0111-KDIB1-2.4011.154.2021.2.SC

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 14 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 8 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 grudnia 2021 r. (wpływ 13 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Od dnia (…) roku prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (…) o nr NIP (…) i numerze REGON (…). Numery PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) prowadzonej działalności to 62.01.Z - działalność związana z oprogramowaniem, 47.41.Z - sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 62.02.Z-działalność związana z doradztwem z zakresu informatyki, 62.03.Z - działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 63.11.Z - przetwarzanie danych, zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność.

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwaną dalej ustawą o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)). Prowadzi Pan ewidencję podatkową w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Osiągane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dochody opodatkowuje zgodnie z art. 30c ust.1 ustawy o PIT tj. podatkiem liniowym.

Od (…) roku prowadzi Pan dodatkową ewidencję spełniającą wymogi określone w art. 30cb ustawy o PIT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych, które prowadzone byłyby przez inne podmioty oraz nie nabywa też praw autorskich od innych podmiotów. Wytwarzane, w ramach realizacji na rzecz zleceniodawców projektów, oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ponieważ zawsze posiada cechę nowości, w wyniku czego choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania.

Realizując zlecenia wykorzystuje Pan własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanych przez siebie wiedzy i umiejętności. Twórczy charakter potwierdza również fakt, ze rezultatem działań są nowe wytwory intelektu w postaci nowych kodów źródłowych. Wszystkie realizowane projekty prowadzone są w sposób metodyczny i zaplanowany. Podejmowane w ramach realizowanych projektów czynności są regularne oraz uporządkowane. Umowy ze zleceniodawcami zawierają cel do realizacji oraz termin realizacji tego celu. W wyniku nałożonych przez zleceniodawcę celów podejmuje Pan aktywności zmierzające do uzyskania specjalistycznej wiedzy oraz zastosowanie tej wiedzy do tworzenia nowego lub istotnie zmodyfikowanego oprogramowania. W każdej umowie ze zleceniodawcami zawarty jest zapis o przeniesieniu całości autorskich praw majątkowych na oprogramowanie, w zamian za wynagrodzenie za sprzedaż tych praw.

Ponosi Pan pełną odpowiedzialność za ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Realizacja prac na podstawie podpisanej umowy nie obywa się pod kierownictwem zleceniodawcy oraz w wyznaczonym przez niego miejscu i czasie.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w ramach umów ze zleceniodawcami realizuje Pan obecnie dwa projekty polegające na wytwarzaniu oprogramowania.

Projekt nr 1 - kontrahent (…).

W ramach projektu nr 1 tworzy Pan nowe kody źródłowe realizując następujące zadania:

- tworzenie infrastruktury (…),

- tworzenie (…),

- skalowanie (…),

- pisanie (…),

- przygotowania (…),

- wsparcie zespołów deweloperskich 24/7 z wykorzystaniem (…),

- szyfrowanie danych i przechowywanie zapisów (…).

Ponosi Pan odpowiedzialność za rezultat oraz wykonywane przez siebie czynności wobec Zleceniodawcy. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana czynności (w ramach umowy) ponosi Zleceniodawca.

W ramach prowadzonej na potrzeby rozliczenia ulgi IP Box ewidencji prowadzi Pan ewidencję czasu pracy, z której wynika liczba dziennych godzin poświęconych na pracę związaną z tworzeniem oprogramowania i liczba dziennych godzin poświęconych na inne prace niezwiązane z tworzeniem oprogramowania.

Projekt nr 2 - kontrahent (…).

W ramach projektu nr 2 tworzy Pan nowe kody źródłowe realizując następujące zadania:

- przygotowanie (…) w oparciu o najnowsze technologie, m.in. (…), (…), (…),

- pisanie i przygotowywanie kodu infrastruktury w języku (…),

- przygotowanie (…) i (…),

- wystawianie aplikacji z pomocą (…),

- tworzenie uniwersalnych rozwiązań (…),

- wdrażanie (…) z wykorzystaniem (…) oraz (…).

Ponosi Pan odpowiedzialność za rezultat oraz wykonywane przez siebie czynności wobec Zleceniodawcy. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana czynności (w ramach umowy) ponosi Zleceniodawca.

W ramach prowadzonej na potrzeby rozliczenia ulgi IP Box ewidencji prowadzi Pan ewidencję czasu pracy, z której wynika liczba dziennych godzin poświęconych na prace związane z tworzeniem oprogramowania i liczba dziennych godzin poświęconych na inne prace niezwiązane z tworzeniem oprogramowania.

W swojej pracy wykorzystuje Pan nowoczesne technologie, narzędzia programistyczne i języki programistyczne. Obecnie są to: (…), (…), (…), (…), (…), (…).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pan następujące miesięczne koszty:

1. Obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne - są to wydatki ponoszone na opłacenie obowiązkowych składek do zakładu ubezpieczeń społecznych tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie chorobowe oraz składki na ubezpieczenia wypadkowe.

Bez wydatków na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne, nie mógłby Pan prowadzić działalności gospodarczej, a tym samym osiągać przychodów ze zbycia wytwarzanego w ramach działalności oprogramowania.

2. Opłata za usługi księgowe - są to cykliczne wydatki ponoszone na opłacenie faktury za usługi księgowe.

W ramach usługi jest prowadzona podatkowa księga przychodów i rozchodów, są obliczane podatki oraz składane wymagane prawem deklaracje. Nie posiada Pan wiedzy i umiejętności do wykonywania tych czynności, a obliczanie i wpłaty właściwej kwoty podatków jest Pana obowiązkiem wynikającym z przepisów prawa w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Prowadzenie działalności gospodarczej jest niezbędne do osiągania przychodów ze zbycia wytwarzanego w ramach działalności oprogramowania. W ramach usługi księgowej jest również sporządzana dodatkowa ewidencja o której mowa w art.30cb ustawy o PIT.

3. Wydatki na doradztwo podatkowe - są to wydatki ponoszone na opłacenie faktur za usługi doradcze z zakresu prawa podatkowego.

Zgodnie z zaleceniami Ministra Finansów zawartymi w opublikowanych objaśnieniach podatkowych dotyczących stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w celu skorzystania z tej możliwości zalecane jest wystąpienie z wnioskiem o indywidualną interpretacje przepisów prawa podatkowego. Konsultacje w sprawie wniosku oraz pomoc w jego sporządzeniu zlecił Pan doradcy podatkowemu.

4. Wydatki na zakup sprzętu komputerowego tj. laptopa, komputer i oprogramowanie - są to wydatki ponoszone na opłacenie faktur zakupowych niezbędnego do pracy sprzętu i oprogramowania. Bez tych wydatków nie mógłby Pan wytwarzać kodów źródłowych, a tym samym nie mógłby osiągać przychodów ze zbycia wytwarzanego w ramach działalności oprogramowania.

5. Wydatki na najem sprzętu - są to wydatki ponoszone na opłacenie faktur za najem niezbędnego do pracy sprzętu i oprogramowania. Bez tych wydatków nie mógłby Pan wytwarzać kodów źródłowych, a tym samym nie mógłby osiągać przychodów ze zbycia wytwarzanego w ramach działalności oprogramowania.

6. Wydatki na telefon - są to wydatki ponoszone na opłacenie faktury za usługi telefoniczne.

Dzięki usługom telekomunikacyjnym może Pan komunikować się z kontrahentem w celu ustalenia wymagań biznesowych oraz technicznych oraz omawiać działania i ich rezultaty.

7. Wydatki na internet - są to wydatki ponoszone na opłacenie faktury za internet. Dzięki usługom internetowym może Pan komunikować się z kontrahentem drogą elektroniczną, w celu realizacji zadań wynikających z umowy z kontrahentem.

8. Wydatki na ratę leasingową samochodu - są to wydatki na opłacenie faktur związanych z umową leasingu, której przedmiotem jest samochód osobowy. W ramach świadczonych usług kontrahenci od czasu do czasu wymagają bezpośrednich spotkań, stąd samochód osobowy jest Panu niezbędny do prawidłowej realizacji projektów. Samochód jest również wykorzystywany do dojazdów na szkolenia/ konferencje z zakresu oprogramowania.

9. Wydatki na samochód (np. paliwo) - są to wydatki związane z eksploatacją leasingowanego samochodu osobowego, który jest Panu niezbędny w prowadzeniu działalności gospodarczej, co wyjaśnił Pan w pkt 8.

W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, ustala Pan faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną przez siebie działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania według odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać przyczynieniu się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Czy Pana działalność jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.)?

Wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności mają charakter twórczy i obejmują prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Czy autorskie prawa do tworzonego przez Pana oprogramowania/lub jego części lub inne programy/moduły/aplikacje podlegają ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062)?

Autorskie prawa do tworzonego przez Pana oprogramowania/lub jego części podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

Czy Pana działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Tak, zgodnie z przedstawionym we wniosku stanie faktycznym działalność jest prowadzona w sposób systematyczny, wg. określonego harmonogramu prac mających na celu realizację zadań/celów nałożonych przez kontrahentów.

Czy w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących ?

W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe usługi. W przypadku modyfikacji/rozwijania wytworzonego wcześniej oprogramowania do dochodów, które można opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową zalicza Pan tylko dochody dot. modyfikacji/rozwijania, na skutek którego powstają nowe innowacyjne użyteczności/funkcjonalności wcześniej niedostępne.

Czy Pan nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów z wyłączeniem rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Tak, w ramach działalności gospodarczej zdobywa Pan nowa wiedzę lub wykorzystuje istniejące zasoby wiedzy do nowych zastosowań.

Czy prowadzi Pan na bieżąco od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw?

Wskazał Pan, że nie wie, czy prowadzona przez Pana działalność jest działalnością badawczo- rozwojową, dlatego jedno z pytań we wniosku brzmi: Czy prowadzona przeze mnie działalność, polegająca na tworzeniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego w opisany we wniosku, sposób stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

Prowadzi Pan dodatkową ewidencję na potrzeby rozliczenia dochodu (po zgodzie w interpretacji indywidualnej i uznaniu tworzonego/rozwijanego/modyfikowanego oprogramowania za kwalifikowane prawa własności intelektualnej) od dnia (…) roku. Dodatkowa ewidencja spełnia wszystkie wymogi określone w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie jakiej umowy przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na Zleceniobiorcę?

Autorskie prawa majątkowe są przenoszone na zleceniodawcę na podstawie zawartych umów o współpracę.

Czy jest Pan tylko twórcą oprogramowania, czy również zajmuje się jego ulepszeniem i rozwijaniem?

Głównie zajmuje się Pan tworzeniem nowego oprogramowania, ale w ramach działalności gospodarczej występują również zlecenia dotyczące rozwijania/modyfikacji oprogramowania.

Czy ewentualne działania polegające na rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Działania polegające na rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy jego użyteczności lub funkcjonalności.

Co należy rozumieć pod pojęciem: „wydatki na samochód" (jakie są to konkretnie wydatki)? W złożonym wniosku wskazano wyłącznie przykładowe koszty paliwa. Prosimy o szczegółowe informacje w tym zakresie oraz o wskazanie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu poszczególnych wydatków z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Na wstępie przed odpowiedzią na pytanie zaznaczył Pan, że nie wie, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością badawczo-rozwojową oraz czy wytwarzane/rozwijane/modyfikowane przez Pana oprogramowanie/jego części stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, dlatego we wniosku zadał Pan m.in.

następujące pytania: Czy prowadzona przeze mnie działalność, polegająca na tworzeniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego w opisany we wniosku, sposób stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

oraz Czy tworzone przeze mnie oprogramowania stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

Są to wydatki na opłacenie faktur związanych z eksploatacją samochodu osobowego, z którego korzysta Pan na potrzeby działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu. Wydatkami tymi są: zakup paliwa, zakup i wymiana opon, zakup części samochodowych, koszty usługi naprawy, koszty obowiązkowych przeglądów. W ramach świadczonych usług kontrahenci od czasu do czasu wymagają bezpośrednich spotkań, stąd samochód osobowy jest Panu niezbędny do prawidłowej realizacji projektów. Samochód jest również wykorzystywany do dojazdów na szkolenia/konferencje z zakresu oprogramowania.

Co należy rozumieć pod pojęciem: „wydatki na najem sprzętu" (jaki jest to sprzęt)? Prosimy o konkretne wskazanie wydatków zaliczanych przez Pana do tej grupy, gdyż

w treści wniosku nie wskazano, jakie konkretnie wydatki ma Pan na myśli wskazując na najem sprzętu. Prosimy o szczegółowe informacje w tym zakresie, nie zawierające przykładowego katalogu wydatków oraz o wskazanie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu poszczególnych wydatków z prowadzoną bezpośrednio przez

Pana działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Na wstępie przed odpowiedzią na pytanie zaznaczył Pan, że nie wie, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością badawczo-rozwojową oraz czy wytwarzane/rozwijane/modyfikowane przez Pana oprogramowanie/jego części stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, dlatego we wniosku zadał Pan m.in. następujące pytania: Czy prowadzona przeze mnie działalność, polegająca na tworzeniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego w opisany we wniosku, sposób stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

oraz Czy tworzone przeze mnie oprogramowania stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

Od 14.06.2021 miesięcznie - za możliwość używania komputera osobistego wraz z oprogramowaniem. Są to wydatki ponoszone na opłacenie faktur za najem niezbędnego do pracy sprzętu i oprogramowania. Bez tych wydatków nie mógłby Pan wytwarzać kodów źródłowych, a tym samym nie mógłby osiągać przychodów ze zbycia wytwarzanego w ramach działalności oprogramowania.

Czy i które ze wskazanych we wniosku lub w odpowiedzi na powyższe pytania składników majątku stanowią środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej oraz które z wymienionych podlegają amortyzacji?

Wskazane składniki majątku nic stanowią środków trwałych i nie podlegają amortyzacji.

Od kiedy i za jaki okres chce Pan skorzystać z opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką 5% podatku dochodowego?

Wskazał Pan, że nie wie, czy osiągany przez Pana dochód ze sprzedaży oprogramowania stanowi dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku pozytywnego rozpatrzenia Pana wniosku przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zamierza Pan rozliczyć dochód preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego za okres od (…) do końca realizacji projektów z przedmiotowych umów z kontrahentami wskazanych we wniosku lub do daty zmiany przepisów prawa podatkowego w tym zakresie.

Czy w latach następnych działalność gospodarcza będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach?

W obecnym stanie faktycznym zakłada Pan, ze w latach następnych działalność będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach.

Pytania

1. Czy prowadzona przez Pana działalność, polegająca na tworzeniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego w opisany we wniosku, sposób stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2. Czy tworzone przez Pana oprogramowania stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3. Czy dochód ze zbycia prawa autorskiego do oprogramowania komputerowego lub jego części jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?

4. Czy może Pan stosować preferencyjną 5% stawkę podatku dochodowego dla dochodu ze zbycia prawa autorskiego tworzonego oprogramowania komputerowego lub jego części?

5. Czy wydatki m.in. na :

- obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne,

- opłatę za usługi księgowe,

- wydatki na doradztwo podatkowe,

- wydatki na zakup sprzętu komputerowego tj. laptopa, komputer i oprogramowanie,

- wydatki na najem sprzętu,

- wydatki na telefon,

- wydatki na internet,

- wydatki na ratę leasingową samochodu,

- wydatki na samochód (np. paliwo)

w części w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia oprogramowania, (proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie), można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Odpowiedź na pytanie nr 1

Wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności każdorazowo mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy do nowych zastosowań. Czynności są realizowane w sposób systematyczny

i wykonywanie czynności wynika z nałożonych przez zleceniodawcę celów. Dodatkowy cel wykonywanych czynności to stworzenie nowej lub ulepszonej usługi na rzecz klienta. Jest Pan przekonany, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza, polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo - rozwojową.

Odpowiedź na pytanie nr 2

Ustawy podatkowe oraz pozostałe ustawy, w tym szczególnie ustawa z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiują pojęcia "autorskie prawo do programu komputerowego". Ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których oprogramowanie komputerowe odgrywa kluczową role, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego pojęcia. "Autorskie prawo do programu komputerowego" jest przyznawane na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W Pana przekonaniu tworzone przez Pana oprogramowania stanowią utwory podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych i mogą być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Odpowiedź na pytanie 3

W Pana przekonaniu dochód ze zbycia prawa autorskiego do tworzonego przez Pana oprogramowania komputerowego lub jego części jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

Odpowiedź na pytanie 4

W Pana przekonaniu spełnia Pan wszystkie ustawowe warunki do stosowania preferencyjnej 5% stawki opodatkowania dochodu ze sprzedaży tworzonego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oprogramowania.

Odpowiedź na pytanie 5

W Pana przekonaniu wydatki ponoszone na:

- obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne,

- opłatę za usługi księgowe,

- wydatki na doradztwo podatkowe,

- wydatki na zakup sprzętu komputerowego tj. laptopa, komputer i oprogramowanie,

- wydatki na najem sprzętu,

- wydatki na telefon,

- wydatki na internet,

- wydatki na ratę leasingową samochodu,

- wydatki na samochód (np. paliwo)

można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo- rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei art. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że ilekroć w ustawie jest mowa o:

38. działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

39. badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

40. pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym

i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.):

2. Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

3. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie

i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji oraz jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie tworzenia, rozwijania i modyfikacji oprogramowania. Wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności mają charakter twórczy i obejmują prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Działalność jest prowadzona w sposób systematyczny, wg określonego harmonogramu prac mających na celu realizację zadań/celów założonych przez kontrahentów. W ramach działalności zdobywa Pan nową wiedzę lub wykorzystuje istniejące zasoby wiedzy do nowych zastosowań. Autorskie prawa do tworzonego przez Pana oprogramowania/lub jego części podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku oraz jego uzupełnieniu opis sprawy oraz cytowane przepisy, stwierdzamy, że przedstawione we wniosku Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Reasumując - podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu i ulepszaniu programów komputerowych (rozwijaniu/modyfikacji oprogramowania) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, należało uznać za prawidłowe.

Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1. Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

2. Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

3. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie do art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

4. Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)x1,3 a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

5. Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

6. W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

7. Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Zgodnie z art. 30ca ust. 11,

podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Z kolei w myśl art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1. Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

2. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

3. W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem, że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do opisu sprawy, należy wskazać, że:

1. w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy, rozwija i modyfikuje Pan oprogramowanie;

2. wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3. w wyniku prowadzonych przez Pana prac powstaje autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4. w przypadku rozwoju i modyfikacji oprogramowania również powstają nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania, które również podlegają ochronie przewidzianej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

5. dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do tworzonego oprogramowania w zamian za wynagrodzenie;

6. prowadzi Pan na bieżąco od (…) r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję i wyodrębnia w niej: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

7. opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu informacje/dane/warunki będą obowiązywać również w przyszłości, do momentu, kiedy stan faktyczny lub stan prawny nie ulegną zmianie.

Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

W myśl art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Mając powyższe na uwadze, dochód z odpłatnego zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (części oprogramowania), które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując powyższe - autorskie prawo do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzane/ulepszane/rozwijane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dochód ze zbycia tego prawa lub jego części stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Może Pan zastosować stawkę 5% do dochodów (strat) uzyskanych ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które ewidencjonowane są przez Pana „na bieżąco” w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę 5% do dochodów (strat) uzyskanych ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa we wniosku.

Zgodnie z art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Zatem, w przypadku uzyskania dochodu, o którym mowa w treści art. 30ca ust. 7 pkt 2 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 oraz art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie Pan mógł skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu, tj. od (…) r., tj. od momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie Pan mógł skorzystać w zeznaniach rocznych, również za lata następne (przy założeniu, że Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się w istotnym zakresie) według 5% stawki podatku dochodowego.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2, 3 oraz 4, należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Pana budzi również kwestia uznania kosztów: obowiązkowych składek na ubezpieczenie społeczne, opłat za usługi księgowe, wydatków na doradztwo podatkowe, wydatków na zakup sprzętu komputerowego tj. laptopa, komputera i oprogramowania, wydatków na najem sprzętu (komputera osobistego z oprogramowaniem), wydatków na telefon, wydatków na internet, wydatków na ratę leasingową samochodu, wydatków na samochód (paliwo, zakup i wymianę opon, zakup części samochodowych, koszty usługi naprawy, koszty obowiązkowych przeglądów) za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo- rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki ponoszone przez Pana na:

a) obowiązkowe składki na ubezpieczenia społeczne,

b) usługi księgowe,

c) doradztwo podatkowe,

d) zakup sprzętu komputerowego (laptop, komputer, oprogramowania),

e) najem sprzętu (komputera osobistego z oprogramowaniem),

f) telefon,

g) internet,

h) ratę leasingową samochodu,

i) samochód (paliwo, zakup i wymianę opon, zakup części samochodowych, koszty usługi naprawy, koszty obowiązkowych przeglądów),

które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów

w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać uznane za koszty konieczne do obliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 5 należało uznać za prawidłowe.

Należy dodać, że wybór metody ustalania odpowiedniej proporcji zależy od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy. Pełna weryfikacja Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa.

Ponadto, wskazać należy, że interpretacja indywidualna odnosi się do konkretnych kosztów, które wskazał Pan we wniosku oraz uzupełnieniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).