Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku wspólnym zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

2 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 października 2021 r., uzupełniony pismem z 15 listopada 2021 r. (data wpływu 16 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:`(...)`

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: …

3. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:…

4. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:…

5. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:…

6. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:…

Opis zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej: „Zainteresowany”) jest polskim rezydentem podatkowym. Zainteresowany jest wspólnikiem w spółce Y sp. z o.o. (dalej: „Spółka"). Spółka jest polskim rezydentem podatkowym. Pozostałymi udziałowcami Spółki są cztery osoby fizyczne. Jeden z udziałowców mieszka na stałe za granicą (w …), tj. nie jest polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Udziałowiec 1”); pozostali udziałowcy są polskimi rezydentami podatkowymi (dalej: „Udziałowcy”). Wspólnikami Zainteresowanego są Udziałowcy oraz Udziałowiec 1.

Ze względu na planowane zmiany w strukturze udziałowej Spółki, w tym wyjście Zainteresowanego ze Spółki, planowane jest umorzenie udziałów posiadanych przez Zainteresowanego w kapitale zakładowym Spółki, które przeprowadzone zostanie zgodnie z art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1526; dalej: „KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”), tj. za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez Spółkę (tzw. umorzenie dobrowolne). Umorzenie nastąpi bez wynagrodzenia płatnego przez Spółkę na rzecz Zainteresowanego. Umowa Spółki zezwala na dobrowolne umorzenie udziałów, w tym bez wynagrodzenia.

Pytanie

Czy dobrowolne umorzenie udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiadanych przez Zainteresowanego bez wynagrodzenia spowoduje powstanie po stronie Udziałowców oraz Udziałowca 1, którzy pozostaną wspólnikami Spółki, przychodu podlegającego opodatkowaniu, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie

Co do zasady, przychody związane z udziałem w zyskach osób prawnych kwalifikuje się do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”), tj. przychody z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Natomiast stosownie do pkt 6 lit a ww. artykułu Ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Należy wskazać, że żadna z ww. sytuacji nie jest związana z umorzeniem udziałów innych wspólników; ww. przychody dotyczące umorzenia udziałów są związane z otrzymaną kwotą przez osobę w związku z umorzeniem jej własnych udziałów, co nie będzie miało miejsca w planowanym i opisanym zdarzeniu przyszłym, jako że umorzenie udziałów nastąpi bez wynagrodzenia. Co więcej, w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów przez Zainteresowanego nie powstanie po stronie Udziałowców także przychód z tytułu tzw. nieodpłatnych świadczeń, ponieważ Udziałowcy pozostający w Spółce nie otrzymują w związku z takim umorzeniem żadnego świadczenia, ani żadnych innych realnych, określonych wartości w sensie ekonomicznym.

Stanowisko przedstawione przez Zainteresowanego znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

· z 25 listopada 2020 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.583.2020.4.MK1,

· z 26 września 2019 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.433.2019.1.PR,

· z 29 sierpnia 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.428.2018.1.DS,

· z 28 listopada 2017 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.292.2017.2.MGR.

Ponadto, wskazać należy, że zgodnie z art. 3 ust. 2a Ustawy PIT, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Polski, tzn. mają w Polsce jedynie tzw. ograniczony obowiązek podatkowy.

Oznacza to, że dobrowolne umorzenie udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiadanych przez Zainteresowanego bez wynagrodzenia skutkowałoby powstaniem obowiązku podatkowego po stronie Udziałowca 1 tylko wówczas, jeśli taka czynność podlegałaby opodatkowaniu w Polsce, jako państwie źródła. Skoro, jak zostało wskazane powyżej, dobrowolne umorzenie udziałów w kapitale Spółki bez wynagrodzenia nie stanowi przychodu dla udziałowców pozostających w Spółce ze źródła „kapitały pieniężne” a także nie skutkuje powstaniem przychodu z tytułu tzw. nieodpłatnych świadczeń, to zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, dokonanie tej czynności nie będzie również skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego po stronie Udziałowca 1, który nie jest polskim rezydentem podatkowym.

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowany wnosi o potwierdzenie jego stanowiska w sprawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ interpretacyjny zaznacza, że w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Państwa stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.