Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytań 1 - 4 jest prawidłowe. Natomiast rozpatrzenie Pana wniosku w zakresie pytania nr 5 pozostaje bezprzedmiotowe w związku z odpowiedzią udzieloną na pytanie nr 4.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 8 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 stycznia 2022 r. (data wpływu 5 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od (…) roku. Ma niegraniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwaną „ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”).

Rozlicza się na postawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybraną formą opodatkowania jest podatek liniowy.

Podstawowym rodzajem prowadzonej działalności jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.01.Z) W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca współpracuje z jedną firmą (zwaną dalej „Zleceniodawcą”), z którą ma Wnioskodawca podpisaną umowę o współpracy.

W chwili obecnej poza wyżej wymienioną umową nie świadczy usług na rzecz innych podmiotów.

Umowa o współpracy określa zakres wykonywanych świadczeń, określa wynagrodzenie w stawce godzinowej oraz zawiera zapisy o przeniesieniu całości autorskich praw majątkowych do każdego przyjętego przez Zleceniobiorcę utworu.

Wnioskodawca pracuje jako podwykonawca na zamówienie i według wskazówek klienta zewnętrznego Zleceniodawcy.

W ramach wykonywania umowy Wnioskodawca prowadzi prace mające na celu rozwój (ulepszenie) istniejących już programów komputerowych, jak również pracuje nad tworzeniem zupełnie nowych programów komputerowych.

Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na tworzeniu, ulepszaniu oraz ciągłej aktualizacji do najnowszych wymagań innowacyjnych programów komputerowych oraz skryptów do automatycznej i autonomicznej obsługi innych programów komputerowych oraz aplikacji mobilnych dostępnych na platformy z systemem (…) i (…) związanych z optymalizacją procesów mających usprawnić projektowanie, produkcję, wdrażanie i sprzedaż produktów i usług klienta.

Prace Wnioskodawcy obejmują przede wszystkim tworzenie (ciągłe ulepszanie) oprogramowania, które umożliwia zautomatyzowanie zachowań użytkownika systemu w oparciu o dostarczane w czasie rzeczywistym dane. Działanie takie pozwala na przewidywanie ścieżki użytkowania aplikacji, optymalizacji aplikacji pod względem wąskich gardeł związanych z ruchem klientów aplikacji, ciągłym sprawdzaniem dostępności wszystkich serwisów klienckich co w sposób znaczący usprawnia pracę użytkowników.

Wnioskodawca prace prowadzi w sposób systematyczny i zorganizowany i ukierunkowane są na zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań informatycznych. Efektem pracy jest tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych programów komputerowych.

Obecnie Wnioskodawca prowadzi prace nad: rozwojem, wdrażaniem i ciągłą aktualizacją systemu komputerowego dla aplikacji mobilnych.

Przykład dla pojedynczego zadania:

Pracę nad zadaniem (nową funkcjonalnością, zadaniem (…) (takie zadanie mające na celu wyszukanie rozwiązań i ocenienie czy w naszym projekcie się one sprawdzą), aktualizacją oprogramowania, itd.) Wnioskodawca rozpoczyna od sprawdzenia dostarczonych przez (…) (pol. (…)) wymagań, najczęściej w formie opisu słownego i/lub zdjęć nowego lub zmienionego wyglądu, jeżeli taki jest. Zadanie Wnioskodawcy to sprawdzenie, czy takie rozwiązanie posiada wszystkie potrzebne informacje do prawidłowego wdrożenia. Jeżeli tych informacji nie ma, to Wnioskodawca w oparciu o swoją wiedzę i dane projektowe dodaje takie informacje lub zwraca się o uzupełnienie przez odpowiedzialne za daną rzecz osoby.

W następnej fazie Wnioskodawca ocenia, ile potrwa wdrożenie zadania wraz z testami opisane w punktach estymacji.

W tym momencie rozpoczyna fazę pisania kodu: najpierw szuka odpowiednich rozwiązań z uwzględnieniem poprzednio napisanego kodu, a następnie pisze nowe metody i funkcje w kodzie, które odpowiednio wcześniej zostały przygotowane i omówione z innymi programistami.

W fazie testów Wnioskodawca testuje swoje rozwiązania, aby uniknąć zaburzeń działania całego systemu.

Po skończeniu pisania kodu następuje wysłanie go do oceny (tzw. (…)).

Wnioskodawca sam również dokonuje oceny kodu innych programistów wraz z naniesieniem niezbędnych uwag i sugestiami, jakie metody powinny zostać użyte.

Po uzyskaniu akceptacji i wysłaniu kodu do klienta, następuje następna faza testów, ale ta odbywa się w innym środowisku.

Rozpoczęcie pracy nad nowym zadaniem.

Zlecenia realizowane przeze Wnioskodawcę nie są wykonywane pod bezpośrednią kontrolą Zleceniodawcy. Prace Wnioskodawca wykonuje samodzielnie, bazuje na własnych indywidualnych, autorskich pomysłach, uwzględniając jedynie ogólne wytyczne klienta Zleceniodawcy, co do wymaganych funkcjonalności zleconego do wykonania oprogramowania.

Praca Wnioskodawcy jest wykonywana na sprzęcie i przy wykorzystaniu programów dostarczonych przez Zleceniodawcę.

Zgodnie z zawartą umową po wytworzeniu oprogramowania Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do wytworzonych (ulepszonych) utworów (programów komputerowych) otrzymując w zamian wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o czas spędzony na pracach projektowych oraz ustaloną stawkę godzinową. Rozlicza się jeden raz w miesiącu wystawiając fakturę.

Oprogramowanie wytwarzane związane jest w głównej mierze z branżą (…) (szeroko pojęta branża (…) z gałęzi IT).

Wnioskodawca ma przyjęty określony schemat postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje proces rozwoju oprogramowania. Zgodnie z przyjętymi metodami pracy, projekty prowadzone są w sposób iteracyjny, przyrostowy, pozwalający na bieżące weryfikowanie wyników kolejnych etapów prac i bieżące wprowadzanie poprawek.

Wnioskodawca prowadzi na bieżąco w formie arkusza kalkulacyjnego (odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów) szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT dla każdego wyodrębnionego prawa własności intelektualnej (oprogramowania).

Do przyporządkowania do każdej własności intelektualnej wartości ponoszonych kosztów ogólnych swojej działalności (tj. kosztów zakupu usług księgowych, telekomunikacyjnych, wydatków na eksploatację samochodu) Wnioskodawca stosuje wskaźnik przychodowy. Wskaźnik ten obliczam jako stosunek przychodu uzyskanego z każdego wyodrębnionego prawa do przychodów ogółem uzyskanych w danym miesiącu rozliczeniowym.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wniosek dotyczy roku 2021 i lat następnych.

Od trwania aktualnej umowy z klientem tj. od (…) roku. Wnioskodawca prowadzi działalność noszącą cechy działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach której wytwarzane/rozwijane jest kwalifikowane IP (oprogramowanie) o których mowa we wniosku.

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w związku z tworzeniem/modyfikacją/rozwojem oprogramowania.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie wiedzy i umiejętności, a także łączy i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. Wnioskodawca wykorzystuje również narzędzia informatyczne lub oprogramowanie, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Działalność Wnioskodawcy w zakresie rozwijania i ulepszania programów komputerowych odbywa się z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany.

Są dwa oprogramowania (odrębne kwalifikowane IP) ciągle w fazie implementacji, planowania i rozwoju. Wszystkie efekty realizowanych przez Wnioskodawcę zleceń programistycznych na rzecz Kontrahenta są odrębnymi programami komputerowymi (kwalifikowanym IP), które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu. W umowie ze zleceniodawcą Wnioskodawca ma następujący zapis:

1. Zleceniobiorca w ramach wynagrodzenia wskazanego w § 3 Umowy przenosi na (…) całość autorskich praw majątkowych do każdego z przyjętych przez (…). Utworów wraz z wyłącznym prawem do wykonywania i do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich do tych Utworów oraz prawa własności nośników, na jakich Utwory przekazano (…), w tym prawa własności ich oryginalnych egzemplarz), a także ich kopii uznanych za oryginalne egzemplarze.

Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, jest tworzone/rozwijane/ulepszane (modyfikowane) przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności twórczej podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Rozwijanie lub ulepszanie przeze mnie oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (jest wyrazem mojej własnej unikatowej twórczości intelektualnej).

Na żadnym etapie Wnioskodawca nie staje się właścicielem, współwłaścicielem oprogramowania ani użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania na podstawie umowy licencyjnej. Wnioskodawca otrzymuje wyłącznie dostęp do oprogramowania na czas trwania pracy w ramach jego umowy z klientem. Jest użytkownikiem oprogramowania uprawnionym tylko do wykonania modyfikacji, ulepszenia, dodawania lub naprawy funkcjonalności. Jak Wnioskodawca wytworzy modyfikację (ulepszenie), to prawa autorskie przekazuje na zleceniodawcę (klienta).

Prawo do korzystania z oprogramowania wynika z umowy z kontrahentem i ograniczone jest wyłącznie do modyfikacji, ulepszenia lub dodania funkcjonalności.

Modyfikacja/rozwinięcie tego programu następuje na podstawie umowy z kontrahentem i nadawania Wnioskodawca na czas pracy uprawnień do wykonywania i użytkowania kodu.

W wyniku tworzenia/modyfikacji/rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej.

Wnioskodawcy przysługują lub przysługiwały prawa autorskie do rozwinięcia lub modyfikacji oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca tworzy nowe, lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu lub ulepszeniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

W ramach działalności gospodarczej opracowuje nowe lub ulepszone, produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w mojej praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o unikalnym/indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

W efekcie rozwijania/ulepszania oprogramowania powstaje (powstają) odrębny (odrębne) program komputerowy (programy) podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ciągle powstaje nowa wersja programu komputerowego.

W związku z tworzeniem, rozwinięciem i ulepszeniem ww. oprogramowania, Wnioskodawca osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dochód z kwalifikowanego IP jest ustalany w oparciu o zasady ceny rynkowej.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę opisanych we wniosku czynności.

Wnioskodawca ma wyznaczony czas w którym musi ukończyć działanie, natomiast posiada swobodę wykonywania czynności, wykonuje je samodzielnie wg. własnego pomysłu rozwiązania, w miejscu wybranym przez niego(siedziba zleceniodawcy lub siedziba działalności gospodarczej Wnioskodawcy).

Składki na ubezpieczenie społeczne są odliczane od dochodu.

Wymienione wydatki są ponoszone w ramach umowy z Biurem rachunkowym na prowadzenie ewidencji księgowej działalności Wnioskodawcy. Wydatki te związane są wyłącznie z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca poniósł wydatki na zakup sprzętu elektronicznego w tym między innymi na: komputer, monitor, słuchawki, kable przyłączeniowe, klawiaturę, mysz, konsolę, aparat telefoniczny. Wydatki te związane są wyłącznie z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową.

Wydatki na usługi telekomunikacyjne to wydatki na dostęp do internetu, zakup karty telefonicznej sim (abonament). Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością badawczo-rozwojową.

Wydatki na użytkowanie samochodu, są to koszty paliwa, napraw i ubezpieczenia samochodu osobowego ponoszone w związku z dojazdami do klienta w przypadkach kiedy są one niezbędne do wykonywania usług związanych wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Wszystkie wymienione wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów w myśl art. 22 ust. 1 updof.

Z uwagi na to iż w chwili obecnej Wnioskodawca prowadzi wyłącznie działalność badawczo- rozwojową i nie wykonuje innych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to wszystkie wydatki kwalifikowane będę do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Jeśli Wnioskodawca będzie osiągał inne przychody to będzie dokładnie badał związek wydatku z przychodami i kwalifikował wydatki do odpowiedniego źródła przychodów.

I jeśli będzie ponosił wydatki które będą służyły działalności badawczo-rozwojowej i pozostałej działalności, to zastosuje do tych kosztów wskaźnik przychodowy (stosunek przychodów z działalności badawczo-rozwojowej do przychodów ogółem) aby określić w jakiej części służyły działalności badawczo-rozwojowej.

Wymienione we wniosku wydatki dotyczą również wydatków na samochód osobowy (…), który stanowi środek trwały, który wykorzystywany jest wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Aktualnie Wnioskodawca nie wykonuje innej pracy więc koszty w całości są poniesione na działalność badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca jest w stanie w przypadku każdego kosztu przyporządkować go do konkretnego prawa własności intelektualnej - oprogramowania.

Od dnia rozpoczęcia współpracy z Klientem tj. od (…) roku, na bieżąco Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję w programie (…) w którym wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności. Do każdego kwalifikowanego prawa IP Wnioskodawca przyporządkowuje uzyskane przychody i poniesione koszty przypadające na to prawo, ustałam dochód przypadający na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także wyodrębniam koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca prowadzi działalność zmierzającą do wytworzenia i rozwinięcia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w obu przypadkach jest to początek aktualnej umowy tj. od (…) roku.

Odrębna ewidencja jest prowadzona od dnia poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1. Czy wykonywana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na ulepszeniu już istniejących programów komputerowych oraz tworzeniu nowych programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rozumieniu art. 5a pkt 38 ww. ustawy?

2. Czy odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę prawa autorskiego do programu komputerowego na Zleceniodawcą w ramach wykonywanych zleceń programistycznych, stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a tym samym czy Wnioskodawca osiąga kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

3. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

4. Które (w związku z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT) z ponoszonych wydatków w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj.:

a. Koszt usługi księgowej i doradczej,

b. Koszt zakupu sprzętu elektronicznego,

c. Koszt usług telekomunikacyjnych,

d. Składki na ubezpieczenia społeczne,

e. Koszt użytkowania samochodu

poniesione w celu osiągnięcia przychodów, przy zachowaniu opisanej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika o którym mowa w art. 30ca ust. 4, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

5. Czy jeśli do wyliczenia wskaźnika o którym mowa w art. 30ca ust. 4 nie będzie Wnioskodawca mógł ująć żadnych kosztów wymienionych w pytaniu 4, można przyjąć, że wskaźnik ten wyniósł 1?

Pana stanowisko w sprawie

Odpowiedź na pkt 1:

Działalność Wnioskodawcy ma następujące cechy:

• tworzy oprogramowanie lub części oprogramowania w zależności od potrzeb klientów, z którymi współpracuje Zleceniodawca Wnioskodawcy, a w dalszej konsekwencji ma na celu zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od ich potrzeb;
• proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo korzystania z istniejących metod informatycznych i języków programistycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub powoduje znaczną modyfikację dotychczasowych rozwiązań;
• praca prowadzona jest w sposób systematyczny;
• w ramach wykonywanej działalności gospodarczej zostają przeniesione autorskie prawa majątkowe oprogramowania lub części oprogramowania na Zleceniodawcą.

Stąd zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zawarte art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Odpowiedź na pytanie 2:

Prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych lub zmienionych w ramach prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie i podlega ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Odpowiedź na pytanie 3:

Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego, gdyż:

• prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której realizowana jest działalność badawczo- rozwojowa w rozumieniu ustawy o PIT;
• w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytwarza kwalifikowane prawa własności intelektualnej, tj. Oprogramowanie bądź części Oprogramowania;
• uzyskuje przychody z tytułu przeniesienia praw autorskich do wytworzonych (modyfikowanych) programów komputerowych;
• dokonuje odpowiedniej alokacji kosztów do przychodów z danego programu komputerowego i określam dochód ze sprzedaży określonego oprogramowania bądź części oprogramowania, w tym jest w stanie obliczyć wartość Nexus dla każdego z nich;
• wysokość dochodu, przy zastosowaniu stawki 5%, wynika z odrębnie prowadzonej Ewidencji.

Odpowiedź na pytanie 4:

Powyższe (wymienione w pytaniu 4) ponoszone wydatki są kosztami w rozumieniu art. 22 ustawy o PIT, gdyż mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wydatki w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego Oprogramowania bądź części Oprogramowania, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji (np. według wskaźnika przychodowego) należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).

Odpowiedź na pytanie 5:

W przypadku gdy brak kosztów powodowałby, iż w mianowniku wskaźnika określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT byłaby liczba 0, należałoby przyjąć, iż wskaźnik ten wynosi 1.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytań 1 - 4 jest prawidłowe.

W związku z uznaniem stanowiska Pana w zakresie pytań 1 - 4 za prawidłowe, odpowiedź na pytanie 5 pozostaje bezprzedmiotowa, tym samym stanowisko Pana w tym zakresie nie podlegało ocenie w niniejszej interpretacji.

Wobec powyższego stanowisko Pana w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 do 4 należało uznać za prawidłowe, natomiast w zakresie pytania nr 5 jest bezprzedmiotowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Powziął Pan wątpliwość, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo – rozwojową.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy prace rozwojowe są działalnością obejmującą:

nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy Pan prowadzi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. działalność Pana związana jest z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania,

2. działalność Pana obejmuje nabywanie wiedzy i umiejętności, a także łączy Pan i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. Wykorzystuje również narzędzia informatyczne lub oprogramowanie, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

3. wytwarza/rozwija/ulepsza przez Pan oprogramowania, które stanowią przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze, działania te prowadzi Pan w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego,

4. twierdzi Pan, że każde wytworzone lub rozwinięte oprogramowanie stanowi odrębny program komputerowy, chroniony na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

5. umowy zawarte pomiędzy Panem a danym kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie - otrzymywane przez Pana należności będą przychodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

6. od (…) roku prowadzi Pan na bieżąco odrębną ewidencję w programie (…) w którym wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności. Do każdego kwalifikowanego prawa IP przyporządkowuje Pan uzyskane przychody i poniesione koszty przypadające na to prawo, ustala dochód przypadający na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Działalność Pana polegająca na tworzeniu/rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych**.**

Stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W sprawie możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, wyjaśniam:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ww. ustawy:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

| (a + b) x 1,3 | a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Kolejno art. 30ca ust. 6 powołanej ustawy:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

Podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

• podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
• prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

• dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
• dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej,
• dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażowym.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Natomiast zgodnie art. 74 ust. 2 ww. ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. W ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy Pan i rozwija i modyfikuje programy komputerowe.
2. Wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
3. W wyniku prowadzonych przez Pana prac związanych z tworzeniem, rozwijaniem i modyfikowaniem programu komputerowego powstaje nowe, odrębne oprogramowanie lub jego część podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
4. Umowy zawarte pomiędzy Panem a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem/rozwijaniem/modyfikacją Oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie - otrzymywane przez Pana należności będą przychodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
5. Od (…) roku prowadzi Pan na bieżąco odrębną ewidencję w programie (…) w którym wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności. Do każdego kwalifikowanego prawa IP przyporządkowuje Pan uzyskane przychody i poniesione koszty przypadające na to prawo, ustala dochód przypadający na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach Pana działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ze zbycia tego prawa jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Może Pan opodatkować kwalifikowane dochody z tego tytułu za rok 2021 (od (…) r.) według 5% stawki podatku dochodowego. Może Pan skorzystać z tej ulgi w zeznaniach rocznych. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Stanowisko Pana odnośnie pytań nr 2 i 3 jest prawidłowe.

Wątpliwości Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za koszty prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Z opisu sprawy wynika, że poniósł Pan i poniesie Pan następujące wydatki:

• Koszt usługi księgowej i doradczej,
• Koszt zakupu sprzętu elektronicznego,
• Koszt usług telekomunikacyjnych,
• Składki na ubezpieczenia społeczne,
• Koszt użytkowania samochodu.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Przy ustalaniu wskaźnika nexus, trzeba pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo- rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustali Pan jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% zobowiązany jest Pan do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Przy określaniu tych kosztów ważne jest też zastosowanie właściwej proporcji, jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP oraz oprócz dochodów kwalifikowanych uzyskuje Pan także inne dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, które nie mogą zostać opodatkowane w ramach ulgi IP Box.

Ponadto w przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP mogą zostać uwzględnione we wskaźniku Nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Może Pan poniesione wydatki na:

• usługi księgowej i doradczej,
• zakup sprzętu elektronicznego,
• usług telekomunikacyjnych,
• składki na ubezpieczenia społeczne,
• użytkowania samochodu

ująć we wskaźniku Nexus, jako koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo – rozwojową, związaną z tworzeniem praw własności intelektualnej.

Stanowisko Pana w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

W związku ze wskazaniem w opisie stanu faktycznego, że ponosi Pan wydatki, które zamierza uwzględnić we wskaźniku Nexus o którym mowa w art. 30ca ust. 4, i wskazaniem przez Organ w odpowiedzi na pytanie nr 4, że przedmiotowe wydatki może Pan ująć we wskaźniku Nexus, jako koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo – rozwojową, związaną z tworzeniem/rozwijaniem praw własności intelektualnej, odpowiedź na pytanie 5 pozostaje bezprzedmiotowa. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie nie podlegało ocenie w niniejszej interpretacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

• stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Pana sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Wybór metody ustalenia odpowiedniej proporcji zależy od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy. Pełna weryfikacja Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postepowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postepowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).