Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tworzenia i rozwoju oprogramowania komputerowego, które jest utworem chronionym prawem autorskim. Przenosi on autorskie prawa majątkowe do wytworzonego oprogramowania na zleceniodawcę, otrzymując wynagrodzenie. Wnioskodawca zamierzał skorzystać z preferencyjnej stawki 5% podatku dochodowego (ulga IP Box) w odniesieniu do dochodów uzyskanych ze sprzedaży praw autorskich do oprogramowania. Organ podatkowy jednak stwierdził, że Wnioskodawca nie spełnia wszystkich warunków do zastosowania tej preferencji, w szczególności nie prowadzi odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowej ewidencji kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową, co jest wymagane przepisami. W związku z tym, dochód Wnioskodawcy z przeniesienia praw autorskich do oprogramowania nie może być zakwalifikowany jako dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, opodatkowany preferencyjną stawką 5%.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
17 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 17 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP BOX).
Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 stycznia 2022 r. (wpływ 19 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:
O****pis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Jestem podatnikiem podatku dochodowego, w związku z prowadzoną przeze mnie działalnością gospodarczą zarejestrowaną od dnia 01.07.2021 r. w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiadam na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem mojej działalności jest działalność związana z oprogramowaniem, kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 62.01.Z, prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów i rozliczam się zgodnie z artykułem 30c wymienionej ustawy.
Na podstawie zawartej umowy z A. sp. z o.o. (dalej: „Spółka”), z siedzibą w B. (kod pocztowy: (…)) przy ulicy (…), świadczę usługi polegające na wytwarzaniu i rozwoju oprogramowania, na podstawie dostarczonych wymagań. W ramach współpracy ze Spółką, tworzę od podstaw autorskie oprogramowanie, a także ulepszam istniejące już oprogramowanie. Oprogramowanie jest tworzone przy uwzględnieniu standardów programistycznych, a także najnowszych, unikatowych technologii i rozwiązań programistycznych.
Zgodnie z umową, do moich obowiązków należy:
Ocena nowych lub zmodyfikowanych wymagań dotyczących wykonalności oraz złożoności zagadnień technicznych, a także wpływu na bieżące lub planowane systemy, standardy oraz wskazówki (inżynieria wymagań).
Ocena złożoności oraz wpływu na bieżący/planowany system.
Badanie alternatywnych rozwiązań oraz weryfikacja ich wykonalności.
Określanie wymaganych zasobów technicznych, architektury oprogramowania, interfejsu użytkownika oraz systemy baz danych.
Tworzenie lub dobór najodpowiedniejszych metod, technik, standardów, wskazówek lub narzędzi dla opracowania oprogramowania.
Tworzenie modeli dla danych, funkcji oraz/lub obiektów.
Tworzenie kodu, wdrażanie oprogramowania, refaktoryzacja.
Ocena rozwiązań programowych z perspektywy ryzyka bezpieczeństwa, wdrożenie oraz wykonanie wymaganych procedur analizy ryzyka w systemach oprogramowania.
Określanie oraz uzgadnianie poziomów usług dla utrzymania aplikacji.
Analiza problemów, trzeci poziom wsparcia, określanie oraz wdrażanie procedur przekazywania problemów na wyższe szczeble.
Tworzenie dokumentacji kodu.
Określanie wersji produktów, oprogramowania oraz ich wprowadzenie.
Efekty moich prac, które stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie prawnej, w całości przenoszone są na Spółkę. Prace wykonuję osobiście, bez nadzoru, w miejscu niewyznaczonym przez Spółkę i zgodnie z umową ponoszę ryzyko gospodarcze w związku z odpowiedzialnością za swoje działania i zaniechania. W ramach mojej działalności opracowuję nowy system do zarządzania różnego typu aktywnościami badawczymi dotyczącymi różnych obiektów badawczych, w szczególności zwierząt.
Każdorazowo efekt moich prac jest uzewnętrzniany w postaci kodu napisanego w języku programowania, którym jest przede wszystkim „C.”. Przychody, które osiągam w ramach działalności są w całości przychodami ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej co potwierdza paragraf 9.5 umowy:
„Strony wyraźnie oświadczają, iż celem postanowień niniejszego paragrafu oraz intencją Stron jest nabycie przez Zleceniodawcę praw własności intelektualnej powstałych w wyniku wykonywania obowiązków Zleceniobiorcy wynikających z Umowy, w najszerszym możliwym zakresie, w szczególności nabycie całości praw autorskich.”
Prawa do wytworzonego oprogramowania sprzedaję Spółce w cyklach miesięcznych na podstawie faktury VAT (podatek od towarów i usług). Faktura określa wysokość wynagrodzenia należnego za tworzenie oprogramowania jako iloczyn dni poświęconych na tworzenie oprogramowania i stawki dziennej. Całość otrzymanego honorarium przysługuje wyłącznie za przeniesienie praw autorskich do wytworzonych lub zmodyfikowanych programów komputerowych. W celu realizacji w/w projektu ponoszę określone koszty, przykładowo: zakup komputera, monitora, zasilacza, smartfona, opłaty za usługi typu korzystanie z sieci internetowej, obsługi księgowej itp.
1. Czy Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?
- Odp: Tak.
2. Od kiedy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach której jest wytwarzane i rozwijane Oprogramowanie, o którym mówi Pan we wniosku - czy ma to miejsce od początku prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej opisanej we wniosku, tj. od 1 lipca 2021 r.?
- Odp: Tak.
3. Od kiedy i za jaki okres zamierza Pan zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych?
- Odp: Od 01.07.2021 oraz następne lata podatkowe.
4. Kiedy osiągnął Pan pierwszy dochód, do którego zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku? Należy wskazać datę osiągnięcia pierwszego dochodu, do którego zamierza Pan zastosować ww. preferencyjną stawkę?
- Odp: 30.07.2021 r.
5. Czy tworzone przez Pana oprogramowanie stanowi utwór (tj. kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego) podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
- Odp: Tak.
6. Czy oprócz tworzenia oprogramowania, Pana działalność gospodarcza polega również na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikacji już istniejącego oprogramowania, które prowadziło do poprawy użyteczności lub funkcjonalności tego oprogramowania?
- Odp: Tak.
7. Czy rozwijanie/ulepszanie/modyfikacja przez Pana oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej)?
- Odp: Tak.
8. Czy Pana działania polegające na ulepszaniu/rozwijaniu/modyfikacji oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
- Odp: Tak.
9. Czy w ramach działalności gospodarczej, opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących?
- Odp: Tak.
10. Czy w wyniku sprzedaży klientom oprogramowania przenosi Pan autorskie prawa do programu komputerowego?
- Odp: Tak.
11. Jeśli oprócz tworzenia, dokonuje Pan także rozwijania oprogramowania lub jego modyfikacji, należy wskazać:
a. czy - w przypadku gdy rozwija Pan oprogramowanie - jest Pan właścicielem tego oprogramowania, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej;
b. jeśli jest Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej to czy z umowy wynika, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej licencji;
- Odp: W przypadku rozwijania lub modyfikacji oprogramowania mam do czynienia z oprogramowaniem, którego właścicielem jest zleceniodawca, dla którego wykonuję w/w czynności. W ramach wykonywania zleceń zleceniodawcy nie potrzebuję korzystać z umowy licencyjnej ani posiadać jakiegokolwiek aktu własności oprogramowania, ponieważ całość modyfikacji i nowych funkcjonalności dodanych do oprogramowania sprzedaję jako własność intelektualną - autorskie prawo do programu komputerowego.
12. Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania mają charakter rutynowych, okresowych zmian?
- Odp: Nie.
13. Czy i od kiedy prowadzi Pan odrębną ewidencję dla prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w której wprowadzane są wszystkie przychody, koszty uzyskania przychodów i dochody (straty) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej? Proszę wskazać dokładną datę.
- Odp: Od rozpoczęcia przeze mnie działalności tj. 01.07.2021 pracuję nad jednym projektem, efekty mojej pracy miesięcznej sprzedaję jako prawa autorskie zleceniodawcy. Jest to cały czas to samo kwalifikowane prawo własności intelektualnej i związane są z nim wszystkie moje uzyskiwane od tego czasu przychody i ponoszone koszty. W związku z powyższym nie prowadzę odrębnej ewidencji niż podatkowa księga przychodów i rozchodów.
14. Czy ww. ewidencja (związana z wytworzeniem kwalifikowanego IP) jest:
a. ewidencją odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów;
b. czy prowadzi Pan wskazaną ewidencję od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
c. czy prowadzi Pan ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
d. czy wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 cytowanej ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
Odp:
- a - nie
- b - tak, podatkowa księga przychodów i rozchodów
- c - tak
- d - tak
15. Czy wszystkie poniesione przez Wnioskodawcę wydatki/koszty są faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
- Odp: Tak.
16. W jaki sposób Wnioskodawca przyporządkowuje konkretną wartość wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnego prawa własności intelektualnej. Czy Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów do wytworzenia konkretnego prawa własności intelektualnej, czy też stosuje w tym celu proporcję?
- Odp: Nie stosuję proporcji. Całość kosztów związana jest z wytworzeniem jednego konkretnego prawa własności intelektualnej.
17. Czy i w jaki sposób oblicza Pan wskaźnik Nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
1. Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym, osiągany przeze mnie dochód mogę opodatkować stawką 5%, zgodnie z postanowieniami artykułu 30ca ust. 1 w/w ustawy w powiązaniu z artykułem 30ca ust. 2 pkt 8?
2. Czy ponoszone przeze mnie przykładowo wymienione koszty można zakwalifikować jako koszty bezpośrednio związane z uzyskaniem dochodu, który będzie podlegał opodatkowaniu stawką 5%?
Ad.1.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego spełniam wszystkie ustawowe kryteria warunkujące skorzystanie z preferencyjnych zasad opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i stoję na stanowisku, że jestem uprawniony, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do zastosowania 5% stawki opodatkowania uzyskanego przeze mnie dochodu za rok 2021. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 punkt 8 w/w ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 1 powołanej ustawy programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, z kolei ust. 2 stanowi, że ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażania. Zgodnie z art. 5a punkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność badawczo rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce). Wykonywane przeze mnie w ramach prowadzonej działalności prace spełniają w/w przesłanki. Wytworzone przeze mnie oprogramowanie komputerowe powstaje w wyniku podjętych działań o charakterze kreacyjnym. Stworzony kod jest rezultatem mojej intelektualnej inwencji, jest oryginalnym wytworem, ponieważ cały proces twórczy leży po mojej stronie. Powstaje nowy, unikatowy kod źródłowy tworzony specjalnie na potrzeby klienta. Wobec powyższego prowadzę działalność rozwojową, o której mowa w art. 5a punkt 38 w związku z art. 30ca ust. 2 punkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całość uzyskiwanych przeze mnie przychodów na podstawie wystawianych na rzecz Spółki faktur stanowi autorskie prawo do programu komputerowego co jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej i w związku z powyższym daje podstawy do zakwalifikowania dochodu z zgodnie z artykułem 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ad.2.
Uważam że wszystkie wymienione przeze mnie przykładowe koszty, które ponoszę z związku z prowadzoną działalnością są bezpośrednio związane z uzyskaniem dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 22 ust. 1 w/w ustawy stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Nie ponoszę kosztów, o których mowa w artykule 30ca ust. 5 w/w ustawy. Wskaźnik wyliczony zgodnie z art. 30ca ust. 4 w moim przypadku wynosi 1,3 i wobec czego zgodnie z art. 30ca ust. 6 przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Wobec powyższego, dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest różnica między przychodem, wynikającym z wystawianych przeze mnie faktur na rzecz Spółki pomniejszona o poniesione koszty uznane zgodnie z art. 22 w/w ustawy.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Rozpatrując możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), zgodnie z którą:
przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
1. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.),
2. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85): badania naukowe są działalnością obejmującą:
1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy: prace rozwojowe są działalnością obejmującą:
nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.
Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:
1. prowadzona działalność związana jest z tworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem oraz modyfikowaniem oprogramowania,
2. prowadzi Pan prace badawczo-rozwojowe nad oprogramowaniem,
3. wytwarza przez Pan oprogramowanie opierające się na indywidualnych, autorskich pomysłach.
4. Efekty Pana pracy stanowią utwór i są objęte ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
5. Prawa do wytworzonego oprogramowania sprzedaje Pan spółce w cyklach miesięcznych na podstawie faktury VAT. Faktura określa wysokość wynagrodzenia należnego za tworzenie oprogramowania jako iloczyn dni poświęconych na tworzenie oprogramowania i stawki dziennej.
6. Nie prowadzi Pan odrębnej od księgi przychodów i rozchodów ewidencji.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, ze zm., dalej także „ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”):
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
patent,
prawo ochronne na wzór użytkowy,
prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
autorskie prawo do programu komputerowego
– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Według art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 omawianej ustawy:
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
(a + b) * 1,3
a + b + c + d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Jak wskazuje Pan, w ramach prowadzonej działalności ponosi Pan i będzie ponosił koszty:
a) Koszt zakupu komputera, monitora, zasilacza, smarfona;
b) Koszt korzystania z sieci internetowej;
c) Koszt usługi księgowej;
Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Przy ustalaniu wskaźnika nexus, trzeba pamiętać, aby istniał związek między:
Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym należy również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.
Wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat.”
Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% zobowiązany jest Pan do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:
Poniesione wydatki na:
a) zakup komputera, monitora, zasilacza, smarfona;
b) korzystanie z sieci internetowej;
c) usługę księgową;
– mogą być co do zasady ujęte we wskaźniku Nexus, jako koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, związaną z tworzeniem praw własności intelektualnej.
Należy mieć jednak na uwadze, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
W myśl art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:
W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.
W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:
- podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
- prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.
Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:
- dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
- dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
- dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.
Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.
Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
W przypadku podatników nieprowadzących ksiąg rachunkowych, wymóg zapewnienia wyodrębnionej dla projektu dotyczącego kwalifikowanego IP ewidencji może być spełniony przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to sporządzane jest przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki.
Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).
Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
Z wniosku wynika, że:
tworzy i rozwija Pan oprogramowanie komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej;
tworzy Pan oprogramowanie w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
stworzone przez Pana oprogramowania stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
otrzymuje Pan dochód w związku z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do wytworzonych lub zmodyfikowanych programów;
nie prowadzi Pan odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT.
Mając powyższe na uwadze, dochód z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez Pana oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, nie może zostać zakwalifikowany do dochodów z kwalifikowanego IP, opodatkowanych preferencyjną stawką podatkową.
Przesądzającą przesłanką, która nie pozwoli Panu zakwalifikować wymienionych kosztów (zakupu komputera, monitora, zasilacza, smartfona, korzystania z sieci internetowej, usługi księgowej) jako kosztów bezpośrednio związanych z uzyskaniem dochodu, który będzie podlegał opodatkowaniu stawką 5%, jest brak prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Tym samym nie może Pan zastosować stawki opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
W konsekwencji, Pana stanowisko w odniesieniu do zadanych pytań jest nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy:
· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili