0114-KDIP2-1.4011.316.2021.2.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 grudnia 2021 r. (data wpływu 10 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od dnia 13-01-2019 Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (…) o nr NIP (…) i numerze REGON (`(...)`). Numery PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) prowadzonej działalności to (…) - działalność związana z oprogramowaniem, (…) Z - działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, (…)- działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi. (…)- pozostałe działalność usługowa w zakresie technolog! informatycznych i komputerowych.

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwaną dalej ustawą o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)).

Wnioskodawca prowadzi ewidencję podatkową w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Osiągane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dochody Wnioskodawca opodatkowuje od 1 stycznia 2020 roku zgodnie z art. 30c ust.1 ustawy o pit tj. podatkiem liniowym. Osiągane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dochody w 2019 roku opodatkowywałem zgodnie z art. 27 ustawy o pit tj. według skali podatkowej).

Wnioskodawca prowadzi na bieżąco dodatkową ewidencję spełniającą wymogi określone w art. 30cb ustawy o pit i przedłoży ją na potrzeby rozliczenia dochodu z kwalifikowanych praw intelektualnych przy rozliczeniu rocznym.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo - rozwojowych, które prowadzone byłyby przez inne podmioty oraz nie nabywa też praw autorskich od innych podmiotów.

Wytwarzane, w ramach realizacji na rzecz zleceniodawców przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ponieważ zawsze posiada cechę nowości, w wyniku czego choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania.

Realizując zlecenia Wnioskodawca wykorzystuje własną inwencje twórczą i korzysta z posiadanej przez Niego wiedzy i umiejętności. Twórczy charakter potwierdza również fakt, że rezultatem Jego działań są nowe wytwory intelektu w postaci nowych kodów źródłowych. Wszystkie realizowane projekty prowadzone są w sposób metodyczny i zaplanowany. Podejmowane w ramach realizowanych projektów czynności są regularne oraz uporządkowane. Umowy ze zleceniodawcami zawierają cel do realizacji oraz termin realizacji tego celu. W wyniku nałożonych przez zleceniodawcę celów Wnioskodawca podejmuje aktywności zmierzające do uzyskania specjalistycznej wiedzy oraz zastosowanie tej wiedzy do tworzenia nowego lub istotnie zmodyfikowanego oprogramowania.

W każdej umowie ze zleceniodawcami zawarty jest zapis o przeniesieniu całości autorskich praw majątkowych na oprogramowanie, w zamian za wynagrodzenie ze sprzedaży tych praw

Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą. Realizacja prac na podstawie podpisanej umowy nie obywa się pod kierownictwem zleceniodawcy oraz w wyznaczonym przez niego miejscu i czasie.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w ramach umów ze zleceniodawcami Wnioskodawca realizuje następujące projekty polegające na wytwarzaniu oprogramowania:

Projekt nr 1

Umowa nr 1 - kontrahent …

Projekt nr 2

Umowa nr 2 - kontrahent ….

W ramach realizacji umowy wykorzystywane są nowoczesne narzędzia programistyczne takie jak: ….

Na mocy umowy ze zleceniodawcą bez potrzeby sporządzania innych dokumentów Wnioskodawca przenosi na zleceniodawcę lub jego klientów prawa autorskie do utworów w całości wraz z momentem ich utrwalenia. Regulacje dotyczące praw autorskich ( w tym ich przenoszenia ) opisuje pkt 3 umowy ze zleceniodawcą.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi następujące miesięczne koszty:

1. podróże do Słowenii, aby spotkać się z klientami … oraz uzgodnić priorytety na kolejny okres czasu; w ramach tych podróży zakupiono paliwo, jedzenie, winiety, poniesiono koszty hotelowe. Zakupiono eksperckie programowanie od innych firm, książki oraz kursy internetowe.

2. Obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne

- Są to wydatki ponoszone na opłacenie obowiązkowych składek do zakładu ubezpieczeń społecznych tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie chorobowe oraz składki na ubezpieczenia wypadkowe.

Bez wydatków na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne, Wnioskodawca nie mógłby prowadzić działalności gospodarczej a tym samym osiągać przychodów ze zbycia wytwarzanego w ramach działalności oprogramowania.

3. Opłata za usługi księgowe

- Są to cykliczne wydatki ponoszone na opłacenie faktury za usługi księgowe. W ramach usługi jest prowadzona podatkowa księga przychodów i rozchodów, są obliczane podatki oraz składane wymagane prawem deklaracje. Wnioskodawca sam nie posiada wiedzy i umiejętności do wykonywania tych czynności, a obliczanie i wpłaty właściwej kwoty podatków są Jego obowiązkiem wynikającym z przepisów prawa w związku z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą. Prowadzenie działalności gospodarczej jest niezbędne do osiągania przychodów ze zbycia wytwarzanego w ramach działalności oprogramowania. W ramach usługi księgowej jest również sporządzana dodatkowa ewidencja o której mowa w art.30cb ustawy o pit.

4. Wydatki na doradztwo podatkowe

- Są to wydatki ponoszone na opłacenie faktur za usługi doradcze z zakresu prawa podatkowego. Zgodnie z zaleceniami Ministra Finansów zawartymi w opublikowanych objaśnieniach podatkowych dotyczących stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w celu skorzystania z tej możliwości zalecane jest wystąpienie z wnioskiem o indywidualną interpretacje przepisów prawa podatkowego. Konsultacje w sprawie wniosku oraz pomoc w jego sporządzeniu Wnioskodawca zlecił doradcy podatkowemu.

5. Wydatki na zakup sprzętu komputerowego tj. laptopa, komputer i wydatki na zakup licencji na oprogramowanie

- Są to wydatki ponoszone na opłacenie faktur zakupowych niezbędnego do pracy sprzętu i oprogramowania. Bez tych wydatków Wnioskodawca nie mógłby wytwarzać kodów źródłowych, a tym samym nie mógłby osiągać przychodów ze zbycia wytwarzanego w ramach działalności oprogramowania.

6. Wydatki na telefon

- Są to wydatki ponoszone na opłacenie faktury za usługi telefoniczne. Dzięki usługom telekomunikacyjnym Wnioskodawca może komunikować się z kontrahentem w celu ustalenia wymagań biznesowych oraz technicznych oraz omawiać działania i ich rezultaty.

7. Wydatki na internet

- Są to wydatki ponoszone na opłacenie faktury za internet. Dzięki usługom internetowym Wnioskodawca może komunikować się z kontrahentem drogą elektroniczną, w celu realizacji zadań wynikających z umowy z kontrahentem.

8. Koszt odsetkowy od rat kredytowych

- Są to wydatki ponoszone na część odsetkową raty kredytu, zaciągniętego na zakup mebli niezbędnych do wykonywania usług programistycznych.

W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, Wnioskodawca ustala faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną przeze Niego działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania według odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać przyczynieniu się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

1. Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnej 5 % stawki podatkowej za okres od daty zawarcia umów z kontrahentami wskazanymi we wniosku tj.

a) w przypadku umowy z kontrahentem … od 06-01 -2021,

b) w przypadku umowy z kontrahentem … od 14-01-2019

do daty zakończenia realizacji projektów związanych z tymi umowami, opisanych we wniosku lub do daty zmiany przepisów prawa podatkowego w tym zakresie.

2. Opisana we wniosku działalność obejmuje również rozwijanie/modyfikowanie programów komputerowych. W przypadku rozwijania/modyfikowania programów komputerowych każdorazowo powstają nowe wcześniej niedostępne funkcjonalności, które w znacznym stopniu usprawniają program bazowy.

3. Wykonywane w ramach realizacji projektów czynności polegają m.in. na projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych usług/procesów. Podejmowane czynności nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowych i okresowych zmian.

4. W związku z tworzeniem/rozwijaniem/modyfikacją oprogramowania Wnioskodawca nie prowadził/nie prowadzi/nie będzie prowadził badań naukowych.

5. Podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na rozwinięciu/modyfikacji programów komputerowych każdorazowo zmierzały/zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności oprogramowania.

6. W sytuacji kiedy podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na rozwinięciu/modyfikacji programów komputerowych zmierzały/zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności oprogramowania, wtedy do uzyskiwanego z rozwinięcia/modyfikacji dochodu Wnioskodawca chce zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku. W sytuacji kiedy na skutek rozwijania/modyfikacji programów komputerowych Wnioskodawca nie poprawia użyteczności lub funkcjonalności oprogramowania, wtedy uzyskiwany dochód pozostanie opodatkowany „standardową” stawką podatkową.

7. Wytwarzane, rozwijane, ulepszane przez Wnioskodawcę programy komputerowe stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

8. Każde wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie/modyfikacja oprogramowania stanowi program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

9. W przypadku rozwijania oprogramowania Wnioskodawca nie jest właścicielem/współwłaścicielem/użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej.

Wnioskodawcy nie będą przysługiwały prawa do przeniesionego już na zleceniodawcę programu, w przypadku jego dalszego rozwijania/ulepszania/modyfikacji ani na podstawie umowy licencji, ani też oprogramowanie rozwijane/ulepszane/modyfikowane nie jest już Jego własnością/współwłasnością. W wyniku rozwijania/ulepszania/modyfikacji oprogramowania, Wnioskodawca tworzy nowe kody, algorytmy w językach oprogramowania i powstają nowe odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art.74 ustawy o prawach autorskich u prawach pokrewnych. Części oprogramowania mają na celu ulepszenie danego oprogramowania. W wyniku rozwijania/ulepszania/modyfikacji oprogramowania będą Wnioskodawcy, przysługiwały prawa majątkowe (prawo własności) do składowych (części oprogramowania), które modyfikują ulepszane oprogramowanie, ale tylko do momentu przeniesienia ich na rzecz zleceniodawcy.

10. Wszystkie wymienione przez Wnioskodawcę we wniosku czynności obejmują prace rozwojowe, które są podejmowane i prowadzone w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystania zasobów wiedzy do nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian. Przychody/koszty/ dochody związane z czynnościami wdrożeniowymi świadczonych usług są wyłączone (mi.in. poprzez opis w specyfikacji do faktur oraz w dodatkowej ewidencji prowadzonej na potrzeby rozliczenia ulgi IP BOX) z opodatkowania preferencyjną 5 % stawką podatku.

11. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży oprogramowania lub jego części. Wnioskodawca nie wie czy tworzone/rozwijane/modyfikowane przez Niego oprogramowanie stanowi kwalifikowane prawa własności intelektualnej dlatego jedno z postawionych we wniosku pytań brzmi:

„Czy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych przeze mnie samodzielnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.2 pkt 8 ustawy o PIT?

12. Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych na oprogramowanie na rzecz zleceniodawców na podstawie zawartych umów o współpracy.

13. Wynagrodzenie jest wypłacane Wnioskodawcy na podstawie wystawianych przez Niego faktur VAT (podatek od towarów i usług).

14. Wypłacane w ramach wystawionej faktury vat wynagrodzenie obejmuje zapłatę za przeniesienie autorskich praw majątkowych na oprogramowanie oraz obejmuje również inne usługi np. pracę wdrożeniowe. Do każdej wystawionej faktury prowadzona jest specyfikacja, z której wynika rodzaj świadczonych usług oraz prowadzę dodatkową ewidencja czasu pracy z podziałem na pracę związane z wytwarzaniem/rozwijaniem/modyfikacją oprogramowania oraz pozostałe prace w wyniku czego w dodatkowej ewidencji Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić dla każdej faktury przychody/koszty/dochody związane z wytwarzaniem / rozwijaniem / modyfikacją kwalifikowanego IP oraz przychody/koszty/dochody które nie są związane z wytwarzaniem/rozwijaniem/modyfikowanie kwalifikowanego IP.

15. Usługi wykonywane na rzecz zagranicznych kontrahentów wykonywane są przez Wnioskodawcę w Polsce.

16. Usługi wykonywane na rzecz zagranicznych kontrahentów wykonywane są przez Wnioskodawcę w Polsce.

17. Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w wyniku czego wszystkie osiągane przez Niego dochody/przychody opodatkowane są w Polsce.

18. Składki na ubezpieczenia społeczne są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

19. Wnioskodawca nie wie czy prowadzona przez Niego działalność jest działalnością badawczo-rozwojową dlatego jedno z pytań we wniosku brzmi:

„Czy prowadzona przeze mnie działalność, polegająca na tworzeniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego w opisany we wniosku, sposób stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o pit”?

We wniosku Wnioskodawca opisał ponoszone w ramach działalności wydatki oraz wykazał związek ponoszonych wydatków z wytwarzaniem / rozwijaniem / modyfikowaniem oprogramowaniem. Kwota wydatku w żadnym jednostkowym przypadku nie przekracza 10 000 zł w wyniku czego żaden składnik nie stanowi środka trwałego lub wnip.

20. Wnioskodawca nie wie czy prowadzona przez Niego mnie działalność jest działalnością badawczo- rozwojową dlatego jedno z pytań we wniosku brzmi:

„Czy prowadzona przeze mnie działalność, polegająca na tworzeniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego w opisany we wniosku, sposób stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o pit”?

We wniosku opisał ponoszone w ramach działalności wydatki oraz wykazał związek ponoszonych wydatków z wytwarzaniem/rozwijaniem/modyfikowaniem oprogramowaniem.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi koszty, które można alokować do konkretnego przychodów ze zbycia oprogramowania. Ponosi również koszty, których nie można alokować do konkretnego przychodu. W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, Wnioskodawca ustala faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną przez Niego działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania według odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać przyczynieniu się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

21. Wnioskodawca jest w stanie, na podstawie prowadzonej dodatkowej ewidencji, przyporządkować konkretna wartość kosztów do konkretnego przychodu ze sprzedaży oprogramowania.

22. Wnioskodawca prowadzi dodatkową ewidencję na potrzeby rozliczenia dochodu (po zgodzie w interpretacji indywidualnej i uznaniu tworzonego / rozwijanego / modyfikowanego oprogramowania za kwalifikowane prawa własności intelektualnej) od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej tj. od 13-01-2019 roku. Dodatkowa ewidencja spełnia wszystkie wymogi określone w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

23. Przedmiotem wniosku jest uzyskanie odpowiedzi na postawione we wniosku pytania.

Zgodnie z powyższymi odpowiedziami Wnioskodawca nie wie czy prowadzona przez Niego działalność jest działalnością badawczo-rozwojową dlatego jedno z pytań we wniosku brzmi: „Czy prowadzona przeze mnie działalność, polegająca na tworzeniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego w opisany we wniosku, sposób stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o pit ?” oraz Wnioskodawca nie wie czy tworzone/rozwijane/modyfikowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oprogramowanie stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej dlatego jedno z postawionych we wniosku pytań brzmi: „Czy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych przeze mnie samodzielnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.2 pkt 8 ustawy o PIT”?

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza polega na wytwarzaniu / rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania.

Zgodnie z odpowiedzią na pytanie 22 Wnioskodawca prowadzi dodatkową ewidencję na potrzeby rozliczenia dochodu (po zgodzie w interpretacji indywidualnej i uznaniu tworzonego/rozwijanego/modyfikowanego oprogramowania jako dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej) od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej tj. od 13-01-2019 roku. Dodatkowa ewidencja spełnia wszystkie wymogi określone w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

24. Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności gospodarczej tj. od dnia 13-01-2019 roku prowadzi działalność zmierzającą do wytworzenia / rozwijania / modyfikowania oprogramowania i od pierwszego miesiąca działalności gospodarczej uzyskuje z tego tytułu dochody w wyniku realizacji zadań w ramach umów o współprace z różnymi kontrahentami.

Wnioskodawca nie wiem czy wytwarzane przez Niego oprogramowanie stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej dlatego jedno z postawionych we wniosku pytań brzmi: „Czy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych przeze mnie samodzielnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.2 pkt 8 ustawy o PIT?.”

25. Wnioskodawca wskazał, że odrębna ewidencja spełnia wymogi określone w art. 30cb ustawy o pit i jest prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust.4 ustawy o pit.

Pytania

1. Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność, polegająca na tworzeniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego w opisany we wniosku, sposób stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o pit?

2. Czy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych przez Wnioskodawcę samodzielnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.2 pkt 8 ustawy o PIT?

3. Czy dochód ze zbycia, wytwarzanego przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, prawa autorskiego do oprogramowania komputerowego lub jego części jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?

4. Czy Wnioskodawca może stosować preferencyjną 5 % stawkę podatku dochodowego dla dochodu ze zbycia prawa autorskiego tworzonego oprogramowania komputerowego lub jego części?

5. Czy wydatki m.in. na obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne, opłata za usługi księgowe, wydatki na doradztwo podatkowe, wydatki na zakup sprzętu komputerowego (tj. laptopa, komputer i wydatki na zakup licencji na oprogramowanie), wydatki na telefon, wydatki na internet, koszt odsetkowy od rat kredytowych, w części w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia oprogramowania, (proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie), można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo- rozwojowej, związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności każdorazowo mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy do nowych zastosowań. Czynności są realizowane w sposób systematyczny i wykonywanie czynności wynika z nałożonych przez zleceniodawcę celów. Dodatkowy cel wykonywanych czynności to stworzenie nowej lub ulepszonej usługi na rzecz klienta.

W przekonaniu Wnioskodawcy prowadzona przez Niego działalność gospodarcza, polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Ad. 2

Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Ustawy podatkowe oraz pozostałe ustawy, w tym szczególnie ustawa z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiują pojęcia "autorskie prawo do programu komputerowego". Ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których oprogramowanie komputerowe odgrywa kluczową role, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego pojęcia.

Zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że oprogramowanie komputerowe lub jego część, stanowią przedmiot ochrony praw autorskich. Art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych." Autorskie prawo do programu komputerowego" jest przyznawane na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przekonaniu Wnioskodawcy tworzone przez Niego oprogramowanie jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o pit.

Ad. 3

W przekonaniu Wnioskodawcy uzyskiwany dochód ze zbycia, wytwarzanego przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, prawa autorskiego do oprogramowania komputerowego lub jego części jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

Ad. 4

W przekonaniu Wnioskodawcy spełnia on wszelkie ustawowe warunki do stosowania preferencyjnej 5% stawki opodatkowania uzyskiwanego dochodu ze sprzedaży tworzonego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oprogramowania.

Ad. 5

W przekonaniu Wnioskodawcy wydatki ponoszone na:

1. obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne,

2. usługi księgowe,

3. doradztwo podatkowe,

4. wydatki na zakup sprzętu komputerowego tj. laptopa, komputer i wydatki na zakup licencji na oprogramowanie

5. telefon,

6. internet,

można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przeze mnie działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o pit. W przekonaniu Wnioskodawcy wydatki ponoszone na zapłatę części odsetkowej raty od zaciągniętego na zakup mebli kredytu nie można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o pit.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytań 1 - 5 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Powziął Pan wątpliwość, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza polegająca na tworzeniu i ulepszeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo - rozwojową.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478): badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy prace rozwojowe są:

działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy Pan prowadzi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji i jego uzupełnienia wynika, że:

- Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 13 stycznia 2019 r. Głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie, rozwijanie i modyfikowanie programów komputerowych.

- Realizowane przez Pana zlecenia programistyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem zleceniodawcy oraz w wyznaczonym przez niego miejscu i czasie.

- Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

- Każde wytworzone przez Pana oprogramowanie, jak i modyfikacja oprogramowania stanowi program komputerowy podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

- Prowadzi Pan w ramach swojej działalności gospodarczej w sposób systematyczny prace twórcze w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystania zasobów wiedzy do nowych zastosowań, które nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian.

- W zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie.

- Otrzymywane przez Pana należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego.

- Pana działania polegające na wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych zmierzały i będą zmierzać do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

Przedstawione we wniosku Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

| (a + b) * 1,3 | a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

Podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

· podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

· dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

· dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej,

· dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. W ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy Pan i rozwija, modyfikuje programy komputerowe.

2. Wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3. Wytwarzane przez Pana oprogramowanie jest wyrazem Pana własnej twórczości intelektualnej.

4. W wyniku prowadzonych przez Pana prac związanych z tworzeniem, rozwijaniem i modyfikowaniem programu komputerowego powstaje nowe, odrębne oprogramowanie lub jego część podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

5. W związku z tworzeniem/modyfikowaniem/rozwijaniem ww. oprogramowania, osiąga Pan dochody ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów komputerowych.

6. Od 13 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Prowadzona przez Pana ewidencja wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062). Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Zgodnie z art. 30ca ust. 11 ustawy PIT:

podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzane i rozwijane przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ze zbycia tego prawa jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Może Pan opodatkować kwalifikowane dochody z tego tytułu od 13 stycznia 2019 r. według 5% stawki podatku dochodowego. Może Pan skorzystać z tej ulgi w zeznaniach rocznych. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Tym samym stanowisko Pana odnośnie pytań nr 2, 3 i 4 należy uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za koszty prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Z opisu sprawy wynika, że poniósł Pan i poniesie Pan następujące wydatki na:

a) obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne,

b) usługi księgowe,

c) doradztwo podatkowe,

d) wydatki na zakup sprzętu komputerowego tj. laptopa, komputer i wydatki na zakup licencji na oprogramowanie,

e) telefon,

f) internet,

g) koszt odsetkowy rat kredytowych.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika Nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik Nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

· wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

· dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Wskaźnik Nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

· dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

· wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% jest Pan zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

· dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

· wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym kosztami – w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – będą wydatki ponoszone na: obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne, usługi księgowe, doradztwo podatkowe, wydatki na zakup sprzętu komputerowego tj. laptopa, komputer i wydatki na zakup licencji na oprogramowanie, telefon, internet, o ile są to wydatki poniesione w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa IP, czyli istnieje związek tych wydatków z kwalifikowanym prawem IP oraz z uzyskanym dochodem z tego prawa.

Przy określaniu tych kosztów ważne jest też zastosowanie właściwej proporcji, jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP oraz oprócz dochodów kwalifikowanych uzyskuje Pan także inne dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, które nie mogą zostać opodatkowane w ramach ulgi IP Box.

Odnosząc się natomiast do kwestii uznania kosztów spłaty odsetek od rat kredytu, Organ podatkowy wskazuje, że należy mieć na uwadze treść art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej m.in. w szczególności opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

W ust. 118 objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. opublikowanych przez Ministerstwo Finansów, dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej wyjaśniono, że do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Kosztami nieujętymi we wskaźniku nexus będą na przykład koszty utrzymania nieruchomości, w której prowadzona jest działalność badawczo-rozwojowa zmierzająca do wytworzenia kwalifikowanego IP, czy też odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości.

Ustawodawca nie zdefiniował na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia „kosztów związanych z odsetkami”. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego – „odsetka” to:

1. procent od kapitału,

2. określona kwota stanowiąca ustalony procent od jakiejś sumy pieniędzy, (zobacz: …).

Uznać zatem należy, że odsetki należy rozumieć jako koszt naliczany za używanie pożyczonego kapitału jego właścicielowi.

Poniesione przez Pana odsetki od kredytu, zgodnie również z Pana stanowiskiem w sprawie, nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z wyłączeniem wskazanym przez ustawodawcę w art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz Pana stanowisko w sprawie w świetle przytoczonych wyżej przepisów prawa stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez Pana na obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne, usługi księgowe, doradztwo podatkowe, wydatki na zakup sprzętu komputerowego tj. laptopa, komputer i wydatki na zakup licencji na oprogramowanie, telefon, internet, stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kosztu, o którym mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będą natomiast stanowić odsetki od kredytu.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

· stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Pana sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).