0115-KDIT3.4011.784.2021.3.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzamy, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawodłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 września 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 14 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełniła Pani wniosek – w odpowiedzi na wezwania - pismami z 22 listopada 2021 r. i 1 grudnia 2021 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni … 21 r. zakupiła działkę, którą chciałaby sprzedać z zyskiem przed upływem 5 lat od dnia zakupu.

Kwotę ze sprzedaży działki chciałaby w całości przeznaczyć na spłatę kredytów hipotecznych zaciągniętych na zakup mieszkania dnia … 2016 r. Oba kredyty zaciągnięte były tego samego dnia.

Pierwszy kredyt hipoteczny przeznaczony był na zakup mieszkania, natomiast drugi na poprawę standardu tej nieruchomości.

Pozostałe kwoty do spłaty kredytu to … oraz … (jest to kwota wraz z odsetkami).

Mieszkanie zostało wynajęte w … 2021 r., jednak docelowo będzie zamieszkałe przeze mnie. Obecny wynajem mieszkania ma na celu utrzymanie go w dobrym stanie technicznym, ograniczenie kosztów utrzymania oraz czynsz przeznaczany jest na spłatę kredytów.

Planowana kwota sprzedaży działki pokryłaby w całości spłatę kredytu na zakup mieszkania oraz w części kredytu na podwyższenie jego standardu.

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 22 listopada 2021 na następujące pytania organu zawarte w wezwaniu z 12 listopada 2021 r. udzieliła Pani przytoczonych poniżej odpowiedzi:

1. Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą, jeżeli tak to od kiedy i w jakim zakresie?

Nie prowadzę działalności gospodarczej.

2. Czy poza wynajmem mieszkania, o którym mowa we wniosku uzyskuje Pani przychodu z wynajmu czy dzierżawy innych nieruchomości? Jeżeli tak to jakich i od kiedy?

Nie uzyskuję przychodu z wynajmu lub dzierżawy innych nieruchomości poza wynajmem przedmiotowego mieszkania.

3. W jakim celu zakupiła Pani … 2021 r. działkę, o której mowa we wniosku?

Działka została zakupiona w celu budowy na niej domu, który miał zostać zamieszkany przeze mnie.

4. Gdzie jest położona działka zakupiona … 2021 r.?

Działka położona jest w … dokładnie w miejscowości … (kod pocztowy …).

5. Jaką ta działka ma powierzchnię oraz jakie jest jej przeznaczenie np. rolna, budowlana, itp.?

Działka ma powierzchnię … m2, jest to działka budowlana.

6. Czy jest zabudowana, a jeżeli tak to proszę wskazać jakimi budynkami oraz o jakim charakterze: mieszkalnym czy użytkowym?

Działka nie jest zabudowana.

7. W jaki sposób i w jakim okresie używa, będzie Pani używała działki lub budynków, którymi ta działka jest zabudowana, tj. najem czy dzierżawa?

Działka obecnie nie jest używana oraz nie będzie używana.

8. Jakie przeznaczenie ma ta działka wg obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego, a jeżeli nie jest objęta takim planem, to czy dla tej działki wydano warunki zabudowy, kiedy i jakie jest jej przeznaczenie zgodnie z wydanymi warunkami zabudowy?

Działka przeznaczona jest pod budowę domu jednorodzinnego.

9. Czy przedmiotowa działka w momencie zakupu była ogrodzona lub uzbrojona w media, czy też to Pani poniosła/ma zamiar ponieść nakłady na jej ogrodzenie lub uzbrojenie w media?

Działka nie była ogrodzona i uzbrojona w media. Nie mam zamiaru jej ogrodzić ani uzbroić.

10. Czy przedmiotową działkę ma Pani zamiar sprzedać w takim stanie w jakim ją Pani nabyła, czy też dokona Pani przed jej sprzedażą podziału, a jeżeli tak to na ile działek?

Mam zamiar sprzedać przedmiotową działkę w takim stanie, w jakim ją nabyłam.

11. Czy to Pani w okresie posiadania przedmiotowej działki będzie ubiegała się o wydanie dla niej warunków zabudowy w stosownym organie?

Nie będę ubiegała się o wydanie dla niej warunków zabudowy.

12. Czy w okresie gdy będzie Pani właścicielem tej działki poniesie Pani nakłady, jeżeli tak to proszę wskazać jakie i na co, czy nakłady te podniosą wartość tej działki?

Nie zostaną poniesione przeze mnie nakłady.

13. Czy to Pani dokonała zakupu mieszkania, na którego spłatę ma Pani zamiar przeznaczyć środki ze sprzedaży działki zakupionej … 2021 r., samodzielnie, czy też mieszkanie to stanowi jedynie Pani współwłasność, jeżeli tak to jaki jest Pani udział i kto jest posiadaczem pozostałych udziałów w przedmiotowej nieruchomości?

Mieszkanie zostało przeze mnie zakupione samodzielnie.

14. Czy to Pani zaciągnęła kredyty, które opisano we wniosku następująco, tj. (…) kredytów hipotecznych zaciągniętych na zakup mieszkania dnia … 2016 r. oba kredyty zaciągnięte były tego samego dnia. Pierwszy kredyt hipoteczny przeznaczony był na zakup mieszkania, natomiast drugi na poprawę standardu tej nieruchomości, i czy zaciągnęła Pani te zobowiązania kredytowe samodzielnie, czy wraz z innymi osobami (wymienić te osoby i zasady spłaty kredytów ww. kredytów przez poszczególnych kredytobiorców)?

Tak, kredyty zostały zaciągnięte w całości przeze mnie.

15. Proszę wskazać datę, kiedy zostały zaciągnięte powyżej wskazane kredyty (data podpisania umów kredytowych) i kiedy udostępniono z nich środki?

Umowy kredytowe zostały podpisane dn. … 2016 r., środki zostały udostępnione dn. … 2016 r. Podane daty dotyczą obu umów kredytowych.

16. Gdzie położone jest to mieszkanie, o którym mowa we wniosku?

Mieszkanie położone jest w …, ul. ….

17. W jakim celu zakupiła Pani mieszkanie, które jak wskazano we wniosku jest wynajmowane od … 2021 roku?

Mieszkanie została zakupione w celu zamieszkania w nim przeze mnie.

18. Proszę dokładnie określić, w jaki sposób było i będzie ono użytkowane przez Panią od dnia zakupu do dnia, w którym przeznaczy Pani środki ze sprzedaży działki na spłatę kredytów hipotecznych wskazanych we wniosku?

Początkowo przez okres około 2 lat mieszkanie było remontowane. Następnie w 2018 r. zamieszkałam w nim. Przez problemy ze spłatą kredytu postanowiłam je wynająć w … 2021 r. Obecnie wypowiedziałam umowę najmu i zamierzam w nim ponownie zamieszkać.

19. W jakim okresie zamieszkiwała Pani w przedmiotowym mieszkaniu realizując własne cele mieszkaniowe, na którego spłatę kredytów mają być przeznaczone środki ze sprzedaży działki zakupionej … 2021 r.?

Mieszkanie było przeze mnie zamieszkanie od 2018 r. do … 2021 r.

20. Od kiedy rozpoczęła Pani wynajem przedmiotowego mieszkania?

Od … 2021 r.

21. Jeżeli po raz pierwszy wynajęła Pani to mieszkanie w … 2021 r., to w jaki sposób korzystała Pani z tego lokalu mieszkalnego do tego dnia, proszę o dokładny opis stanu faktycznego w tym zakresie?

Przez okres około 2 lat mieszkanie było remontowane. Następnie w 2018 r. zamieszkałam w nim. Przez problemy ze spłatą kredytu postanowiłam je wynająć w … 2021r. Obecnie wypowiedziałam umowę najmu i zamierzam w nim ponownie zamieszkać.

22. Jak należy rozumieć sformułowanie kredyt na poprawę standardu tej nieruchomości, proszę opisać dokładnie jakie wydatki konkretnie sfinansowano z przedmiotowego kredytu i czym ich poniesienie było uzasadnione?

Mieszkanie wymagało kapitalnego remontu. Za te pieniądze zostały wymienione okna, została wykonana nowa instalacja elektryczna oraz hydrauliczna, nowa instalacja gazowa oraz ogrzewanie.

23. Czy dokonała Pani nabycia innych nieruchomości poza działką zakupioną … 2021 r. i mieszkaniem, o którym mowa we wniosku, jeżeli tak, to proszę wskazać w drodze jakiej czynności cywilnoprawnej (zakup, darowizna, dziedziczenie, zamiana itp.) kiedy i jakie nieruchomości Pani nabyła?

Tak, dnia … 2021r. została przeze mnie zakupiona również druga działka w tej samej lokalizacji.

24. Zbycia, których z nabytych przez Panią nieruchomości Pani dokonała i kiedy lub zamierza dokonać?

Do tej pory nic nie zbyłam, moim celem jest zbycie tylko przedmiotowej działki.

25. Czy zamierza Pani nabyć kolejne nieruchomości oraz jaki będzie cel tego zamierzonego nabycia, realizacja własnych celów mieszkaniowych, ich najem dzierżawa, czy inny cel wskazać jaki?

Nie, nie zamierzam nabywać kolejnych nieruchomości.

Ponadto w uzupełnieniu z 1 grudnia 2021 r. na następujące pytania organu zawarte w wezwaniu z 12 listopada 2021 r. udzieliła Pani przytoczonych poniżej odpowiedzi:

1. W związku ze stwierdzeniem zawartym w odpowiedzi na pytanie nr 23 wezwania z 12 listopada 2021 r. , czy dokonała Pani nabycia innych nieruchomości poza działką zakupioną … 2021 r. i mieszkaniem, o którym mowa we wniosku, jeżeli tak, to proszę wskazać w drodze jakiej czynności cywilnoprawnej (zakup, darowizna, dziedziczenie, zamiana itp.) kiedy i jakie nieruchomości Pani nabyła?

Wskazała Pani, że:

Tak, dnia … 2021r. została przeze mnie zakupiona również druga działka w tej samej lokalizacji.

a) Jaki był powód zakupu dwóch działek w tej samej lokalizacji?

Działki miały zostać ze sobą połączone - miał powstać dom jednorodzinny oraz reszta działki miała zostać zagospodarowana na ogród.

b) Proszę wskazać numery ewidencyjne pozwalające na identyfikację każdej z zakupionych przez Panią … 2021 r. działek?

Nr ewidencyjny przedmiotowej działki to 1 natomiast drugiej działki 2.

c) Jaką powierzchnię ma druga z zakupionych przez Panią działek?

Powierzchnia drugiej działki to … m².

2. W odpowiedzi na pytanie 3 zawarte w wezwaniu z dnia 12 listopada 2021 o treści, W jakim celu zakupiła Pani … 2021 r. działkę, o której mowa we wniosku?

Stwierdziła Pani, że :

Działka została zakupiona w celu budowy na niej domu, który miał zostać zamieszkany przeze mnie.

Wobec powyższego

a) W jakim celu zakupiła Pani w tym samym dniu, tj. … 2021 r. drugą działkę w tej samej lokalizacji?

Działki miały zostać ze sobą połączone - miał powstać dom jednorodzinny oraz reszta działki miała zostać zagospodarowana na ogród.

b) Czy ta druga działka jest zabudowana, a jeżeli tak, to jakimi budynkami, o jakim charakterze (mieszkalnym czy użytkowym)?

Druga działka nie jest zabudowana.

c) Czy druga z zakupionych przez Panią działek, też jest działką budowlaną, czy też ma inny charakter, wskazać jaki?

Działka również jest działką budowlaną.

3. W związku z odpowiedzią na pytanie nr 24 o treści, Zbycia, których z nabytych przez Panią nieruchomości Pani dokonała i kiedy lub zamierza dokonać ?

Stwierdziła Pani:

Do tej pory nic nie zbyłam, moim celem jest zbycie tylko przedmiotowej działki.

a) Czy drugą działkę zakupioną w dniu … 2021 r. , też ma Pani zamiar zbyć?

Nie mam zamiaru zbywać drugiej działki.

b) Jeżeli tak, to czy dokona Pani jej zbycia w takim stanie w jakim Pani ją nabyła, czy też dokona Pani jej podziału na mniejsze działki lub dokona innych nakładów na przedmiotową działkę przed jej zbyciem (wskazać jakich)?

Nie mam zamiaru zbywać drugiej działki.

c) A jeżeli nie ma Pani zamiaru jej zbyć, to w jaki sposób będzie ona przez Panią wykorzystywana?

W najbliższym czasie nie mam żadnych planów związanych z tą działką, nie zamierzam jej zbywać ale moja obecna sytuacja nie pozwala mi rozpocząć budowy. Nie planuję zabudowy ani sprzedaży przez następnie 5 lat.

4. W związku ze odpowiedzią na pytanie nr 22 określającym zakres prac, który sfinansowano z kredytu określonego we wniosku jako kredyt na poprawę standardu tej nieruchomości, tj. Mieszkanie wymagało kapitalnego remontu. Za te pieniądze zostały wymienione okna, została wykonana nowa instalacja elektryczna oraz hydrauliczna, nowa instalacją gazowa oraz ogrzewanie

- proszę o potwierdzenie, czy organ prawidłowo wnioskuje, że środkami z przedmiotowego kredytu na poprawę standardu tej nieruchomości, został sfinansowany remont zakupionego w dniu … 2016 r. lokalu mieszkalnego pod adresem … ul. …?

Tak, z kredytu został sfinansowany remont zakupionego mieszkania pod adresem …, ul. ….

5. W jakiej instytucji zaciągnięto w dniu … 2016 r. każdy z będących przedmiotem wniosku kredytów, tj. kredyt na zakup lokalu mieszkalnego w dniu … 2016 r. i kredyt określony we wniosku, jako kredyt na poprawę standardu nieruchomości:

a) w banku, proszę wskazać jego nazwę i państwo, w którym ma siedzibę?

b) w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, proszę wskazać jej nazwę i państwo, w którym ma siedzibę?

c) innej instytucji kredytowej, wskazać jakiej (proszę wskazać jej nazwę i państwo, w którym ma siedzibę?

Oba kredyty zostały zaciągnięte w banku - …

Pytanie

Czy przychód ze zbycia działki 1 w opisanych we wniosku okolicznościach przeznaczony na spłatę dwóch kredytów zaciągniętych … 2016 r. na zakup i remont zakupionego … 2016 r. lokalu mieszkalnego wypełnia warunki do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem w zaistniałej sytuacji na podstawie przytoczonych wyżej przepisów, przysługuje mi prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pieniądze pozyskane ze sprzedaży przedmiotowej działki 1 wykorzystane zostaną przeze mnie na własne cele mieszkaniowe tj. na spłatę dwóch kredytów zaciągniętych … 2016 r. na zakup i remont zakupionego … 2016 r. lokalu mieszkalnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z treści wniosku wynika, że w dniu … 2021 r. Wnioskodawczyni nabyła dwie działki o tej samej powierzchni, aby je ze sobą połączyć i na których miał powstać dom jednorodzinny a reszta działki miała zostać zagospodarowana na ogród. Obecnie Wnioskodawczyni zamierza zbyć jedną z zakupionych działek przed upływem 5 lat od dnia jej nabycia. Skoro Wnioskodawczyni nie dokonała nabycia działki w celu jej zbycia z zyskiem to odpłatne zbycie nie zostało dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej. Dlatego też do opisanej sprzedaży będzie miał zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, że sprzedaż ww. nieruchomości zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, sprzedaż ta będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym, w myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W świetle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-39), wykazać:

1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Wskazać należy, że w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Zauważyć należy, że cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia dochodu od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Zgodnie zatem z art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1. wydatki poniesione na:

a. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2. wydatki poniesione na:

a. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,

b. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),

c. spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Należy wskazać, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 21 ust. 29 ww. ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c). Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy).

Zgodnie z wyżej cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Ważne jest również, aby przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonał odpłatnego zbycia. Należy bowiem wyjaśnić, że samo poniesienie wydatku na ww. cel nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Podstawowym warunkiem zwolnienia podatkowego jest wydatkowanie przez podatnika przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika, np. na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1 (art. 25 ust. 2 lit. a) ww. ustawy) – co ma miejsce w analizowanej sprawie.

Podkreślić należy, że wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym, brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu, np. kilku miesięcy lub w lokalu tym po nabyciu będzie mieszkał tylko przez pewien czas.

Wnioskodawczyni w złożonym wniosku wskazała, że cała kwota uzyskana z zamierzonej sprzedaży działki przed upływem 5 lat od jej zakupu zostanie, przeznaczona na spłatę kredytów zaciągniętych na zakup lokalu mieszkalnego i na jego remont, w którym Wnioskodawczyni realizowała własne cele mieszkaniowe i w którym te cele nadal ma zamiar realizować.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że wydatkowanie przed upływem trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie działki nabytej … 2021r, środków pieniężnych (przychodu) jakie Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży nieruchomości, przed upływem 5 lat na spłatę dwóch kredytów zaciągniętych … 2016 r. zaciągniętych w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. jednego na zakup lokalu mieszkalnego w dniu … 2016 r. a drugiego na remont przedmiotowego lokalu, obu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy obliczaniu dochodu zwolnionego Wnioskodawczyni może uwzględnić całą kwotę, jaką wydatkuje na spłatę wskazanych kredytów zaciągniętych na zakup lokalu mieszkalnego i jego remont. W konsekwencji, skoro – jak Wnioskodawczyni wskazała we wniosku – przychód z odpłatnego zbycia zostanie przeznaczony przez Wnioskodawczynię na spłatę obu kredytów zaciągniętych w dniu … 2016 r. jednego na zakup lokalu mieszkalnego i drugiego na jego remont w którym Wnioskodawczyni mieszkała i nadal będzie mieszkała, wypełnia warunki do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawczyni może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).