest rzetelne ustalenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną. Ewidencja ta prowadzona jest aktualnie w celu umożliwienia dokonywania analizy efektów wykonanych prac badawczo-rozwojowych. Szczegółowa ewidencja, o której mowa we wniosku, stanowi ewidencję odrębną od księgi rachunkowej prowadzonej dla Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej. Umożliwia ona ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, a w konsekwencji dochodu bądź straty, które przypadają na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Jak wynika z przedstawionego opisu przedmiotu działalności Spółka, której komandytariuszem jest Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia dla kontrahentów nowych zastosowań. Aby tworzyć oprogramowanie, Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa musi stale zdobywać i poszerzać wiedzę z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania, a następnie wdrażać nabytą wiedzę, pisząc kody programu, wdrażać nowe rozwiązania systemowe oraz projektować ich wdrożenie do systemu. Efektem działalności gospodarczej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej jest kreacja oprogramowania, która wspiera rozwój użyteczności atrybutów urządzenia, oprogramowania lub systemu jak również modyfikuje określone zdolności do dostarczenia funkcji zaspokajających wyznaczone i zakładane potrzeby. W przypadku, gdy Spółka podejmuje czynności mające na celu rozwój lub ulepszenie oprogramowanie już istniejącego jest jego właścicielem lub współwłaścicielem. Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wskazuje, że Spółka z o.o. Spółki komandytowa działa w ramach kontraktów zawartych z kontrahentami, bazując na odpowiedniej nieodpłatnej licencji, której treść umożliwia Spółce jego kreację i poprawę istniejącej już użyteczności produktu. Finalny efekt działań wygenerowanych przez Spółkę, której komandytariuszem jest Wnioskodawca, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Spółka z o.o. Spółka komandytowa na podstawie umów zawartych z kontrahentami stale przenosi na konkretnego kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego i z uwagi na to w roku 2020 osiągała przychody (a Wnioskodawca dochód) z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Z uwagi na opisany stan faktyczny dochody uzyskane ze wskazanych we wniosku źródeł Wnioskodawca ma zamiar rozliczyć korzystając z unormowań odnoszących się do IP Box.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

Spółka, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem prowadzi działalność w Polsce.

Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową. W zakres obowiązków Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki wchodzi tworzenie oprogramowania.

Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie Spółki są przychodami z tytułu przeniesienia na nabywców autorskich praw do wytworzonego/rozwiniętego oprogramowania.

Działania Spółki, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem polegają na tworzeniu nowego oprogramowania, a także na poprawie funkcjonalności oprogramowania.

Zmiany wprowadzane przez Spółkę, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, do rozwijanego oprogramowania nie mają/miały charakteru rutynowych i okresowych zmian.

W przypadku, gdy Spółka, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, rozwija oprogramowanie komputerowe, to w wyniku podjętych czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór (tj. nowe, kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego) podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Spółka w której Wnioskodawca jest wspólnikiem prowadzi odrębną ewidencję od 1 stycznia 2020 roku.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania za lata 2019, 2020 i 2021. Cześć projektów, które Wnioskodawca chce rozliczyć trwały w okresie dłuższym niż rok. We wszystkich latach Wnioskodawca uzyskiwał ww. dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy.

Od 2019 roku Spółka, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, prowadzi działalność badawczo-rozwojową i uzyskuje z tego tytułu dochody.

Wnioskodawca jest komandytariuszem w Spółce prowadzącej działalność badawczo-rozwojową i uzyskuje z tego tytułu dochody od 2019 roku.

Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy wniosek dotyczy tylko dochodów uzyskiwanych w roku 2020.

Pytanie

Czy - w opisanym wyżej zaistniałym zdarzeniu - Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia przez Spółkę autorskich praw majątkowych do kreowanego i rozwijanego przez Spółkę z o.o. Spółkę komandytową oprogramowania?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie ustawowe wymagania dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Stosownie do treści art. 30ca ust. 1 ustawy podatek dochodowy od osiągniętego przez Podatnika, w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikowanego dochodu z praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Analogicznie do art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiot ochrony tego prawa został wytworzony, rozwinięty jak również ulepszony przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej.

Zdaniem Wnioskodawcy Spółka prowadzi on działalność badawczo-rozwojową (prace rozwojowe), o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy. Efekty opisanej działalności polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programowania mają charakter twórczy. Są dedykowane kreacji oryginalnych rozwiązań, a inwencja oraz kreacja tych pomysłów należy do Spółki, kto rej jest komandytariuszem. Efekt finalny stanowi oryginalny wytwór pracy twórczej oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Aktywność wskazanej Spółki służy modernizacji i kreacji produktu dającego możliwość rejestracji. Prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter. Nie są to działania jednorazowe lecz są prowadzone w sposób zorganizowany. Wskazana Spółka z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym stanowi art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy uzyskuje przychody, które spełniają wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy. Z uwagi na to w rozliczeniu rocznym za rok 2020 Wnioskodawca będzie mógł użyć stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez wskazaną Spółkę. Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiot ochrony tego prawa został wytworzony, rozwinięty jak również ulepszony przez Spółkę, której komandytariuszem jest Wnioskodawca, w ramach prowadzonej przez Spółkę z o.o. Spółkę komandytową działalności badawczo-rozwojowej. Zdaniem Wnioskodawcy Spółka, prowadzi działalność badawczo-rozwojową (prace rozwojowe). Rezultatem podjętych działań jest za każdym razem niepowtarzalny wytwór twórczej pracy zespołu utworzonego przez Spółkę, stanowiący przedmiot ochrony prawa autorskiego. Prace nad oprogramowaniem mają miarowy, postępowy charakter. Nie są to działania jednorazowe lecz są prowadzone w sposób zorganizowany i twórczy. Działania Spółki, której komandytariuszem jest Wnioskodawca są ukierunkowane na progres i stałe ulepszanie w przyszłości. Spółka, której komandytariuszem jest Wnioskodawca w 2020 r. stale przenosiła na poszczególnych kontrahentów całość majątkowych praw autorskich do wytwarzanych przez siebie efektów podejmowanych działań tj. oprogramowania. Uzyskiwała z tego tytułu wynagrodzenie - osiągając przychody, a jej wspólnicy dochody- z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Tworzone programy komputerowe mają charakter indywidualny i oryginalny. Efekt działalności jest twórczym rezultatem wskazanej działalności Spółki. Spełnione zatem zostały ustawowe przesłanki pozwalające uznać działalności Spółki z o.o. Spółki komandytowej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca uzyskał dochody z autorskich praw do programu komputerowego, o których mowa w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochody - celem zastosowania preferencyjnej stawki podatkowej - obliczane są przy zastosowaniu wskaźnika nexus. Z uwagi na to w rozliczeniu rocznym dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę za rok 2020 Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5% podatku do dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Spółkę, której Wnioskodawca jest wspólnikiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526, ze zm.):

Spółka osobowa to − spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 102 ww. ustawy:

Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

W myśl art. 103. § 1 ww. ustawy:

W sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej.

Spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej, posiada jednak podmiotowość prawną. W konsekwencji posiada także własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników.

Wskazać należy, że dochody spółki niebędącej osobą prawną (w rozpatrywanej sprawie: spółki komandytowej) w 2020 roku nie stanowiły odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegały natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki niebędącej osobą prawną. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uzależniony był od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną była osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osoba prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Przy czym stosownie do treści art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Natomiast w myśl art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W tym miejscu należy podkreślić, że z dniem 1 stycznia 2021 r. nastąpiły zmiany w opodatkowaniu spółek komandytowych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wynika to bezpośrednio z konstrukcji zmienionych definicji w obu ustawach o podatkach dochodowych od osób fizycznych i prawnych przez ustawę z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw. (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123).

Zgodnie bowiem z treścią obowiązującego od 1 stycznia 2021 r. przepisu art. 1 ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2020 r., poz. 1406, ze zm.) przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1)spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, ze zm.), lub

b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Ponadto, w myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej;

W przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z ust. 2 ww. art. 12 ustawy zmieniającej:

Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Z wniosku wynika, że jest Pan komandytariuszem w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej. Przedmiotem Pana pytania jest stan faktyczny dotyczący zeznania rocznego rozliczającego dochód uzyskany za pośrednictwem Spółki za rok 2020. tj. okresu, w którym Spółka komandytowa, w której jest Pan wspólnikiem, nie była jeszcze podatnikiem CIT (podatek dochodowy od osób prawnych).

Mając powyższe na uwadze w powyższym zakresie w stosunku do Pana za 2020 rok zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu niepowiązanego.

c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu ;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach opisu sprawy wynika, że Spółka komandytowa, w której Wnioskodawca jest komandytariuszem:

• w ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia dla kontrahentów nowych zastosowań, Spółka prowadzi działalność badawczo rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• w wyniku prowadzonych przez Spółkę prac związanych z tworzeniem, rozwojem i ulepszeniem oprogramowania komputerowego powstaje utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
• Spółka na podstawie umów zawartych z kontrahentami przenosi na konkretnego kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego i z uwagi na to w roku 2020 osiągała przychody (a Wnioskodawca dochód) z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• Spółka dokonuje rozwinięcia i ulepszenia oprogramowania na podstawie nieodpłatnej umowy licencyjnej,
• Spółka prowadzi na bieżąco od 1 stycznia 2020 r. ewidencję księgową pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Szczegółowa ewidencja, o której mowa we wniosku, stanowi ewidencję odrębną od księgi rachunkowej prowadzonej dla Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej. Umożliwia ona ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, a w konsekwencji dochodu bądź straty, które przypadają na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W odniesieniu się do kwestii czy będzie Pan mógł zastosować za rok 2020 stawkę 5% od dochodu uzyskiwanego za pośrednictwem Spółki z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania na zasadach określonych w art. 30ca i 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że skoro Spółka wytwarza i rozwija w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oprogramowania stanowiące utwory podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to stanowią one kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem mógł Pan opodatkować kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatku w zeznaniu rocznym za rok 2020, proporcjonalnie do udziału w zyskach tej Spółki, zgodnie z postanowieniami art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

6. z zastosowaniem art. 119a;

7. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

8. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).