0115-KDIT1.4011.702.2021.1.AS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione w Pana wniosku z 14 września 2021 r. (wpływ 16 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

16 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

19 stycznia 1976 r. matka Wnioskodawcy - E. A., zam. …, umową darowizny (Akt Notarialny X …), przekazała bratu Wnioskodawcy – S. A. zabudowania gospodarcze i budynek mieszkalny będący jej własnością. Przekazała budynki, gdyż grunty zdała na Skarb Państwa w zamian za rentę (w tamtych latach tak było). Brat S. był żonaty z H., lecz matka Wnioskodawcy darowała tylko dla brata – S., nie brała pod uwagę synowej – H., bała się, że kiedyś żona go zostawi, bo nie mieli dzieci.

Matka Wnioskodawcy zmarła … 1986 r. Brat i bratowa postanowili wykupić grunty pod budynkami od Skarbu Państwa. 28 marca 1988 r. w biurze notarialnym …, brat S. z żoną H. A. kupili od Skarbu Państwa grunty, na których stały budynki gospodarcze i budynek mieszkalny (do wspólnego majątku), Akt Notarialny Y, działka nr 1 o pow. 0,4500 m2.

W roku 2015 brat S. zmarł. Zmarły brat S. i jego żona H. nie mieli dzieci i w związku z tym złożyła bratowa wniosek do Sądu Rejonowego o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłym mężu S. Postanowieniem Sądu z 12 lipca 2019 r. Sąd przyznał na wyłączną własność wnioskodawczyni H. A. i postanowił: prawo własności nieruchomości zabudowanej, działka nr 1, o pow. 0,4500 m2 po zmarłym mężu S., bez obowiązku spłaty na rzecz uczestników: M. A., F. A. (Wnioskodawcy), D. B., H. C., E. D., M. E., J. A., E. A., T. A., L. F., I. A. Tylko jednej bratanicy – K. G., tytułem spłaty jej udziału w majątku spadkowym, po S. A., 3 tys. zł, którą to kwotę bratowa H. uiściła.

Po tych rozprawach i po śmierci brata Wnioskodawcy – S., a jej męża, bardzo się poddała różnym chorobom. Dom i otoczenie wymagało dużego remontu (pracy). Bratowa (76 lat) ciągle wymagała opieki. 18 listopada 2019 r. (Akt Notarialny Z …) spisała testament i oświadczyła, że do całości spadku powołuje brata swojego męża F. A., zam. … .

… 2019 r. B. A. zmarła. Postanowieniem Sądu Rejonowego z 28 grudnia 2020 r. Sąd stwierdził, iż spadek po H. A., zmarłej 18 grudnia 2019 r., na podstawie testamentu notarialnego nabył brat męża – F. A. (syn F. i E.) w całości.

W 2021 r. Wnioskodawca tę nieruchomość sprzedał. Wnioskodawca jest również w podeszłym wieku 78 lat, remont i nakłady finansowe przerosłyby Wnioskodawcę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości w 2021 r. wystąpi obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży tej nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien płacić podatku. Wnioskodawca uważa, że sprzedaż nieruchomości była po upływie 5 lat. Nieruchomość, którą Wnioskodawca sprzedał to był rodzinny dom Wnioskodawcy do czasu wyjazdu do szkoły w S.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że brat Wnioskodawcy otrzymał zabudowania gospodarcze i budynek mieszkalny w darowiźnie w 1976 r. Następnie w 1988 r. brat i bratowa wykupili grunty pod budynkami od Skarbu Państwa, do wspólnego majątku. Spadkodawczyni (bratowa Wnioskodawcy) odziedziczyła tę nieruchomość po zmarłym mężu w 2015 r., zaś Wnioskodawca nabył w spadku tę nieruchomość po zmarłej bratowej w 2019 r.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis okoliczności sprawy stwierdzić należy, że za datę nabycia nieruchomości przez spadkodawczynię należy uznać 2015 r. (data śmierci jej męża).

Zatem sprzedaż w 2021 roku nieruchomości nabytej w spadku przez Wnioskodawcę nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jej odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawczynię. W związku z tym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży tej nieruchomości.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na tą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.