0113-KDIPT2-3.4011.954.2021.1.NM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzielaniem rabatu na opłaty abonamentowe jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzielaniem rabatu na opłaty abonamentowe. Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego

`(...)` S.A. (dalej: „Spółka”), jest podmiotem świadczącym usługi telekomunikacyjne, na terenie całego kraju. Spółka dostarcza komórkowe i stacjonarne usługi telekomunikacyjne, w tym połączenia głosowe, usługi przesyłu wiadomości i treści, dostęp do Internetu oraz telewizję. Ponadto, `(...)` świadczy usługi IT i integracyjne, usługi w zakresie dzierżawy łączy oraz inne usługi telekomunikacyjne o wartości dodanej, prowadzi sprzedaż sprzętu telekomunikacyjnego, świadczy usługi w zakresie transmisji danych oraz prowadzi działalność obrotu energią elektryczną.

3 lutego 2020 r. Spółka wprowadziła nową ofertę usług telekomunikacyjnych (dalej: „Oferta”). Warunki Oferty określa „Regulamin …” (dalej: „Regulamin”).

Zgodnie z Regulaminem:

- Oferta jest skierowana do osób fizycznych (dalej: „Osoby”), zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnej w podmiotach (dalej: „Podmioty”), które świadczą usługi na rzecz Spółki na podstawie odrębnie podpisanych umów, a także do jednoosobowych podmiotów gospodarczych współpracujących ze Spółką lub z Podmiotami, przy czym osoby prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą mogą korzystać z Oferty wyłącznie na urządzeniach wykorzystywanych do celów prywatnych (poza działalnością);

- Oferta dotyczy tylko tych Osób, za pośrednictwem których Podmioty świadczą swoje usługi bezpośrednio na rzecz Spółki (dalej: „Współpracownicy”) albo które są zatrudnione w działach wsparcia, ale realizują zadania na rzecz Spółki, na przykład rozliczenie sprzedawców;

- z Oferty nie mogą korzystać osoby, które w ramach swoich obowiązków wykonywanych na rzecz Podmiotu, w którym są zatrudnione, świadczą usługi dla innych pomiotów, niż Spółka;

- osoby uprawnione do korzystania z Oferty są rejestrowane w systemach informatycznych Spółki jako współpracownicy;

- wszystkie Osoby korzystają z oferty na tych samych warunkach;

- w ramach Oferty Współpracownicy uzyskują prawo do rabatu (dalej: „Rabat”) w wysokości 50% opłaty abonamentowej naliczanej przy świadczeniu przez Spółkę wskazanych w Regulaminie usług telekomunikacyjnych pod warunkiem:

· podpisania umowy (lub aneksu do umowy już obowiązującej) na świadczenie tych usług na okres 12 lub 24 miesięcy lub dłuższy (dalej: „Umowa”), i

· złożenia odpowiedniego wniosku o przyznanie Rabatu;

- Rabat dotyczy usług telefonii mobilnej, usług dostępu do Internetu oraz usług pakietów łączących usługi dostępu do Internetu z usługami TV;

- w przypadku podpisania umowy na świadczenie jednej z usług telekomunikacyjnych wskazanych w Regulaminie na okres co najmniej 24 miesięcy, Współpracownik może skorzystać dodatkowo z rabatu w wysokości 100% na opłatę abonamentową przez pierwsze 6 miesięcy korzystania z tej usługi;

- Rabat jest naliczany do czasu świadczenia usług na rzecz Spółki lub końca okresu obowiązywania Umowy o Świadczenie Usług Telekomunikacyjnych. Jeżeli po upływie okresu obowiązywania Umowa:

· nie zostanie przedłużona na okres kolejnych 12 lub 24 miesięcy, wówczas rabat przestanie być naliczany,

· zostanie przedłużona na okres kolejnych 12 lub 24 miesięcy, wówczas rabat będzie mógł być dalej naliczany;

- z Oferty można skorzystać tylko na jednym łączu, a Oferta nie łączy się z innymi promocjami oferowanymi przez Spółkę klientom;

- Współpracownik traci prawo do Rabatu poczynając od okresu rozliczeniowego następującego po miesiącu, w którym nastąpiło:

· zakończenie Oferty,

· rozwiązanie przez Współpracownika stosunku umownego z Podmiotem;

- Oferta nie łączy się z innymi promocjami i ofertami.

Podmiotami, o których mowa powyżej, są zarówno podmioty niepowiązane ze Spółką, jak i podmioty powiązane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 865 ze zm.).

Celem Oferty jest zachęcenie Współpracowników do korzystania z usług Spółki, co może spowodować, że staną się ambasadorami marki …, a także zbudowanie więzi pomiędzy Spółka a Współpracownikami.

Zasady promocji zostały uzgodnione z regulatorem rynku telekomunikacyjnego (Urząd Komunikacji Elektronicznej).

Spółka organizuje dla ogółu swoich klientów różne akcje promocyjne, polegające także na udzielaniu rabatów od ceny usług telekomunikacyjnych świadczonych przez Spółkę, jednakże żadna z tych akcji nie wprowadza zasad identycznych, jak zasady określone przez Program. Różnice dotyczą wysokości udzielanego rabatu, okresu, przez jaki rabat obowiązuje, etc.

Podmioty nie ponoszą kosztów udzielania przez Spółkę Rabatu Współpracownikom, których zatrudniają.

Z promocji korzysta szerokie grono Współpracowników w liczbie przekraczającej 2 700 osób.

W ramach Oferty Spółka może zwrócić się do Współpracowników o wypełnianie ankiet dotyczących świadczonych przez Spółkę usług. Ankiety będą wykorzystywane do poprawy jakości usług.

Pytanie

Czy uzyskany przez Współpracowników od Spółki Rabat stanowi dla nich przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”), a w konsekwencji czy Spółka jest obowiązana na podstawie art. 42a ww. ustawy sporządzić w związku z udzielonymi Rabatami, informacje podatkowe PIT-11 i przesłać je Współpracownikom oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania Współpracownika, przy pomocy którego naczelnik wykonuje swoje zadania?

Państwa stanowisko w sprawie

W opinii Spółki Rabat uzyskany przez Współpracowników od Spółki nie stanowi dla nich przychodu z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o PIT a w konsekwencji Spółka nie jest obowiązana na podstawie art. 42a ustawy o PIT sporządzić informacji podatkowych PIT-11.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Art. 20 ust. 1a ww. ustawy stanowi, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie wyrobu wina przez producentów będących rolnikami wyrabiającymi mniej niż 100 hektolitrów wina w ciągu roku podatkowego, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina (Dz. U. z 2020 r. poz. 1891). U podatników opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 42a ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania.

Należy zauważyć, że ustawa o PIT nie definiuje pojęcia „rabat”. „Rabat”, zgodnie ze słownikowym znaczeniem tego pojęcia, oznacza „zniżkę, ustępstwo procentowe od ustalonych cen towaru, głównie na rzecz nabywców płacących gotówką, kupujących dużą ilość towarów jednorazowo lub w określonym czasie, upust” (Słownik Języka Polskiego PWN R-Z, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1996).

W opinii Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, skutkiem uzyskania Rabatu będzie obniżenie ceny zakupu towarów. Ceną – zgodnie z definicją zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz. U. z 2014 r. poz. 915) – jest wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ww. ustawy, w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług lub podatkiem akcyzowym. Zapłacona kwota dla nabywcy stanowi rzeczywistą cenę zakupu usług, a udzielony Rabat nie stanowi dla nabywcy przychodu.

Należy podkreślić, że Oferta adresowana jest do szerokiego kręgu nabywców: do osób zatrudnionych w Podmiotach na podstawie umów o pracę oraz na podstawie umów zlecenia, a także do przedsiębiorców świadczących usługi na rzecz Spółki bezpośrednio lub za pośrednictwem Podmiotów. Obecnie z Oferty korzysta ponad 2 700 osób. Warunki zakupu usług Spółki po cenie uwzględniającej Rabat są jednakowe dla wszystkich potencjalnych Uczestników Promocji. Charakter relacji prawnej łączącej Spółkę i Osoby korzystające z Oferty (umowa o pracę, umowa zlecenia, umowa o świadczenie usług) nie ma wpływu na kwotę Rabatu.

W praktyce rynkowej identyczny produkt (towar), czy usługa mogą mieć różną wartość (cenę), która uzależniona będzie od szeregu czynników, takich jak: czas, miejsce czy skala transakcji. W rzeczywistości gospodarczej możliwe są sytuacje, w których ustalona odpłatność uwzględniająca udzielony rabat nie będzie odzwierciedlała wartości rynkowej rzeczy (cena 1 zł za towar czy usługę), będzie jednakże wynikiem okoliczności uzasadniających wskazanie innej wartości niż wartość rynkowa. Jak podkreślają bowiem organy podatkowe, nie każde nabycie towarów nawet za symboliczną złotówkę prowadzi po stronie nabywającego towar do rozpoznania przychodu ważnym jednak pozostaje uzasadnienie zastosowania rabatu (upustu cenowego).

Rabat udzielany Współpracownikom nie wiąże się z powstaniem u tych osób przychodu. W wyniku udzielenia rabatu Współpracownikom, podobnie jak ma to miejsce w przypadku rabatów udzielanych innym klientom, obniżeniu ulega cena nabywanych usług, a zapłacona kwota stanowi dla nabywcy rzeczywistą cenę zakupu. Zastosowany przez Spółkę mechanizm udzielania Rabatów jest powszechną formą stymulowania sprzedaży, stosowaną coraz częściej przez podmioty gospodarcze na rynku. Skierowane są one do określonych grup społecznych, aby w sposób szczególny zachęcić te osoby do dokonywania zakupów (np. rabaty z okazji urodzin po okazaniu dowodu osobistego, rabaty na Dzień Kobiet, itp.). Nie ulega wątpliwości, iż przyznanie takiego rabatu nie wiąże się z koniecznością odprowadzenia podatku dochodowego z tego tytułu przez osobę dokonującą zakupu. W opinii Spółki, Rabaty udzielane jej Współpracownikom nie odbiegają w sposób istotny od rabatów udzielanych pozostałym klientom, wobec których Spółka również stosuje różne akcje promocyjne.

Jednak przede wszystkim skierowanie Oferty do Współpracowników, ma na celu uzyskanie przez Spółkę konkretnej korzyści. W pierwszym rządzie dzięki Ofercie Spółka pozyskała więcej klientów, zachęconych atrakcyjna ceną. Współpracownik, korzystając z Oferty dokona nabycia określonych usług właśnie od Spółki, a nie innego, konkurencyjnego sprzedawcy. Ponadto korzystanie z usług Spółki przez Współpracowników, w ocenie Spółki, wiąże ich również emocjonalnie ze Spółką, budując ich lojalność wobec marki …. W ocenie Spółki, przekłada się to na jakość usług, które Współpracownicy świadczą na rzecz Spółki.

Powyższe pozwala, zdaniem Spółki przyjąć, że Współpracownicy, którzy skorzystają z Oferty, nie osiągną przychodu w rozumieniu art. 20 ustawy o PIT, nie ma bowiem w tym przypadku mowy o świadczeniu w naturze, świadczeniu pieniężnym ponoszonym za Współpracownika ani żadnym innym świadczeniu nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym. Jest to natomiast standardowa sprzedaż z rabatem realizowana przez Spółkę jako podmiot gospodarczy nastawiony na zysk.

W ocenie Spółki, równie istotną okolicznością jest – zaznaczane już wcześniej – szerokie ujęcie odbiorców Oferty, którymi mogą być zarówno zatrudnione w Podmiotach zarówno na podstawie umów o pracę jak i umów zlecenia, a także umów B2B. Jak już wspomniano powyżej, liczba Współpracowników korzystających z Oferty przekracza 2 700 osób.

Wyżej opisane stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych.

Przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 października 2014 r. (sygn. akt II FSK 2451/12) wskazał, że w sytuacji, kiedy rabat na podobnych zasadach przyznawany jest osobom zatrudnionym na podstawie umowy pracę oraz osobom niebędącym pracownikami, uznanie takiego rabatu za częściowo nieodpłatne świadczenie wiążące się z koniecznością odprowadzenia podatku, „(`(...)`) prowadziłoby do nieuzasadnionej konkluzji, że każdy konsument nabywający towar po obniżonej cenie w stosunku do pierwotnej ceny towaru, każdorazowo powinien wykazywać przychód podlegający opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych w części odpowiadającej różnicy pomiędzy ceną pierwotną, a rzeczywistą ceną zapłaconą za dany towar”.

Podobne stanowisko wyraził także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 14 stycznia 2010 r, sygn. akt III SA/Wa 1683/09.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego i choć nie są one wiążące w przypadku niniejszego wniosku, powinny być one traktowane jako istotny element praktyki organów podatkowych w ramach dążenia do prezentowania jednolitego stanowiska w sprawach podobnych, przykładowo:

· Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 3 kwietnia 2018 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.74.2018.1.RR zaznaczył, że „w związku z nieograniczonym kręgiem uprawnionych do rabatów, po stronie pracowników spółki nie powstanie przychód ze stosunku pracy z tytułu świadczeń częściowo odpłatnych, a w konsekwencji spółka jako płatnik, nie będzie obowiązana w stosunku do swoich pracowników do obliczenia i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od udzielanych rabatów”;

· Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 1 lutego 2018 r., sygn. 0111-KDIB2-3.4011.319.2017.1.KB uznał, że „skutkiem uzyskania rabatu na podstawie karty rabatowej będzie obniżenie ceny zakupu paliwa, a nie uzyskanie nieodpłatnego świadczenia”. W konsekwencji stwierdził, że „po stronie pracowników wnioskodawcy oraz członków ich rodzin nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a korzystanie na jednakowych warunkach z kart rabatowych przez pracowników Spółki i osoby niebędącej pracownikiem będzie neutralne podatkowo dla wszystkich uczestników”. Analogiczne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 sierpnia 2016 r., sygn. IPPB4/4511-1009/16-2/MS;

· Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 21 stycznia 2016 r., sygn. IPPB4/4511-1515/15-2/JK uznał, że „skutkiem uzyskania rabatu w programie lojalnościowym będzie obniżenie ceny zakupu towarów, a nie uzyskanie nieodpłatnego świadczenia. W konsekwencji, po stronie pracowników oraz członków ich rodzin nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, spółka nie będzie zobowiązana do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od udzielonych rabatów oraz do wystawienia stosownych informacji podatkowych”;

· w interpretacji indywidualnej wydaną 27 marca 2019 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.100.2019.2.MZ) – „w przypadku bowiem udzielania rabatu szerokiemu gronu beneficjentów, gdzie skorzystanie z rabatów nie jest/nie będzie ograniczone wyłącznie do pracowników, przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie”;

· w interpretacji indywidualnej z 16 lipca 2019 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.301.2019.1.AK oraz z 28 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.589.2019.2.JK2) – „w przypadku bowiem udzielania rabatu szerokiemu gronu beneficjentów, gdzie skorzystanie z rabatów nie będzie ograniczone wyłącznie do jednego grona beneficjentów, przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie”;

· w interpretacji indywidualnej z 29 marca 2017 r., sygn. 1462-IPPB4.4511.13.2017.1.JK3 czytamy, że „Podsumowując, w oparciu o przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w przypadku udzielenia rabatu szerokiemu gronie beneficjentów, gdzie skorzystanie z rabatów, nie będzie ograniczone wyłącznie do pracowników, to przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie. (`(...)`) Wobec powyższego, Spółka nie będzie zobowiązana w stosunku do swoich pracowników do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz do wystawienia stosownej informacji podatkowej”;

· podobnie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 10 grudnia 2014 r., sygn. IPPB2/415-740/14-2/MK, w której czytamy, że „W opisanej we wniosku sytuacji skutkiem udzielenia rabatu jest skorygowanie ceny zakupu towarów, a nie uzyskanie nieodpłatnego (częściowo nieodpłatnego) świadczenia. W konsekwencji, po stronie pracowników Spółki nie powstanie przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, jak również nie powstanie przychód z innych źródeł po stronie osób trzecich wskazanych we wniosku, które otrzymują przedmiotowe rabaty. Korzystanie z rabatów przez pracowników Spółki i inne osoby uprawnione, jest neutralne podatkowo dla wszystkich tych podmiotów”;

· identyczne stanowisko Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zajął również w interpretacjach indywidualnych z 30 sierpnia 2016 r., sygn. IPPB4/4511-1025/16-2/MS oraz z 26 sierpnia 2016 r., sygn. IPPB4/4511-1009/16-2/MS, w których organ potwierdził, że udzielanie rabatów na paliwo dla pracowników, ale też członków rodzin pracowników nie stanowi przychodu z innych źródeł właśnie dla członków rodzin pracowników objętych programem rabatowym”.

Wszystkie powołane wyżej interpretacje dotyczą stanów faktycznych, które są zbliżone do tego w analizowanej sprawie. Mianowicie, w każdej ze spraw, wnioskodawcy pytają o konsekwencje podatkowe wypłacania/udzielania różnego rodzaju benefitów, które są adresowane do szerokiego kręgu beneficjentów. W tym kontekście, organy podatkowe jednoznacznie potwierdzają, że w takich sytuacjach nie dochodzi do powstania przychodów z innych źródeł, w odniesieniu do których wnioskodawcy byliby zobowiązani do wystawienia informacji PIT-11.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić iż, w opisanej we wniosku sytuacji, skutkiem uzyskania Rabatu będzie obniżenie ceny zakupu usługi, a nie uzyskanie nieodpłatnego świadczenia. W konsekwencji, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie po stronie uczestników Programu nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji Spółka nie będzie obowiązana sporządzić w związku z udzielonymi Rabatami informacji podatkowych PIT-11.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych we wniosku wyroków sądów administracyjnych oraz interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Państwa stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą Państwo zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), naadres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.