Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 października 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w odniesieniu do wypłacanych przez Państwa zapomóg.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca na podstawie § 4 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z 20 stycznia 2012 r. w sprawie warunków i trybu przyznawania zapomóg weteranom-żołnierzom lub weteranom poszkodowanym - żołnierzom oraz sposobu tworzenia funduszu na zapomogi (Dz.U.2012 r. poz. 105) w związku z art. 31 ust. 1 ustawy z 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami państwa (Dz.U.2020 poz. 2055 ze zm.) jest płatnikiem zapomóg przyznawanych przez Ministra Obrony Narodowej weteranom-żołnierzom lub weteranom poszkodowanym - żołnierzom zamieszkałym na terenie województwa. Zgodnie z art. 31 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. weteran-żołnierz, który ukończył 65 lat życia lub weteran poszkodowany żołnierz, którzy znajdują się w trudnej sytuacji materialnej mogą ubiegać się o przyznanie zapomogi:
-
na zaspokojenie potrzeb bytowych i ochronę zdrowia w przypadku choroby powodującej wzrost kosztów utrzymania, w tym zakup leków, środków opatrunkowych oraz koszty dojazdów do podmiotów leczniczych na zabiegi medyczne i rehabilitacyjne oraz usługi pielęgnacyjne niezbędne ze względu na wiek lub stan zdrowia;
-
w przypadku zaistnienia zdarzeń losowych, mających wpływ na pogorszenie w istotny sposób sytuacji materialnej weterana - żołnierza lub weterana poszkodowanego - żołnierza – Minister Obrony Narodowej może przyznać zapomogę pieniężną.
Warunkiem przyznania zapomogi weteranowi - żołnierzowi i weteranowi poszkodowanemu - żołnierzowi (par. 3 ust. 1 rozporządzenia z 20 stycznia 2012 r.) jest konieczność poniesienia wydatków pieniężnych z tytułu pokrycia kosztów i zaistnienia zdarzenia określonego w art. 31 ust. 1 ustawy. Przyznanie zapomogi następuje w formie decyzji administracyjnej, z której wynika, że zostały spełnione przesłanki określone w art. 31 ust. 1 ustawy (choroba powodująca wydatki na zakup: leków, środków opatrunkowych, usług pielęgnacyjnych, koszty dojazdów oraz zaistnienie zdarzenia losowego mającego istotny wpływ na pogorszenie sytuacji materialnej). Wnioskodawca wypłaca przyznane zapomogi wszystkim weteranom-żołnierzom i poszkodowanym weteranom-żołnierzom niezależnie od tego, czy są świadczeniobiorcami Wnioskodawcy (tekst jedn.: mają ustalone prawo do zaopatrzenia emerytalno-rentowego jako byli żołnierze zawodowi), czy też nie.
Pytania
1. Czy w przypadku wypłaty zapomogi przyznanej przez Ministra Obrony Narodowej ze środków budżetu państwa pozostających w jego dyspozycji osobom znajdującym się w trudnej sytuacji materialnej wskutek zdarzenia losowego, które miało miejsce w związku z działaniami poza granicami państwa lub na zaspokojenie potrzeb bytowych i ochronę zdrowia w przypadku choroby powodującej wzrost kosztów utrzymania może mieć zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. W przypadku nieprawidłowego Państwa stanowiska, czy właściwe jest zastosowanie zwolnienia wynikającego z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do kwoty 6 000,00 zł, a kwota powyżej tego limitu winna być opodatkowana?
Państwa stanowisko w sprawie
W przypadku wypłaty zapomogi przyznanej przez Ministra Obrony Narodowej ze środków budżetu państwa pozostających w jego dyspozycji osobom znajdującym się w trudnej sytuacji materialnej wskutek zdarzenia losowego, które miało miejsce w związku z działaniami poza granicami państwa lub na zaspokojenie potrzeb bytowych i ochronę zdrowia w przypadku choroby powodującej wzrost kosztów utrzymania może mieć zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
źródłami przychodów są m.in. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta. ww. ustawy.
W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W myśl natomiast art. 42a przywołanej ustawy:
osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Z informacji przedstawionych przez Państwa wynika, że:
· jesteście Państwo płatnikiem zapomóg przyznawanych przez Ministra Obrony Narodowej weteranom-żołnierzom lub weteranom poszkodowanym - żołnierzom zamieszkałym na terenie województwa, niezależnie od tego, czy są Państwa świadczeniobiorcami czy też nie,
· podstawę wypłaty jest § 4 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z 20 stycznia 2012 r. w sprawie warunków i trybu przyznawania zapomóg weteranom-żołnierzom lub weteranom poszkodowanym - żołnierzom oraz sposobu tworzenia funduszu na zapomogi oraz art. 31 ust. 1 ustawy z 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami państwa.
Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o weteranach działań poza granicami państwa (Dz. U. z 2019 r. poz. 1569 ze zm.);
weteran-żołnierz, który ukończył 65 lat życia, lub weteran poszkodowany - żołnierz, którzy znajdują się w trudnej sytuacji materialnej, mogą ubiegać się o przyznanie zapomogi:
-
na zaspokojenie potrzeb bytowych i ochronę zdrowia w przypadku choroby powodującej wzrost kosztów utrzymania, w tym zakup leków, środków opatrunkowych oraz koszty dojazdów do podmiotów leczniczych na zabiegi medyczne i rehabilitacyjne oraz usługi pielęgnacyjne niezbędne ze względu na wiek lub stan zdrowia;
-
w przypadku zaistnienia zdarzeń losowych, mających wpływ na pogorszenie w istotny sposób sytuacji materialnej weterana - żołnierza lub weterana poszkodowanego - żołnierza.
W myśl art. 31 ust. 2 ww. ustawy:
tworzy się fundusz na zapomogi dla weteranów-żołnierzy i weteranów poszkodowanych -żołnierzy, którego dysponentem jest Minister Obrony Narodowej.
Z kolei art. 31 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:
Minister Obrony Narodowej określi, w drodze rozporządzenia, warunki i tryb przyznawania zapomóg, o których mowa w ust. 1, dokumenty stanowiące podstawę ich przyznania, sposób przekazywania przyznanych zapomóg oraz sposób tworzenia funduszu na te zapomogi. Rozporządzenie uwzględni konieczność zapewnienia równego dostępu do tego świadczenia wszystkim uprawnionym oraz możliwość korzystania z zapomogi z innego tytułu.
Z uzasadnienia do ww. ustawy, wynika m.in., że: „Weterani - żołnierze oraz weterani poszkodowani - żołnierze, którzy ukończyli 65 lat będą mogli uzyskać zapomogę na zaspokojenie potrzeb bytowych i ochronę zdrowia w przypadku długotrwałej choroby powodującej wzrost kosztów utrzymania, zakupu leków, środków opatrunkowych oraz dojazdów do zakładów opieki zdrowotnej na zabiegi medyczne i rehabilitacyjne oraz usługi pielęgnacyjne niezbędne ze względu na wiek i stan zdrowia oraz w przypadku zaistnienia zdarzeń losowych (np. powódź, pożar) mających wpływ na pogorszenie się w istotny sposób sytuacji materialnej weterana.”
Powyższe uregulowane zostało w rozporządzeniu Ministra Obrony Narodowej z 20 stycznia 2012 r. w sprawie warunków i trybu przyznawania zapomóg weteranom-żołnierzom lub weteranom poszkodowanym -żołnierzom oraz sposobu tworzenia funduszu na zapomogi (Dz. U. z 2012 r. poz. 105).
Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia:
organem właściwym w sprawie przyznania zapomogi, o której mowa w art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami państwa, zwanej dalej „ustawą”, jest Minister Obrony Narodowej.
Do wniosku dołącza się:
-
dokumenty potwierdzające konieczność poniesienia wydatków lub zaistnienie zdarzenia określonego w art. 31 ust. 1 ustawy;
-
oświadczenie o formie wypłaty zapomogi;
-
oświadczenie o nieotrzymaniu z innego źródła pomocy pieniężnej z przeznaczeniem na pokrycie wydatków na jeden z celów określonych w art. 31 ust. 1 ustawy.
W myśl § 3 ww. rozporządzenia:
warunkiem przyznania zapomogi weteranowi - żołnierzowi i weteranowi poszkodowanemu -żołnierzowi, o których mowa w art. 31 ust. 1 ustawy, jest konieczność poniesienia wydatków pieniężnych z tytułu pokrycia kosztów i zaistnienia zdarzenia określonego w art. 31 ust. 1 ustawy. Przy przyznawaniu zapomogi uwzględnia się okoliczności mające wpływ na sytuację materialną weterana - żołnierza i weterana poszkodowanego - żołnierza. Podstawą przyznania zapomogi są dokumenty potwierdzające konieczność poniesienia wydatków lub zaistnienie zdarzenia określonego w art. 31 ust. 1 ustawy.
Według § 3 i § 4 przywołanego rozporządzenia:
organem właściwym do wypłaty zapomogi jest dyrektor wojskowego biura emerytalnego, a właściwość wojskowego biura emerytalnego ustala się według miejsca zamieszkania weterana -żołnierza lub weterana poszkodowanego –żołnierza.
W myśl natomiast § 6 ust. 1 ww. rozporządzenia:
Fundusz zapomóg tworzy się w ramach środków budżetowych części budżetu państwa, której dysponentem jest Minister Obrony Narodowej.
Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 26 ww. ustawy:
zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci:
a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z funduszy związków zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,
b) z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 6000 zł.
Natomiast zgodnie z art. 52l pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
limit zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b - w okresie od 2020 r. do końca roku podatkowego, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19, wynosi 10 000 zł.
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 26a powyższej ustawy:
wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymane z tytułu jednorazowej pomocy materialnej finansowanej ze środków budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego w związku z zaistniałym zdarzeniem losowym.
To czy dana zapomoga podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest więc od przyczyny będącej podstawą jej wypłaty, od kwoty zapomogi oraz źródła jej finansowania.
Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia „zapomoga”, „zdarzenie losowe”, „klęska żywiołowa” czy „długotrwała choroba”.
W orzecznictwie podatkowym zasadą jest, że w sytuacji, gdy w prawie podatkowym termin użyty w przepisach nie jest bliżej określony, to wykładnia takiego pojęcia winna odbywać się przy zastosowaniu wykładni językowej lub zgodnie ze znaczeniem jakie ma ono w języku potocznym.
Według językowego znaczenia wyrazów, przez „zapomogę” należy rozumieć jednorazowe świadczenie pieniężne mające na celu wsparcie finansowe osoby, która z ważnych przyczyn znalazła się w trudnej sytuacji życiowej.
Pod pojęciem „indywidualnego zdarzenia losowego” można rozumieć wszelkie nagłe, niespodziewane, pojedyncze zdarzenia wywołane przyczynami zewnętrznymi, których nie można przewidzieć, a które są niezależne od człowieka, nawet przy zachowaniu należytej staranności.
Przez „klęskę żywiołową” rozumieć należy zdarzenie spowodowane niszczycielskim działaniem sił przyrody, jak powodzie, huragany, ulewne deszcze, uderzenia piorunów, gradobicie, itp.
Natomiast przez „długotrwałą chorobę” należy rozumieć chorobę wymagającą długotrwałego leczenia w sposób stały lub przez długi okres, mającą długotrwały przebieg. Z medycznego punktu widzenia długotrwałe choroby, to choroby przewlekłe, nieuleczalne, wrodzone. Do chorób długotrwałych zaliczyć należy zatem nie tylko choroby przewlekłe, ale również takie, które maja długotrwały przebieg (trwające miesiącami lub latami) i wymagające leczenia w sposób stały lub przez długi okres.
Z powyższych przepisów wynika, że Państwo jako podmiot dokonujący wypłaty omawianego świadczenia zobowiązany jest do analizowania każdego przypadku indywidualnie, z uwzględnieniem wszystkich okoliczności sprawy. Ze zwolnienia od podatku korzystają tylko zapomogi wypłacane w związku z zaistnieniem sytuacji określonych powyżej. A zatem tylko zapomogi pieniężne wypłacane w przypadku zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci (pod warunkiem udokumentowania przez osobę starającą się o świadczenie) podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zapomoga charakteryzuje się tym, że jest to świadczenie jednorazowe mające na celu wsparcie finansowe osoby, która z różnych przyczyn znalazła się w trudnej sytuacji życiowej, a podstawą do zastosowania zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych jest stwierdzenie faktu, wystąpienia określonego zdarzenia.
Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że wypłacacie Państwo weteranom- żołnierzom lub weteranom poszkodowanym – żołnierzom:
· zapomogi na zaspokojenie potrzeb bytowych i ochronę zdrowia w przypadku choroby powodującej wzrost kosztów utrzymania, w tym zakup leków, środków opatrunkowych oraz koszty dojazdów do podmiotów leczniczych na zabiegi medyczne i rehabilitacyjne oraz usługi pielęgnacyjne niezbędne ze względu na wiek lub stan zdrowia oraz
· zapomogi pieniężne przyznawane przez Ministra Obrony Narodowej w przypadku zaistnienia zdarzeń losowych, mających wpływ na pogorszenie w istotny sposób ich sytuacji materialnej.
Państwa zdaniem do wypłaconych zapomóg ma zastosowanie zwolnienie art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem do zapomogi wypłacanej przez Państwa na zaspokojenie potrzeb bytowych i ochronę zdrowia w przypadku choroby powodującej wzrost kosztów utrzymania, w tym zakup leków, środków opatrunkowych oraz koszty dojazdów do podmiotów leczniczych na zabiegi medyczne i rehabilitacyjne oraz usługi pielęgnacyjne niezbędne ze względu na wiek lub stan zdrowia ma zastosowanie zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszystkie warunki konieczne do zastosowania ww. zwolnienia zostały spełnione. Z uzasadnienia do ustawy o weteranach działań poza granicami kraju jednoznaczne wynika, że zapomogi mają dotyczyć długotrwałych chorób, a rozporządzenie w sprawę warunków i trybu przyznawania zapomóg weteranom-żołnierzom lub weteranom poszkodowanym - żołnierzom oraz sposobu tworzenia funduszu na zapomogi, zostało wydane przez Ministra Obrony Narodowej.
Natomiast do zapomogi wypłacanej przez Państwa w przypadku zaistnienia zdarzeń losowych zastosowanie ma zwolnienie zarówno z art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. a) jak i z art. 21 ust. 1 pkt 26a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na drobne szczegóły różnicujące charakter tej zapomogi za przyjęciem zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26a ww. ustawy, przemawia fakt, że jest to świadczenie, które dotyczy (jak wynika z wniosku) zdarzeń losowych, a nie indywidualnych zdarzeń losowych (z uzasadnienia do ustawy o weteranach działań poza granicami kraju jest mowa o: zdarzeniach losowych (np. powódź, pożar), a dodatkowo, zgodnie z § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej w sprawie warunków i trybu przyznawana zapomóg weteranom-żołnierzom lub weteranom poszkodowanym – żołnierzom oraz sposobu tworzenia funduszu na zapomogi, fundusz zapomóg tworzy się w ramach środków budżetowych części budżetu państwa.
Wypłacone przez Państwa zapomogi korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, a zatem nie występujecie Państwo w roli płatnika z tego tytułu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).