0113-KDIPT2-3.4011.969.2021.1.NM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania należności otrzymanych z instytucji Unii Europejskiej – jest prawidłowe;

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania należności otrzymanych z instytucji Unii Europejskiej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan specjalistą w zakresie …, posiada doktorat w zakresie tej tematyki oraz doświadczenie zdobyte przy realizacji …. Jest Pan również ekspertem `(...)`, oddelegowanym do prac w jednym z komitetów technicznych należących do `(...)` zajmującego się (…).

Od `(...)` r. jest Pan także zarejestrowany w bazie ekspertów Komisji Europejskiej.

W 2017 r., z rekomendacji komitetu `(...)`, został Pan członkiem nowo powołanej grupy europejskich ekspertów, mającej na celu (`(...)`). Prace te koordynowane są przez `(...)` (dalej: „A”), jedną z Dyrekcji Generalnych Komisji Europejskiej, której celem jest (`(...)`).

Początkowo prace tej grupy miały charakter wolontaryjny – na podstawie informacji przekazanych przez zaangażowanych ekspertów, reprezentujących poszczególne kraje i innych interesariuszy (m.in. `(...)`), przedstawiciele A opracowali raport techniczny zawierający wstępne rezultaty prac. Raport ten został opublikowany przez Urząd Publikacji Unii Europejskiej w `(...)` r.

W 2021 r. wznowiono prace związane z działalnością tej grupy, jednak oferując kluczowym ekspertom, wybranym przez A, możliwość zawarcia umowy („Expert contract”) dotyczącej realizacji zadań związanych z opracowaniem kolejnego raportu tej instytucji.

Jako jeden ze wskazanych przez A ekspertów, `(...)` 2021 r., w formie elektronicznej, zawarł Pan imienną umowę pomiędzy Panem a Unią Europejską, reprezentowaną przez Komisję Europejską, a na potrzeby podpisania kontraktu reprezentowaną przez kierownika jednostki A. W umowie zawarto szczegółowy opis zasad i warunków realizacji („Terms and conditions”), kodeksu postępowania („Code of conduct”) oraz specyfikację prac przewidzianych do realizacji w ramach kontraktu („Terms of reference”).

Zgodnie z zapisem w pkt 6.1 umowy, nie stanowi ona umowy o pracę („The Contract does not constitute an employment agreement with the Commission” – „Umowa nie stanowi umowy o pracę zawartej z Komisją”). Umowa ma charakter kontraktu dotyczącego realizacji wskazanych konkretnych zadań. Określa ona prawa i obowiązki stron oraz warunki regulujące relacje między Komisją i ekspertem oraz podlega pod prawodawstwo Unii Europejskiej.

W umowie określono, że prace na rzecz A mają być realizowane w formie zdalnej, w okresie od 22 czerwca 2021 r. do 28 lutego 2022 r. (z możliwością modyfikacji przez pracowników Komisji). Określono również, że na prace realizowane w ramach umowy przewidywane jest przeznaczenie maksymalnie 25 dni roboczych (z możliwością zmiany przez pracowników Komisji), za które ekspertowi przysługuje ustalone dzienne wynagrodzenie ryczałtowe. Stawka wynagrodzenia za jeden pełny dzień roboczy wynosi … EUR, a łączne maksymalne wynagrodzenie przewidziane w ramach umowy określono na … EUR, w przypadku jeśli wszystkie wyszczególnione zadania zostaną zrealizowane w pełnym zakresie. Na mocy podpisanej umowy Unia Europejska uzyskuje pełne prawa do rezultatów zrealizowanych prac, w tym prawa autorskie i prawa do własności intelektualnej. Na mocy umowy, Komisja Europejska posiada również prawo do sprawdzenia i audytu prowadzonych prac, a także do jej zerwania w przypadku, jeśli w jakimkolwiek momencie realizowane zadania zostałyby uznane przez Komisję za niepotrzebne.

W ramach jednego z załączników do umowy przedstawiono szczegółową specyfikację czterech głównych zadań („task”) przewidzianych do realizacji, a także związanych z nimi oczekiwanych rezultatów („deliverables”), które w skrócie obejmują:

1. zebranie informacji na temat dostępnych dokumentów odnoszących się do …;

2. wkład w opracowanie materiałów tekstowych do nowego raportu technicznego A;

3. przygotowanie przykładu obliczeniowego dla modelowego projektu …;

4. wsparcie A w przygotowaniu propozycji zawartości `(...)`.

Na każde z tych zadań przewidziano wykorzystanie części z łącznej liczby 25 dni roboczych przewidzianych w ramach umowy. Wynagrodzenie jest wypłacane po zakończeniu poszczególnych zadań i zatwierdzeniu przez przedstawiciela A odpowiedzialnego za nadzór nad pracą ekspertów.

Dotychczas zrealizował Pan zadanie nr 1, za które otrzymał Pan łączne wynagrodzenie 2 250 EUR (za 5 dni pracy na rzecz A), wypłacone bezpośrednio przez Komisję Europejską na Pana rachunek bankowy, 17 września 2021 r.

Zdarzenie przyszłe:

1. z uwagi na planowaną realizację pozostałych trzech z czterech zadań wyspecyfikowanych w tej samej umowie, wypłata dalszych części przewidzianego wynagrodzenia z Komisji Europejskiej, określonego w umowie, powinna nastąpić w kolejnych miesiącach;

2. w przyszłości może Pan zostać ponownie zaproszony do realizacji prac na rzecz A lub innych instytucji Unii Europejskiej, jako ekspert Komisji Europejskiej zarejestrowany w jej bazie ekspertów, otrzymując za to wynagrodzenie od Komisji.

Pytania

1. Czy dochód uzyskany z tytułu wynagrodzenia za pracę, opisaną w treści wniosku, realizowaną na rzecz instytucji Komisji Europejskiej (A), wypłacony bezpośrednio przez Komisję Europejską, jest zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie wymaga wykazania w rocznym zeznaniu podatkowym?

2. Czy dochody, które będą uzyskane po zrealizowaniu pozostałych zadań wyszczególnionych w ramach tej samej umowy, zawartej z Komisją Europejską, również będą zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3. Czy realizując w przyszłości kolejne prace na rzecz instytucji Komisji Europejskiej, jako ekspert zarejestrowany w bazie ekspertów Komisji, pracując w oparciu o umowę tego samego typu („Expert contract”), uzyskując wynagrodzenie w ramach takiej umowy wypłacane bezpośrednio przez Komisję Europejską, będzie ono zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie będzie wymagane wykazanie go w rocznym zeznaniu podatkowym?

Pana stanowisko w sprawie

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy Rozporządzenia Nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r. ze zm.).

Urzędnicy i inni pracownicy Unii objęci są podatkiem na rzecz Unii od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych im przez Unię, na warunkach i zgodnie z procedurą określonymi przez Parlament Europejski i Radę, a jednocześnie są oni zwolnieni z krajowych podatków od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Unię.

Choć sama umowa zawarta z Komisją, dotycząca świadczenia przedstawionych we wniosku usług eksperckich zawiera zastrzeżenie, że nie stanowi ona umowy o pracę, zastrzeżenie to odnosi się do kwestii istnienia stosunku pracy, a nie do możliwości uznania eksperta za pracownika w rozumieniu rozporządzenia Nr 260/68.

Zadania realizowane przez eksperta na zlecenie instytucji Unii Europejskiej (A) charakteryzują się tym, że:

1. praca jest świadczona na rzecz instytucji Unii Europejskiej (A), na podstawie imiennego kontraktu, podpisanego z przedstawicielami Komisji Europejskiej. Praca polega na realizacji konkretnych zadań zleconych przez A w ramach prac związanych z przygotowaniem raportu technicznego, związanego z kształtowaniem polityki instytucji w zakresie `(...)`;

2. realizacja prac odbywa się pod kierownictwem i nadzorem przedstawiciela A reprezentującego Komisję Europejską;

3. realizacja prac zgodnie z umową wymaga dyspozycyjności, regularnych konsultacji z przedstawicielami A oraz wykonania prac w określonym czasie i terminach ustalonych przez Komisję w umowie;

4. za pracę przysługuje określone w umowie wynagrodzenie wypłacane bezpośredni przez Komisję Europejską na prywatny rachunek bankowy eksperta.

Mając na uwadze wskazaną powyżej formę i zakres realizacji umowy oraz orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, odnoszące się do pojęcia „stosunku pracy” (przykładowo: wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 10 września 2015 r., sygn. C-47/14) wskazać należy, że ekspert realizujący umowę jest pracownikiem w rozumieniu prawa europejskiego, do którego dochodów mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r. z późn. zm.).

Dodatkowo, na swojej oficjalnej stronie internetowej Unia Europejska, w zakładce dotyczącej pracowników UE (https://europa.eu/european-union/about-eu/working_pl), wskazuje również Ekspertów.

Z powyższych względów, dochody uzyskiwane przez eksperta pracującego dla instytucji Komisji Europejskiej, na podstawie imiennego kontraktu („Expert contract”) zawartego z ekspertem zarejestrowanym w bazie Komisji, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dotychczas wydano szereg interpretacji Dyrektorów Izb Skarbowych i Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w odpowiedzi na wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej, które dotyczą sytuacji osób będących ekspertami zarejestrowanymi w bazie Komisji Europejskiej i uzyskujących dochody z prac realizowanych na rzecz Komisji, na podstawie podpisanej imiennej umowy. Interpretacje te były pozytywne, tj. wnioskodawcy uzyskiwali interpretacje zwalniające ich od płacenia podatków za wynagrodzenia uzyskane od Komisji Europejskiej.

Przykładowe interpretacje, w których, dla podobnych przypadków dotyczących zatrudniania ekspertów zewnętrznych przez Komisję Europejską i jej instytucje, wydano decyzje pozytywne – sygnatura nr:

· 0114-KDIP3-2.4011.450.2021.1.JK2 z 15 lipca 2021 r.;

· 0114-KDIP3-2.4011.362.2020.1.JM z 22 lipca 2020 r.;

· 0114-KDIP3-2.4011.624.2019.1.JK3 z 24 stycznia 2020 r.;

· 0113-KDIPT2-3.4011.247.2019.1.AC z 25 kwietnia 2019 r.;

· 0114-KDIP3-3.4011.4.2019.1.JM z 18 lutego 2019 r.;

· 0114-KDIP3.3-3.4011327.2018.2.JM z 28 sierpnia 2018 r.;

· 2461-IBPB-2-2.4511.153.2017.2.IN z 28 kwietnia 2017 r.;

· 1462-IPPB4.4511.104.2017.1.JK2 z 3 kwietnia 2017 r.;

· 0461-ITPB2.4511.805.2.IB z 21 grudnia 2016 r.;

· IBPB-2-1/4511-171/16/BJ z 16 maja 2016 r.;

· IPPB4/4511-831/15-4/JK z 12 października 2015 r.;

· ITPB2/4511-686/15/ENB z 15 września 2015 r.;

· IBPBII/1/415-540/14/BJ z 29 września 2014 r.;

· IBPBII/1/415-419/13/AŻ z 23 maja 2013 r.;

· IBPB2/415-1078/08/BJ z 8 września 2008 r.;

· IBPB2/415-834/08/HK z 30 lipca 2008 r.

Choć powyższe interpretacje są wiążące wyłącznie w indywidualnych sprawach dla których zostały wydane, mogą jednak stanowić istotną wskazówkę w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przypadku opisanym we wniosku. Komisja Europejska i jej agencje stosują analogiczne wzory umów dla wszystkich ekspertów, którzy angażowani są do realizacji zleconych przez Komisję zadań.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i musi Pan zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), naadres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.