Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 21 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zaniechania podatku od przychodów (dochodów) z tytułu dostawy usług dokonywanych na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 grudnia 2021 r. (wpływ 30 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 71.12.Z). 20 września 2021 r. podpisał Pan umowę współpracy (dalej: „Umowa”) z `(...)`Sp. z o.o. (dalej: „Spółka G”). Spółka G podpisała umowę o realizację Projektu …(…) w Jednostce Wojskowej z …(dalej: „Spółka A”). Spółka A jest polskim przedstawicielstwem międzynarodowej firmy …, która została przejęta przez …. (dalej: W). W obecnie jest Głównym Wykonawcą budowy systemu amerykańskiej obrony przeciwrakietowej … w Jednostce Wojskowej. Główny Wykonawca podpisał kontrakt z Armią Stanów Zjednoczonych (U.S. Army Corps of Enineers European district). Ma Pan zatem podpisaną umowę z polskim przedstawicielstwem Głównego Wykonawcy. Umowa została zawarta na czas określony od 20 września 2021 r. do 31 marca 2022 r. Zgodnie z postanowieniami umowy wykonuje Pan na rzecz Głównego Wykonawcy usługi doradztwa technicznego według zapotrzebowania i instrukcji otrzymanych od kierownictwa projektu…, obejmujących m.in. usługi nadzoru jakościowego, usługi przeglądu i zatwierdzenia zmian projektowych, usługi nadzoru i koordynacji dokumentacji powykonawczej, usługi przeglądu i nadzoru nad dziennymi raportami kontroli jakości oraz usługi nadzoru jakościowego nad pracami budowlanymi.

30 grudnia 2021 r. uzupełnił Pan wniosek i wskazał, że od 20 sierpnia 2021 r. prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem liniowym 19%. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z wykonywanymi czynnościami otrzymuje Pan wynagrodzenie od Spółki G – dochody (przychody) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wynagrodzenie to uzyskiwane jest w ramach świadczenia usług w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego. W szczególności są to: usługi nadzoru jakościowego, usługi przeglądu i zatwierdzenia zmian projektowych, usługi nadzoru i koordynacji dokumentacji podwykonawczej, usługi przeglądu i nadzoru nad dziennymi raportami kontroli jakości oraz usługi nadzoru jakościowego nad pracami budowlanymi. Świadczy Pan usługi na rzecz sił zbrojnych USA, na podstawie umowy o podwykonawstwo. Umowa ta zawarta jest między Panem a Spółką G. Ma Pan podpisaną umowę z polskim przedstawicielstwem Głównego Wykonawcy w myśl umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154). Umowa została zawarta na czas określony od 20 września 2021 r. do 31 marca 2022 r. Ma Pan status wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e) Umowy między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej.

Przychody, o których mowa we wniosku, uzyskuje Pan od 20 września 2021 r. i będzie je uzyskiwał do 31 grudnia 2021 r. Pomimo tego, że kontrakt jest dłuższy, interpretacja dotyczy tylko okresu do końca 2021 r.

Pytanie

Czy pobór podatku od dochodów (przychodów) za okres od 20 września 2021 r. do 31 grudnia2021 r. powinien być zaniechany?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z informacją zawartą w uzasadnieniu wniosku, jak również na podstawie przepisów rozporządzenia poz. 2153, zaniechanie poboru podatku od dochodów (przychodów) za okres od 20 września 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA (Dz. U. z 2020 r., poz. 2395), Minister zaniechał poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154), mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a) tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

Zgodnie z § 2 ww. rozporządzenia, zaniechanie, o którym mowa w § 1, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) osiąganych od 13 listopada 2020 r. do 31 grudnia 2021 r.

Z kolei definicję „wykonawcy kontraktowego” zawiera Umowa między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisana w Warszawie 15 sierpnia 2020 r.

W myśl art. 2 lit. e) ww. Umowy, wykonawcą kontraktowym jest osoba fizyczna, która nie jest członkiem sił zbrojnych, ani personelu cywilnego, osoba prawna albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Wyrażenie „siły zbrojne USA”, zgodnie z art. 2 lit. a) ww. Umowy, oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika z uzasadnienia projektu rozporządzenia, na mocy art. 34 ust. 2 ww. Umowy, do polskiego porządku prawnego wprowadzono zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) wykonawców kontraktowych USA, osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również umów na podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na rzecz sił zbrojnych USA przebywających na terytorium RP lub budowa infrastruktury dla sił zbrojnych USA.

Umowa definiuje „wykonawcę kontraktowego USA” jako osobę fizyczną, która nie jest obywatelem RP i nie jest osobą zamieszkałą na stałe w RP lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana w RP, która jest obecna na terytorium RP w celu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Zwolnienie z podatku dochodowego dla wykonawców kontraktowych USA jest zatem stosowane do wszystkich podmiotów zagranicznych dostarczających towary i usługi lub budujących infrastrukturę na rzecz sił zbrojnych USA stacjonujących w RP.

Nie są natomiast uprawnione do korzystania z tego zwolnienia podmioty polskie, które osiągają analogiczne dochody (przychody) z tytułu dostarczania towarów i usług lub budowy infrastruktury na rzecz sił zbrojnych USA stacjonujących na terytorium RP.

W związku z tym, w celu zrównania statusu podatkowego polskich podmiotów w porównaniu z podmiotami zagranicznymi będącymi wykonawcami kontraktowymi osiągającymi dochody (przychody) z tytułu umów zawieranych z siłami zbrojnymi USA wprowadzono zaniechanie poboru podatku dochodowego. Zaniechaniu podlegają dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również w wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między dalszymi podwykonawcami.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i związanym z nią doradztwem technicznym. 20 września 2021 r. podpisał Pan umowę, zgodnie z którą wykonuje Pan usługi doradztwa technicznego. Świadczy Pan usługi na rzecz sił zbrojnych USA na podstawie umowy o podwykonawstwo. Wskazuje Pan, że ma podpisaną umowę z polskim przedstawicielstwem Głównego Wykonawcy.

Umowa została zawarta na czas określony od 20 września 2021 r. do 31 marca 2022 r. Ma Pan status wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e) Umowy między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w stosunku do otrzymanych przez Pana - od 20 września 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. - środków pieniężnych w ramach świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA, zastosowanie będzie miało zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA.

Tym samym, otrzymywane przez Pana wynagrodzenie od 20 września 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w związku z wykonywaniem usług doradztwa technicznego na rzecz polskiego przedstawicielstwa Głównego Wykonawcy - nie było opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, w związku z czym nie jesteśmy obowiązani, ani uprawnieni do oceny załączonego do wniosku ORD-IN dokumentu (umowy o współpracy), jesteśmy związani wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Pana i Pana stanowiskiem.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu złożenia wniosku o wydanie interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego…. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).