0115-KDIT3.4011.751.2021.2.AW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

Stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od tego podatku przychodu ze zbycia nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego – jest prawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1), jednakże z innych względów niż Pan wskazuje.

Jednocześnie nie udzielam odpowiedzi na pytania: drugie, trzecie i czwarte, ponieważ oczekiwał Pan odpowiedzi na nie w sytuacji uznania stanowiska w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od tego podatku przychodu ze zbycia nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego. Wniosek uzupełniony został 1 grudnia 2021 r.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na obszarze RP. Wnioskodawca osiąga dochody wyłącznie z tytułu stosunku pracy i nie prowadzi działalności gospodarczej.

29 kwietnia 2020 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy – (…) pozostawiając własnoręcznie spisany testament w którym do spadku powołał Wnioskodawcę oraz swoją córkę (…) (siostra Wnioskodawcy).

Postanowieniem Sądu Rejonowego (…) w (…) w sprawie o sygn. akt (…) z (…) 2021 r., Wnioskodawca nabył spadek po swoim ojcu w udziale wynoszącym 56/83 części, natomiast jego siostra (…) w udziale wynoszącym 27/83 części.

Skład masy spadkowej został ustalony przez tenże Sąd Rejonowy (…) w postępowaniu o stwierdzenie nabycia i dział spadku. W skład masy spadkowej wchodziły:

1. nieruchomość stanowiąca lokal mieszkalny numer (…), położona w budynku numer (…) przy ulicy (…) w (…), objęta księgą wieczystą (…) – o wartości (…) zł (…),

2. gospodarstwo rolne położone w (…)., gm. (…), pow. (…), woj. (…), w skład którego wchodzi zabudowana nieruchomość gruntowa składająca się z działek 1, 2, 3 i 4, obręb (…), objęta księgą wieczystą (…), narzędzia oraz meble – o łącznej wartości (…) zł (…),

3. samochód osobowy (…) o numerze rejestracyjnym (…) o wartości (…) zł (…),

4. przyczepa samochodowa (…) o numerze rejestracyjnym (…) o wartości . zł (.),

5. ciągnik rolniczy (…) o numerze silnika (…) o wartości (…) zł (…),

6. wierzytelność z tytułu rachunku bankowego prowadzonego na rzecz (…) przez (…) Spółkę Akcyjną z siedzibą w (…) o numerze (…) o wartości (…) zł.

7. środki pieniężne w gotówce w wysokości (…). zł (…).

Łączna wartość spadku ustalona przez sąd wynosiła zatem (…) zł (…).

W postanowieniu wydanym (…) 2020 roku, Sąd Rejonowy (…) dokonał działu spadku w taki sposób, że Wnioskodawcy przypadły wszystkie składniki wchodzące w skład spadku, natomiast na rzecz siostry – (…) Wnioskodawca zobowiązany jest w terminie jednego roku od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu dokonać spłaty w wysokości (…) zł (…). Spłata dotyczy całego spadku, a nie wybranych składników.

Wnioskodawca w najbliższej przyszłości planuje sprzedać całe gospodarstwo rolne wraz z wchodzącymi w jego skład nieruchomościami. Środki ze sprzedaży gospodarstwa zostaną przeznaczone na spłatę udziału spadkowego siostry. Potencjalnym nabywcą jest rolnik, a zatem osoba prowadząca już własne gospodarstwo rolne, jednocześnie deklarująca, że nabyte nieruchomości przeznaczy do produkcji rolnej włączając je w skład własnego gospodarstwa rolnego.

Ojciec Wnioskodawcy (spadkodawca) nabył gospodarstwo rolne, a zatem również wchodzące w jego skład nieruchomości w drodze dziedziczenia na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (…) w (…), sygn. akt (…) z (…) 1985 r.

Wnioskodawca wyjaśnia, że wartość (…) zł podana jako wartość gospodarstwa rolnego to wartość nieruchomości wchodzących w jego skład, bowiem meble, czy narzędzia, o których mowa w postanowieniu Sądu nie przedstawiają żadnej wartości handlowej.

Odnośnie nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawca wyjaśnia, że ich łączny obszar wynosi 3,3911 ha, zaś zgodnie z ewidencją gruntów działka nr 1/3 stanowi grunty orne, zaś działki 1, 2 i 4 stanowią grunty rolne zabudowane.

Co istotne, Wnioskodawca mieszka i ma zamiar nadal mieszkać w mieszkaniu przy ul. (…) lok. (…) w (…).

W uzupełnieniu wniosku z 1 grudnia 2021 r. wskazał Pan, że planuje sprzedać gospodarstwo rolne przed upływem upływam pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je nabył.

Pytania

1. Czy sprzedaż gospodarstwa rolnego jak w stanie faktycznym [powinno być: zdarzeniu przyszłym] w części dotyczącej nieruchomości wchodzących w jego skład będzie wolna2 od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy w przypadku uznania że sprzedaż gospodarstwa rolnego jak w stanie faktycznym [powinno być: zdarzeniu przyszłym] w części dotyczącej nieruchomości wchodzących w jego skład nie jest wolna od podatku, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dochód ze sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego w części 27/83 będzie stanowił dochód do opodatkowania na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś dochód ze sprzedaży w części dotyczącej 56/83 będzie wolny od opodatkowania?

3. Czy w przypadku uznania że sprzedaż gospodarstwa rolnego jak w stanie faktycznym [powinno być: zdarzeniu przyszłym] w części dotyczącej nieruchomości wchodzących w jego skład nie jest wolna od podatku, to w jakiej części kwota będąca spłatą na rzecz siostry, którą Wnioskodawca zapłaci w tym samym roku w którym nastąpi sprzedaż, będzie stanowić koszt uzyskania przychodu ze zbycia nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego?

4. Czy w przypadku uznania, że sprzedaż gospodarstwa rolnego jak w stanie faktycznym [powinno być: zdarzeniu przyszłym] nie jest wolna od podatku, to w jakiej części spłatę części spłatę na rzecz siostry można uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Interpretacja ta stanowi ocenę Pana stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1. Nie udziela się odpowiedzi na pytania: drugie, trzecie i czwarte, ponieważ oczekiwał Pan odpowiedzi na nie w sytuacji uznania stanowiska w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe.

Pana stanowisko w sprawie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1.

W ocenie Wnioskodawcy odpowiedź na to pytanie jest pozytywna, tj. sprzedaż gospodarstwa rolnego jak w stanie faktycznym [powinno być: zdarzeniu przyszłym] w części dotyczącej nieruchomości wchodzących w jego skład będzie wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 wskazanej wyżej ustawy, wolne od podatku są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.

Ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Natomiast zgodnie z art. 1 wyżej wskazanej ustawy, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Uszczegółowiając, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, należy – w opinii Wnioskodawcy – odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika numer 6 tego rozporządzenia.

Zgodnie z § 67 wyżej wskazanego rozporządzenia użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:

1. użytki rolne,

2. grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione,

3. grunty zabudowane i zurbanizowane,

4. użytki ekologiczne, oznaczone symbolem złożonym z litery "E" oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego określającego sposób zagospodarowania lub użytkowania terenu, np. E-Ws, E- Wp, E-Ls, E-Lz, E-N, E-Ps, E-R,

5. nieużytki, oznaczone symbolem - N,

6. grunty pod wodami,

7. tereny różne oznaczone symbolem - Tr.

Stosownie natomiast do treści § 68 ust. 1 wyżej wskazanego rozporządzenia, użytki rolne dzielą się na:

1. grunty orne, oznaczone symbolem - R,

2. sady, oznaczone symbolem złożonym z litery "S" oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego, stanowiącego część składową oznaczenia klasy gleboznawczej gruntu, na którym założony został sad, np. S-R, S-Ł, S-Ps,

3. łąki trwałe, oznaczone symbolem - Ł,

4. pastwiska trwałe, oznaczone symbolem - Ps,

5. grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem złożonym z litery "B" oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego, stanowiącego część składową oznaczenia klasy gleboznawczej gruntu, na którym wzniesione zostały budynki, np. B-R, B-Ł, B-Ps,

6. grunty pod stawami, oznaczone symbolem - Wsr,

7. rowy, oznaczone symbolem - W.

Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotowe zwolnienie – przy spełnieniu pozostałych warunków do niego uprawniających – obejmuje tylko przychody ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, a więc sklasyfikowanych jako użytki rolne, w tym grunty orne, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, rowy lub grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych.

Odnosząc się do możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do sprzedaży części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawca wskazuje, że z powołanego przepisu wynika, że dla zaistnienia zwolnienia w nim przewidzianego muszą być spełnione następujące przesłanki:

a) zbywane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,

b) muszą stanowić gospodarstwo rolne (tekst jedn.: będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,

c) grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.

Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu.

W związku z faktem, że grunty wchodzące w skład gospodarstwa rolnego stanowią użytki rolne, stanowią łącznie gospodarstwo rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha oraz grunty te nie utracą rolnego charakteru przez wzgląd na fakt, że zostaną one sprzedane osobie prowadzącej gospodarstwo rolne i osoba ta deklaruje, że powiększą one jego gospodarstwo rolne, zwolnienie jest zasadne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania pierwszego jest prawidłowe, jednak z innych względów niż Pan wskazał. Wprawdzie prawidłowo uznał Pan, że sprzedaż gospodarstwa rolnego w analizowanym zdarzeniu będzie wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak uzasadniając swoje stanowisko nie przywołał Pan aktualnych przepisów rozporządzenia.

Jednocześnie z uwagi na to, że pytania oznaczone we wniosku numerami 2-4 są warunkowe (uzależnione od tego, że stanowisko w zakresie pytania 1 zostanie uznane za nieprawidłowe) nie udziela się na nie odpowiedzi (nie ocenia się Pana stanowiska w tym zakresie).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. – wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

Zgodnie z art. 2 ust. 4 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 333) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Stosownie do art. 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

W celu ustalenia, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 1390).

Zgodnie z § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:

1. grunty rolne;

2. grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;

3. grunty zabudowane i zurbanizowane;

4. grunty pod wodami;

5. tereny różne.

Stosownie natomiast do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1, dzielą się na:

1. użytki rolne, do których zalicza się:

a. grunty orne, oznaczone symbolem R,

b. łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,

c. pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,

d. sady, oznaczone symbolem S,

e. grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,

f. grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,

g. grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,

h. grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;

2. nieużytki, oznaczone symbolem - N.

Z treści przywołanych przepisów wynika zatem, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

– zbywane grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne,

– muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej,

– nie mogą być to grunty, zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza,

– grunty te nie mogą utracić wskutek odpłatnego zbycia rolnego charakteru.

Jeżeli zatem zostaną zachowane powyższe warunki, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Wyjaśnienia wymaga, że podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo rolne jest ich powierzchnia określana jako norma obszarowa. Jeżeli łączna powierzchnia będących własnością lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej, gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne, niezajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowią one gospodarstwo rolne w rozumieniu cytowanego wyżej art. 2 ustawy o podatku rolnym. W sytuacji, gdy grunt nie spełnia normy obszarowej, nie może być uznany za gospodarstwo rolne.

Ponadto jak wskazano powyżej, jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest również konieczność zachowania charakteru rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujący jest cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy, co do dalszego przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych związanych z transakcją okoliczności. Ich całokształt może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy nieruchomość taka jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, czy też umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku z odpłatnym zbyciem może wystąpić bezpośrednio po zbyciu, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie dokonania zbycia strony umowy powinny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.

Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku odpłatnego zbycia nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia. Jeżeli zatem zostaną zachowane powyższe warunki, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tego rodzaju nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Z opisu sprawy wynika, że:

– osiąga Pan dochody wyłącznie z tytułu stosunku pracy i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej,

– gospodarstwo rolne położone w (`(...)`), gm. (`(...)`), pow. (`(...)`), woj. (`(...)`), w skład którego wchodzi zabudowana nieruchomość gruntowa składająca się z działek 1, 2, 3 i 4 nabył Pan w drodze dziedziczenia oraz działu spadku dokonanego przez sąd,

– łączny obszar nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego wynosi 3,3911 ha, zaś zgodnie z ewidencją gruntów działka nr 1 stanowi grunty orne, zaś działki 2, 3 i 4 stanowią grunty rolne zabudowane,

– w najbliższej przyszłości planuje Pan sprzedać całe gospodarstwo rolne wraz z wchodzącymi w jego skład nieruchomościami, gospodarstwo rolne planuje Pan sprzedać przed upływem upływam pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je nabył.

– potencjalnym nabywcą jest rolnik, a zatem osoba prowadząca już własne gospodarstwo rolne, jednocześnie deklarująca, że nabyte nieruchomości przeznaczy do produkcji rolnej włączając je w skład własnego gospodarstwa rolnego.

Wobec powyższego, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że odpłatne zbycie nieruchomości stanowiących użytki rolne, wchodzące w skład gospodarstwa rolnego, z uwagi na okoliczność, że grunty te – jak wskazano we wniosku – w związku ze sprzedażą nie utracą charakteru rolnego, podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Informacje dodatkowe

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Podkreślenia wymaja, że niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego przez Pana podanego. Organ interpretacyjny nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego. Postępowanie w sprawie wydawania interpretacji indywidualnych, z uwagi na przedmiot i charakter wydawanych w jego toku rozstrzygnięć, jest bowiem postępowaniem szczególnym, odrębnym, do którego nie mają bezpośredniego zastosowania inne (poza wskazanymi w ustawie) przepisy Ordynacji podatkowej, w szczególności nie jest postępowaniem dowodowym, które może być prowadzone w toku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej, czy postępowania podatkowego lub czynności sprawdzających. Organ wydający interpretację indywidualną nie może więc zbadać w sensie merytorycznym „sprawy podatkowej” wynikającej z przytoczonego we wniosku zdarzenia lecz jedynie pozytywnie lub negatywnie ocenić, z przytoczeniem przepisów prawa podatkowego, czy stanowisko pytającego zawarte we wniosku odnoszące się do regulacji przepisów materialnego prawa podatkowego jest słuszne i znajduje oparcie w okolicznościach przedstawionego zdarzenia. Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie może przy tym prowadzić postępowania ani podejmować rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego trybu orzekania, w tym w postępowaniu kontrolnym czy podatkowym prowadzonym w oparciu o konkretną dokumentację. Dokonując interpretacji indywidualnej organ interpretacyjny przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

– Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).