0114-KDIP2-1.4011.434.2021.2.KS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 16 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 stycznia 2021 r. (data wpływu 18 stycznia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Chciałby Pan opodatkować stawką preferencyjną 5% dochód powstały w wyniku wytworzenia bądź ulepszenia oprogramowania komputerowego będącego efektem prac badawczo-rozwojowych przeze mnie prowadzonych. Prawa autorskie majątkowe do oprogramowania zostały sprzedane zgodnie z zapisami w ewidencji prowadzonej na rzecz realizowanej umowy.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczę dla klienta usługę tworzenia oprogramowania do zautomatyzowanej walidacji danych raportowych oraz przepływu tych danych w zintegrowanym systemie bankowym. Usługa ta ma na celu wytwarzanie oraz następnie ciągłe ulepszanie oprogramowania poprzez badania i implementację ulepszeń. Prawa autorskie sprzedawane są w ramach umowy zawartej pomiędzy Panem a klientem. Sprzedaż praw autorskich majątkowych dokonywana jest w oparciu o zawartą umowę, w której "Partnerem" jest wnioskodawca a "Klientem" zleceniodawca. W umowie tej stwierdzono, że:

„1. Partner oświadcza, że:

a) Wszelkie powstałe w związku ze współpracą Stron na podstawie niniejszej Umowy utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631, ze zm.), w szczególności systemy informatyczne, programy komputerowe, aplikacje na urządzenia elektroniczne, kody źródłowe, skrypty, pliki konfiguracyjne, a także stanowiące samodzielny utwór w rozumieniu powyższej ustawy, elementy tych utworów (wszystkie zwane łącznie dalej „Utworami”):

• Będą wolne od wad prawnych, w szczególności nie będą naruszać praw majątkowych ani dóbr osobistych osób trzecich

• Będą mu przysługiwać od Utworów autorskie prawa majątkowe w zakresie umożliwiającym zawarcie i wykonanie niniejszej umowy,

b) Autorskie prawa osobiste do Utworów nie będą w żaden sposób ograniczone na rzecz osób trzecich.

2. Strony zgodnie przedstawiają, iż z chwilą przekazania poszczególnych Utworów Klientowi Partner przenosi w całości na Klienta, bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli, autorskie prawa majątkowe do tych Utworów bez ograniczeń czasowych i terytorialnych. (…)

4. Przenosząc majątkowe prawa autorskie Partner udziela Klientowi nieodwołalnego upoważnienia do wykonywania jego autorskich prawa osobistych do Utworów. Klient może udzielać dalszych upoważnień w tym zakresie. Jednocześnie Partner zobowiązuje się do niewykonywania swoich osobistych praw autorskich jeśli związane z nimi autorskie prawa majątkowe zostały przeniesione na Klienta. Odnosi się to także do kolejnych uprawnionych z majątkowych praw autorskich, przysługujących pierwotnie Partnerowi.

5. W zakresie o którym mowa w ust. 4 powyżej Partner oświadcza i zapewnia iż dysponuje skutecznymi względem Klienta i podmiotów, o których mowa w ust. 4 powyżej upoważnieniami dotyczącymi osobistych praw autorskich do Utworów, powstałych w następstwie wykonania Umowy przez te osoby. (…)

10. Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw oraz udzielenia upoważnień określonych w niniejszym paragrafie będzie zawarte w wynagrodzeniu, o którym mowa w § 4 ust.1 poniżej. (…)

3. Wynagrodzenie określone w ust. 1 obejmuje całość kwot należnych Partnerowi z tytułu wykonania przedmiotu Umowy, w tym również z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i innych praw, o których mowa w § 3, chyba że Strony postanowią inaczej.”

Zgodnie z umową jako wykonawca umowy oraz osoba profesjonalnie zajmująca się świadczeniem usług będących przedmiotem tej umowy, Wnioskodawca ponosi wszelkie ryzyko związane z wykonaniem Umowy. Za błędne wykonanie pracy lub jej brak jest Pan zobowiązany do zapłacenia odszkodowania bądź naprawienia błędów jeśli jest to możliwe. Oprogramowanie powstające w ramach zawartej umowy służy stworzeniu automatów walidacyjnych, które poddają analizie dane będące integralną częścią systemu bankowego. W procesie tworzenia a dalej ulepszania brane jest pod uwagę wiele czynników wchodzących w skład procesu jak: czas działania automatów walidacyjnych, wielość wolumenów danych, czas dostępu do danych, etapy i kolejność przepływu danych, poprawność danych, poprawność przepływów. Wykonane badania oraz specjalnie stworzone algorytmy zbierające i przetwarzające dane w efekcie skutkują wytworzeniem kodu źródłowego. Badania zwiększają zasoby wiedzy, które biorąc pod uwagę iteracyjny charakter wytwarzania oprogramowania, może zostać użyte na kolejnych etapach prac. W ramach prac powstają rozwiązania dotychczas nieistniejące bądź nieogólnodostępne. Całość odbywa się z wyjątkową dbałością o szczegóły ze względu na wrażliwość danych i obowiązkową niezawodność systemów bankowych. Wyniki pracy badawczo-rozwojowej służą Klientowi do podejmowania decyzji, w którym momencie poszczególne elementy systemu, poddane zautomatyzowanej walidacji, są gotowe do wprowadzenia do produktu oferowanego klientom zewnętrznym. Tworzone oprogramowanie nie jest licencjonowane. Prawa autorskie majątkowe są w całości przekazywane Klientowi w ramach wynagrodzenia za świadczone usługi. Oprogramowanie powinno w inteligentny i automatyczny sposób badać dane oraz ich przepływ. Informacją zwrotną natomiast powinna być ocena poprawności oraz wszelkie odchylenia od normy, które posłużą do wskazania wadliwych obszarów systemu. Implementacja ulepszeń oraz nowych funkcjonalności jest procesem ciągłym, oczekiwanym w ramach realizacji kontraktu. Konieczność oraz częstotliwość ulepszeń (zmian) jest podyktowana badawczo-rozwojowym charakterem wykonywanej pracy.

W celu wyodrębnienia praw autorskich do poszczególnych projektów, ustalenia przychodów i kosztów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z tych praw, prowadzona jest odrębna ewidencja w postaci arkusza kalkulacyjnego. Odrębna ewidencja jest tworzona na bieżąco. Prowadzona jest dla każdego projektu lub ulepszenia, które zostaje sprzedane klientowi wraz z majątkowymi prawami autorskimi. Odrębna ewidencja używana jest wyłącznie do kontrolowania prowadzonych prac badawczo-rozwojowych od początku rozpoczęcia działalności gospodarczej badawczo-rozwojowej. Ewidencja ta może być wykorzystana na potrzeby ulgi IP Box 5%. Zawiera ona wszystkie niezbędne informacje w tym operacje finansowe, włączając te związane z uzyskiwaniem przychodów związanych z działalnością badawczo-rozwojową, która prowadzi do wytworzenia autorskich praw majątkowych i uzyskania przychodu ze sprzedaży praw autorskich majątkowych. Znajduje się tam również łączna suma przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% oraz dochodów pozostałych. Ewidencja prowadzona jest narastająco (wpisy dodawane są w chwili poniesienia kosztu oraz uzyskania przychodu) w postaci arkusza kalkulacyjnego z informacjami o dokumentach potwierdzających poniesione wydatki oraz przychody dotyczące zadania lub projektu kwalifikowanego IP. Program komputerowy, powstający w efekcie rozwijania oraz ulepszania przeze mnie oprogramowania, stanowiącego utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlega ochronie na podstawie ww. przepisu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1. Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest opodatkowana podatkiem liniowym.

3. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza niżej opisana spełnia wg Pana wymagania do skorzystania przez Pana z preferencyjnej 5% stawki podatku.

4. Pierwszy dochód, do którego zamierza Pan zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku osiągnął Pan w momencie wystawienia pierwszej faktury tj.: `(...)`06.2019 r.

5. Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku za cały okres prowadzenia działalności od `(...)`06.2019 do dnia dzisiejszego.

6. W związku z tworzeniem/rozwijaniem oprogramowania, o którym mowa w przedstawionym stanie faktycznym nie prowadzi Pan badań naukowych.

7. Wykonywane przez Pana czynności związane z tworzeniem, ulepszaniem/modyfikacją, rozwijaniem programów komputerowych, były/są/będą działalności obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wprowadzane zmiany w oprogramowaniu nie są zmianami rutynowymi ani okresowymi.

8. Rozwijanie lub ulepszanie przez Pana oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

9. Działania Pana polegające na modyfikacji/ulepszaniu/rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności oraz wprowadzenia nowych funkcjonalności do tego oprogramowania.

10. Zlecone Panu czynności w ramach umowy z kontrahentem wykonywane są w miejscu i czasie wyznaczonym przez Pana. Czynności te nie są wykonywane pod kierownictwem zlecającego.

11. Zgodnie z umową, jako wykonawca umowy oraz osoba profesjonalnie zajmująca się świadczeniem usług będących przedmiotem tej umowy, ponosi Pan wszelkie ryzyko związane z wykonaniem Umowy. Za błędne wykonanie pracy lub jej brak jest Pan zobowiązany do zapłacenia odszkodowania na rzecz zleceniodawcy (Klienta) bądź naprawienia błędów, jeśli jest to możliwe.

12. W przypadku, kiedy rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie nie jest Pan właścicielem, współwłaścicielem, ani użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej.

13. Nie jest Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej.

14. Nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od właściciela zlecającego jego modyfikację/rozwinięcie. Modyfikacja/rozwinięcie tego oprogramowania następuje na podstawie umowy łączącej Pana z kontrahentem. W wyniku tworzenia/modyfikacji/rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia/modyfikacji oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

15. W związku z tworzeniem/ulepszaniem/rozwinięciem ww. oprogramowania osiągnął Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie usługi.

16. W związku z uzyskaniem dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochody te są ustalane w oparciu o zasadę ceny rynkowej zgodnie z art. 23o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

17. Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

18. Odrębną ewidencję sporządził Pan w formie tabeli (…) za okres od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej tj.: `(...)`06.2019 r.

19. W latach następnych, działalność gospodarcza będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach.

20. Na potrzebny ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza Pan wskaźnik Nexus, do którego w miejsce litery „a” we wzorze podstawiam tylko i wyłącznie koszty poniesione w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma możliwość skorzystania z ulgi w opodatkowaniu na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy spełnia on zapisy art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Efektami pracy Wnioskodawcy są autorskie programy komputerowe, które powstają w wyniku prac badawczo-rozwojowych, nie jest to praca odtwórcza. Efekty wykonanej pracy w postaci oprogramowania bądź ulepszeń tego oprogramowania zostają sprzedane klientowi włącznie z pełnymi prawami autorskimi majątkowymi. Ze względu na charakter pracy prowadzona jest odrębna ewidencja przychodów i kosztów związaną z prawami autorskimi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W sprawie możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, wyjaśniam:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ww. ustawy:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych ;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej ;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

Podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

· podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

· dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

· dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej,

· dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

W celu stwierdzenia, czy Pan prowadzi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy prace rozwojowe są działalnością obejmującą:

nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. działalność Pana związana jest z tworzeniem/ulepszaniem oprogramowania komputerowego,

2. nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług; wprowadzane zmiany w oprogramowaniu nie są zmianami rutynowymi ani okresowymi,

3. wytwarza/rozwija/ulepsza przez Pan Oprogramowania, które stanowią przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze,

4. program komputerowy, powstający w efekcie rozwijania oraz ulepszania przez Pana oprogramowania stanowiącego utwór, podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych,

5. na mocy zawartej umowy przenosi Pan za wynagrodzeniem ogół praw autorskich na rzecz Klienta,

6. w związku z tworzeniem/ulepszaniem/rozwinięciem ww. oprogramowania osiągnął Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie usługi.

7. od `(...)`06.2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, która zawiera niezbędne informacje w tym operacje finansowe, włączając te związane z uzyskiwaniem przychodów związanych z działalnością badawczo-rozwojową, która prowadzi do wytworzenia autorskich praw majątkowych i uzyskania przychodu ze sprzedaży praw autorskich majątkowych. Znajduje się tam również łączna suma przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% oraz dochodów pozostałych. Ewidencja prowadzona jest narastająco (wpisy dodawane są w chwili poniesienia kosztu oraz uzyskania przychodu) w postaci arkusza kalkulacyjnego z informacjami o dokumentach potwierdzających poniesione wydatki oraz przychody dotyczące zadania lub projektu kwalifikowanego IP.

Działalność Pana polegająca na tworzeniem/ulepszaniem oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych**.**

Z opisu sprawy wynika, że:

1. W ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy Pan i ulepsza programy komputerowe.

2. Wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3. Program komputerowy, powstający w efekcie rozwijania oraz ulepszania przez Pana oprogramowania stanowiącego utwór, podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych,

4. W związku z tworzeniem/ulepszaniem/rozwinięciem ww. oprogramowania osiągnął Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie usługi.

5. od `(...)`06.2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, która zawiera niezbędne informacje w tym operacje finansowe, włączając te związane z uzyskiwaniem przychodów związanych z działalnością badawczo-rozwojową, która prowadzi do wytworzenia autorskich praw majątkowych i uzyskania przychodu ze sprzedaży praw autorskich majątkowych. Znajduje się tam również łączna suma przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% oraz dochodów pozostałych. Ewidencja prowadzona jest narastająco (wpisy dodawane są w chwili poniesienia kosztu oraz uzyskania przychodu) w postaci arkusza kalkulacyjnego z informacjami o dokumentach potwierdzających poniesione wydatki oraz przychody dotyczące zadania lub projektu kwalifikowanego IP.

Autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach Pana działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód z kwalifikowanego IP, tj. autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego uwzględniony w cenie sprzedaży usługi jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Może Pan opodatkować kwalifikowane dochody z tego tytułu za okres od `(...)`06.2019 do dnia dzisiejszego według 5% stawki podatku dochodowego. Może Pan skorzystać z tej ulgi w zeznaniach rocznych.

Stanowisko Pana jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego**.** Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).