0115-KDWT.4011.259.2021.2.MJA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2021 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 21 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem złożonym w dniu 21 listopada 2021 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z dnia 17 listopada 2021 r., nr 0115-KDWT.4011.259.2021.1.MJA.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (…), konkretnie w zakresie (…) i w związku z tą działalnością jest zarejestrowany jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny. (…) 2007 roku Wnioskodawca zakupił nieruchomość gruntową o powierzchni ok. 0,98 ha z zamiarem wybudowania domu jednorodzinnego na własne potrzeby mieszkaniowe. (…) 2007 Wnioskodawca wystąpił do właściwej gminy z wnioskiem o wydanie decyzji dla rozbudowy sieci wodociągowej z przyłączem na terenie zakupionej ww. działki. W (…) 2007 roku Wnioskodawca podpisał umowę z (…) o przyłączenie do sieci elektroenergetycznej. Obydwa uzbrojenia - tj. dotyczące wodociągu jak i energetyczne były planowane pod pojedyncze gospodarstwo domowe. Jednocześnie - tj. od (…) 2007 roku Wnioskodawca przeprowadzał rozmowy z architektem na temat wykonania projektu budowlanego domu jednorodzinnego na zakupionej działce. Wiosną 2008 Wnioskodawca podjął decyzję o wstrzymaniu prac nad projektem budowlanym domu jednorodzinnego, z uwagi m.in. na przekonanie się o tym, że dojazd na działkę jest i byłby uciążliwy a także z uwagi na stan zdrowotny syna (wymagający bliskości do centrum większego miasta). Od tego czasu aż do 2019 roku nie były podejmowane żadne czynności faktyczne związane bądź z uzbrojeniem działki zakupionej w 2007 roku bądź z opracowaniem projektu budowlanego. W 2019 roku Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży przedmiotowej działki. Przez wiele miesięcy nie było żadnego zainteresowanego działką, prawdopodobnie ze względu na jej rozmiar. Z tych względów Wnioskodawca wystąpił w 2020 r. do właściwej gminy z wnioskiem o podział działki na osiem mniejszych działek i dwóch działek spełniających rolę drogi dojazdowej do drogi gminnej. Po otrzymaniu decyzji pozytywnej w zakresie podziału, Wnioskodawca dokonał czynności faktycznych i prawnych (z udziałem m.in. geodety), które doprowadziły do podziału przedmiotowej działki. W (…) i (…) 2021 roku Wnioskodawca podpisał dwie umowy przedwstępne na sprzedaż działek, przy czym w obydwu umowach Wnioskodawca zobowiązał się względem kupujących, że uzyska decyzję o warunkach zabudowy domu jednorodzinnego dla każdej z tych dwu działek. Obecnie dla przedmiotowej nieruchomości obowiązuje plan przestrzennego zagospodarowania przewidujący funkcję przewidujący dla 69% działki zabudowę jednorodzinną a dla reszty - czyli 31% nie obowiązuje plan przestrzennego zagospodarowania. Decyzje o warunkach zabudowy na dzień wnoszenia niniejszego wniosku nie zostały jeszcze wydane.

Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a także Wnioskodawca nie odliczał żadnych wydatków związanych z nabyciem działki, jej uzbrojeniem lub podziałem jako kosztów podatkowych, ani tym bardziej nie odliczał podatku naliczonego na potrzeby podatku od towarów i usług w związku z ponoszeniem takich wydatków. Nabyta nieruchomość po nabyciu nigdy nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, ani nigdy nie była składnikiem prowadzonej działalności gospodarczej. Podział działki był wymuszony sytuacją rynkową - tj. dużo łatwiejszą możliwością sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość wraz z małżonkiem - w ramach wspólnoty majątkowej małżeńskiej. Stan faktyczny dotyczący małżonka jest analogiczny, przy czym małżonka wystąpi z odrębnym wnioskiem ORD-IN.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek odpowiadając na pytania:

1. Czy oprócz nieruchomości, o których mowa we wniosku będzie Pan dokonywał zbycia także innych nieruchomości? Jeśli tak – to jakich? Kiedy? Jaka będzie skala tych działań?

Na dzień dzisiejszy i w najbliższej przyszłości Wnioskodawca nie będzie dokonywał zbycia żadnych innych nieruchomości, niż te, o których jest mowa we wniosku.

2. Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości? Jeśli tak – to jakich? Kiedy? Jaka była skala tych działań?

Wnioskodawca wskazał listę wcześniej sprzedanych nieruchomości nieobjętych przedmiotowym wnioskiem:

a. Lokal mieszkalny o pow. (…) m2 położony przy ul. … w …. Wnioskodawca odziedziczył go w spadku po zmarłej siostrze w (…) 2018 roku, siostra była samotna a Wnioskodawca jedynym spadkobiercą. To mieszkanie zostało sprzedane w (…) 2020 roku, od śmierci siostry Wnioskodawcy do czasu sprzedaży nie było wykorzystywane, stało puste.

b. Lokal mieszkalny o pow. (…) m2 wraz z dwoma garażami pod budynkiem położony przy ul. … w …. Został zakupiony od … w (…) 2004 roku w celu zamieszkania tam z żoną i synem. To mieszkanie wraz z dwoma garażami zostało sprzedane w 2019 roku, wcześniej Wnioskodawca z rodziną przeprowadził się do domu jednorodzinnego w …, gdzie mieszkają do tej pory. Mieszkanie zostało sprzedane gdyż nie było już potrzebne do zamieszkania.

c. Działka niezabudowana o pow. (…) m2 i numerze ewidencyjnym (…) położona w (…). Działka została zakupiona w (…) 2005 roku w celu wybudowania na niej przyszłego domu Wnioskodawcy i Jego rodziny. W momencie zakupu bezpośrednio nad działką przebiegała napowietrzna linia energetyczna, która według sprzedającego była niedziałająca i w niedalekiej przyszłości miała być usunięta przez firmę (…). Jednak po zakupie rzeczywistość okazała się inna, linia energetyczna była rzeczywiście niedziałająca, ale była to rezerwowa linia zasilająca sąsiednią dzielnicę w przypadku awarii podziemnej działającej linii energetycznej i nie było mowy o jej usunięciu. W związku z tym Wnioskodawca wraz z rodziną został z tą działką, ale bez budowy domu. Działka niezabudowana została sprzedana w (…) 2017 roku, przez cały okres nie była wykorzystywana.

d. Lokal mieszkalny o pow. (…) m2 wraz z jednym garażem pod budynkiem położony przy ul. (…) w (…). Został zakupiony od SM (…) w 2000 roku w celu zamieszkania tam z żoną i synem. To mieszkanie wraz z garażem zostało sprzedane w 2005 roku, wcześniej Wnioskodawca wraz z żoną i synem przeprowadził się do mieszkania przy ul. (…) wymienionego powyżej w punkcie b. Mieszkanie zostało sprzedane gdyż nie było już potrzebne Wnioskodawcy i Jego rodzinie do zamieszkania.

Reasumując, dwa lokale mieszkalne służyły Wnioskodawcy i Jego rodzinie do zamieszkania od 2000 roku, trzeci lokal mieszkalny Wnioskodawca odziedziczył, na niezabudowanej działce Wnioskodawca z żoną miał wybudować dom.

3. Czy – do momentu planowanej sprzedaży działek – będzie Pan dokonywał jakichkolwiek innych czynności (poniesie nakłady) w celu przygotowania takich działek do sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu w przyłącza kanalizacyjne, sieć gazową, wykonanie ogrodzenia, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeżeli tak należy wskazać, jakie to będą czynności (nakłady)?

Wnioskodawca nie będzie dokonywał żadnych czynności i ponosił żadnych nakładów w celu przygotowania podmiotowych działek do sprzedaży.

4. Czy i jakie działania marketingowe podjął Pan w celu sprzedaży działek i czy takie działania zamierza Pan podjąć przy ewentualnej sprzedaży kolejnych działek?

Wnioskodawca nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży działek i nie będzie podejmował przy ewentualnej sprzedaży kolejnych działek.

5. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży na dzień sprzedaży będą niezabudowane?

Działki będące przedmiotem sprzedaży na dzień sprzedaży będą niezabudowane.

6. W związku z okolicznością wynikającą z opisu sprawy: „(…) Wnioskodawca wystąpił w 2020 r. do właściwej gminy z wnioskiem o podział działki na osiem mniejszych działek i dwóch działek spełniających rolę drogi dojazdowej do drogi gminnej”, należy wskazać, czy na dzień sprzedaży dla ww. działek będących przedmiotem sprzedaży, zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy? Jeśli tak, to należy wskazać kiedy decyzje zostaną wydane?

Dla działek będących przedmiotem sprzedaży, zostały już wydane decyzje o warunkach zabudowy. Wydanie decyzji nastąpiło dnia (…) 2021 roku.

7. Czy wobec wskazania we wniosku, że uzbrojenia dotyczące wodociągu, jak i energetyczne były planowane pod pojedyncze gospodarstwo domowe, podjął/podejmie Pan kroki zmierzające do uzbrojenia w ww. przyłącza każdej z działek powstałych z podziału nieruchomości, która miałaby być przeznaczona pod sprzedaż?

Żadna z działek powstałych z podziału nieruchomości nie została i nie będzie uzbrajana w przyłącze wodociągu i energetyczne.

8. W związku z zawarciem z nabywcami dwóch umów przedwstępnych sprzedaży działek należy jednoznacznie wskazać:

a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umów zawartych z przyszłymi nabywcami, będą ciążyć na kupujących a jakie na Panu, jako sprzedającym?

W związku z zawarciem umów przedwstępnych sprzedaży, na kupujących nie ciążą żadne prawa i obowiązki, oprócz możliwości odstąpienia od umowy w przypadku braku uzyskania decyzji o warunków zabudowy. Na Wnioskodawcy ciąży obowiązek uzyskania decyzji o warunkach zabudowy.

b) czy w umowach przedwstępnych sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących prawo własności nieruchomości na nabywców? Jeśli tak, to jakie?

Jedynym warunkiem zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących prawo własności nieruchomości na nabywców w umowach przedwstępnych sprzedaży było uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy.

c) czy udzielił Pan pełnomocnictw nabywcom do występowania w Pana imieniu? Jeżeli tak, to proszę wskazać do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń?

Nie zostały udzielone żadne pełnomocnictwa dla nabywców.

d) jakich czynności dokonali/dokonają, do momentu sprzedaży przez Pana ww. nieruchomości, nabywcy w związku z udzielonymi pełnomocnictwami?

Żadne, ponieważ nie zostały udzielone pełnomocnictwa dla nabywców.

9. W jaki sposób wykorzystywał Pan nieruchomość gruntową od momentu wstrzymania prac nad projektem budowlanym domu na tej nieruchomości (tj. od 2008 roku) do momentu podjęcia decyzji o jej sprzedaży, tj. do roku 2019?

Nieruchomość gruntowa od momentu wstrzymania prac nad projektem budowlanym domu na tej nieruchomości (tj. od 2008 roku) do momentu podjęcia decyzji o jej sprzedaży, tj. do roku 2019 nie była w żaden sposób użytkowana.

W związku z powyższym opisem Wnioskodawca sformułował następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze sprzedażą gruntu nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, co wynika z art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zwrócić uwagę, że Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FSP 1/21 stwierdził jednoznacznie, o zaliczeniu nieruchomości do składników majątku związanego z działalnością gospodarczą decyduje więc autonomiczna wola samego podatnika, który ma pełną swobodę bądź we wprowadzaniu bądź niewprowadzaniu nieruchomości do składników majątku związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy, jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nie zostało dokonane w ramach działalności gospodarczej i nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Odrębnym źródłem przychodu, określonym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ‒ oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

‒ zarobkowym celu działalności,

‒ wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

‒ prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że (…) 2007 roku Wnioskodawca zakupił nieruchomość gruntową o powierzchni ok. 0,98 ha z zamiarem wybudowania domu jednorodzinnego na własne potrzeby mieszkaniowe. (…) 2007 roku Wnioskodawca wystąpił do właściwej gminy z wnioskiem o wydanie decyzji dla rozbudowy sieci wodociągowej z przyłączem na terenie zakupionej ww. działki. W (…) 2007 roku Wnioskodawca podpisał umowę o przyłączenie do sieci elektroenergetycznej. Obydwa uzbrojenia - tj. dotyczące wodociągu jak i energetyczne były planowane pod pojedyncze gospodarstwo domowe. Jednocześnie - tj. od (…) 2007 roku Wnioskodawca przeprowadzał rozmowy z architektem na temat wykonania projektu budowlanego domu jednorodzinnego na zakupionej działce. Wiosną 2008 Wnioskodawca podjął decyzję o wstrzymaniu prac nad projektem budowlanym domu jednorodzinnego, z uwagi m.in. na przekonanie się o tym, że dojazd na działkę jest i byłby uciążliwy a także z uwagi na stan zdrowotny syna (wymagający bliskości do centrum większego miasta). Od tego czasu aż do 2019 roku nie były podejmowane żadne czynności faktyczne związane bądź z uzbrojeniem działki zakupionej w 2007 roku bądź z opracowaniem projektu budowlanego. W 2019 roku Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży przedmiotowej działki. Przez wiele miesięcy nie było żadnego zainteresowanego działką, prawdopodobnie ze względu na jej rozmiar. Z tych względów Wnioskodawca wystąpił w 2020 r. do właściwej gminy z wnioskiem o podział działki na osiem mniejszych działek i dwóch działek spełniających rolę drogi dojazdowej do drogi gminnej. Po otrzymaniu decyzji pozytywnej w zakresie podziału, Wnioskodawca dokonał czynności faktycznych i prawnych (z udziałem m.in. geodety), które doprowadziły do podziału przedmiotowej działki. W (…) i (…) 2021 roku Wnioskodawca podpisał dwie umowy przedwstępne na sprzedaż działek, przy czym w obydwu umowach Wnioskodawca zobowiązał się względem kupujących, że uzyska decyzję o warunkach zabudowy domu jednorodzinnego dla każdej z tych dwu działek. Obecnie dla przedmiotowej nieruchomości obowiązuje plan przestrzennego zagospodarowania przewidujący funkcję przewidujący dla 69% działki zabudowę jednorodzinną a dla reszty - czyli 31% nie obowiązuje plan przestrzennego zagospodarowania. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że dla działek będących przedmiotem sprzedaży, (…) 2021 r. zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (…), konkretnie w zakresie (…), natomiast nigdy nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a także Wnioskodawca nie odliczał żadnych wydatków związanych z nabyciem działki, jej uzbrojeniem lub podziałem jako kosztów podatkowych, ani tym bardziej nie odliczał podatku naliczonego na potrzeby podatku od towarów i usług w związku z ponoszeniem takich wydatków. Nabyta nieruchomość po nabyciu nigdy nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, ani nigdy nie była składnikiem prowadzonej działalności gospodarczej. Podział działki był wymuszony sytuacją rynkową - tj. dużo łatwiejszą możliwością sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość wraz z małżonką - w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej.

Wnioskodawca nie będzie dokonywał żadnych czynności i ponosił żadnych nakładów w celu przygotowania podmiotowych działek do sprzedaży. Wnioskodawca nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży działek i nie będzie podejmował przy ewentualnej sprzedaży kolejnych działek. Działki będące przedmiotem sprzedaży na dzień sprzedaży będą niezabudowane. Żadna z działek powstałych z podziału nieruchomości nie została i nie będzie uzbrajana w przyłącze wodociągu i energetyczne. Wnioskodawca w najbliższej przyszłości nie będzie dokonywał zbycia żadnych innych nieruchomości niż te, o których jest mowa we wniosku.

Natomiast w przeszłości Wnioskodawca dokonał sprzedaży czterech nieruchomości. Jedną z nieruchomości był lokal mieszkalny, który został odziedziczony przez Wnioskodawcę po siostrze. Przed sprzedażą nie był wykorzystywany. Dwie z nieruchomości to lokale mieszkalne, które zamieszkiwane były przez Wnioskodawcę wraz z rodziną. Czwarta nieruchomość to niezabudowana działka, która została zakupiona w celu wybudowania na niej domu dla Wnioskodawcy i Jego rodziny. Ponieważ przez działkę przebiegała rezerwowa linia energetyczna, która nie mogła zostać usunięta, nie wybudowano na niej domu.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z nabyciem oraz planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie podejmował działań zmierzających do zwiększenia wartości przedmiotowych nieruchomości, czy też ich uatrakcyjnienia oraz nie planuje sprzedaży innych działek w przyszłości. Ponadto przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie jest sprzedaż nieruchomości, a przedmiotowa działka od 2008 r. do 2019 r. nie była w żaden sposób użytkowana. Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia wskazuje, że planowana sprzedaż działek nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia przedmiotowe działki, jak również nieruchomości sprzedawane przez Wnioskodawcę w przeszłości nie były nabywane z zamiarem odsprzedaży. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Równocześnie należy stwierdzić, że sprzedaż ww. działek nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.