Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości uprzednio wywłaszczonej i zwróconej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lipca 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości uprzednio wywłaszczonej i zwróconej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Parcela I. (`(...)`), została wywłaszczona na rzecz Skarbu Państwa na podstawie orzeczenia Prezydium Rady Narodowej (`(...)`) z przeznaczeniem pod budowę "(`(...)`)”. Orzeczenie powyższe stało się ostateczne (`(...)`). W dacie wywłaszczenia parcela I. (`(...)`), stanowiła współwłasność m.in. D.P. w 2/5 części. Orzeczeniem Prezydium Rady Narodowej nr (`(...)`) zostało ustalone odszkodowanie za wywłaszczony grunt o pow. 1.018 m2 w kwocie 3.664,80 zł na rzecz współwłaścicieli wywłaszczonej nieruchomości.

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (`(...)`) spadek po D.P., zmarłej 12 września 1979 roku nabyła córka E.P. w całości. Z kolei postanowieniem Sądu Rejonowego (`(...)`) spadek po E.P., zmarłej 15 września 2001 roku nabył Wnioskodawca Z.B. w całości.

Wywłaszczona parcela I. (`(...)`), obecnie odpowiada częściom działek: nr 1 i nr 2. Na podstawie dokumentacji graficznej sporządzonej przez geodetę uprawnionego mgr inż. A.G. z Przedsiębiorstwa (`(...)`) w postaci:

1. kompilacji mapy katastralnej z mapą sytuacyjno-wysokościową ustalono, iż w skład parceli I. (`(...)`) wchodzą m.in. części działek: nr 1 i nr 2, poł. w obr (`(...)`),

2. kompilacji mapy katastralnej z mapą ewidencyjną ustalono, iż w skład działek: nr 1 i nr 2 wchodzi m.in. część parceli I. (`(...)`).

Na podstawie mapy z projektem podziału nieruchomości wraz z opisem zmian i wykazem zmian z 10 lipca 2019 roku przyjętej do ewidencji państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego 30 sierpnia 2019 roku za nr (`(...)`) działka nr 1 o pow. 0,0576 ha podzieliła się na działki: nr 3o pow. 0,0041 ha i nr 3o pow. 0,0534 ha, natomiast działka nr 2 o pow. 0,0592 ha podzieliła się na działki: nr 4 o pow. 0,0228 ha i nr 5o pow. 0,0364 ha. Zgodnie ze sprawozdaniem technicznym zawartym w operacie podziałowym wydzielono części działek, nr 1 i nr 2 w granicach parceli I. (`(...)`).

Nieruchomości oznaczone jako działka nr 1 oraz część działki nr 2 poł. w (`(...)`), w granicach wywłaszczonej na rzecz Skarbu Państwa parceli I. (`(...)`), b. gm. kat. (`(...)`) nie zostały zagospodarowane pod budowę „(`(...)`)” stanowiąc aktualnie teren porośnięty trawą, kilkoma drzewami, a od strony wschodniej działki nr 2 znajduje się ciąg pieszy (chodnik).

Prezydent Miasta (`(...)`), w świetle przepisów art. 136 ust. 3, art. 137, art. 139, art. 140 ust. l-3a i art. 142 ustawy z 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami, decyzją nr (`(...)`) w sprawie znak (`(...)`) uznał działkę nr 3 o pow. 0,0534 ha, powstałą z podziału działki nr 1 oraz działkę nr 4 o pow. 0,0228 ha, powstałą z podziału działki nr 2, poł. w obr. (`(...)`) jedn. ewid. (`(...)`) za zbędne na cel wywłaszczenia, w rozumieniu przepisu art. 137 ustawy o gospodarce nieruchomościami i orzekł o zwrocie udziału w łącznej wysokości 689/800 części w tych nieruchomościach m.in. na rzecz Wnioskodawcy Z.B. w 2/5 części. Powyższa decyzja stała się ostateczna z dniem 9 czerwca 2020 roku.

14 maja 2021 roku Wnioskodawca Z.B. sprzedał swój udział we współwłasności działki nr 3 o pow. 0,0534 ha oraz działki nr 4 o pow. 0,0228 ha obr. (`(...)`) w 2/5 części na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (`(...)`) za kwotę 2 min zł, w tym udział w działce nr 3 za kwotę 1.401,575 złotych oraz udział w działce nr 4 za kwotę 598.425 zł (akt notarialny sporządzony przez notariusza S.I. Rep. A. nr (`(...)`)).

Pytania

1. Czy Wnioskodawca Z.B. musi zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych od sprzedaży 14 maja 2021 roku udziału we współwłasności działki nr 3 obr. (…) o pow. 0,0534 ha w 2/5 części za cenę w kwocie 1.401.575 zł oraz udziału we współwłasności działki nr 4o pow. 0,0228 ha obr. (…) w 2/5 części za cenę w kwocie 598.425 zł, tj. nieruchomości wywłaszczonej na rzecz Skarbu Państwa na podstawie orzeczenia Prezydium Rady Narodowej m. (`(...)`) nr (…) z przeznaczeniem pod budowę „(`(...)`)", które stało się ostateczne 18 lipca 1969 roku i zwróconej na rzecz Wnioskodawcy Z.B., jako następcy prawnego wywłaszczonego współwłaściciela tych działek, na podstawie decyzji nr (…) Prezydenta Miasta (`(...)`) z (…) w sprawie znak (…)?

2. Czy dochód ze sprzedaży w dniu 14 maja 2021 roku udziału we współwłasności działki nr 3 o pow. 0,0534 ha oraz działki nr 4 o pow. 0,0228 ha obr. (…) w 2/5 części Wnioskodawca Z.B. musi wykazać w zeznaniu PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-39 za 2021 rok?

3. Czy uzyskanie przez Wnioskodawcę Z.B. dochodu ze sprzedaży udziału we współwłasności działki nr 3 o pow. 0,0534 ha oraz działki nr 4 o pow. 0,0228 ha obr. (…) w 2/5 części, Wnioskodawca musi zgłosić w Urzędzie Skarbowym (…)?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment (data) jej nabycia.

Wskazać należy, że wywłaszczenie nieruchomości jest instytucją, za pomocą której państwo wkracza w sferę indywidualnych praw obywateli dla osiągnięcia celów o szczególnej doniosłości publicznej. W drodze decyzji dochodzi m.in. do pozbawienia dotychczasowego właściciela prawa własności nieruchomości, z drugiej zaś strony przejścia prawa własności na rzecz Skarbu Państwa lub gminy. Jednocześnie ustawa z 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami zawiera swoistą gwarancję, że wywłaszczona nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie zgodnie z celem, na który dokonano wywłaszczenia. Gwarancją tą, jest instytucja zwrotu nieruchomości w przypadku, kiedy nieruchomość stała się zbędna z punktu widzenia celu na jaki dokonano wywłaszczenia.

W myśl art. 136 ust. 3 ww. ustawy, poprzedni właściciel lub jego spadkobierca mogą żądać zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub jej części, jeżeli, stosownie do przepisu art. 137, stała się ona zbędna na cel określony w decyzji o wywłaszczeniu. Z wnioskiem o zwrot nieruchomości lub jej części występuje się do starosty, wykonującego zadanie z zakresu administracji rządowej, który zawiadamia o tym właściwy organ. Warunkiem zwrotu nieruchomości jest zwrot przez poprzedniego właściciela lub jego spadkobiercę odszkodowania lub nieruchomości zamiennej, stosownie do art. 140.

Decyzja o zwrocie nieruchomości powoduje przejście prawa własności na dotychczasowego właściciela, jednakże nie kreuje tego prawa, przywraca tylko wcześniej panujące stosunki prawnorzeczowe. W związku z tym, w momencie zwrotu nieruchomości nie następuje nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma miejsce restytucja stosunków sprzed wywłaszczenia, tj. zwrot prawa własności do nieruchomości na rzecz poprzedniego właściciela. Zwrot uprzednio wywłaszczonej nieruchomości, do którego dochodzi na podstawie decyzji administracyjnej, jest więc zdarzeniem prawnym zmieniającym podmiotową stronę stosunku prawno-rzeczowego odnośnie zwracanej nieruchomości, przywraca wcześniej panujące stosunki prawnorzeczowe.

W związku z powyższym, jeżeli wywłaszczona nieruchomość jest zwracana następcy prawnemu osoby, której nieruchomość tę wywłaszczono, to prawo do zwrotu tej nieruchomości ma swe źródło w stosunku prawnym, z którego wynika to następstwo prawne. Za datę nabycia takiej nieruchomości dla celów podatkowych należy zatem, w odniesieniu do tej osoby przyjąć dzień, w którym osoba taka nabyła uprawnienie po osobie, której nieruchomość tę wcześniej wywłaszczono.

Natomiast w sytuacji, gdy tytułem prawnym do nabycia uprawnienia do wywłaszczonej nieruchomości jest spadkobranie, wówczas za dzień jej nabycia uznać należy datę śmierci uprawnionego, tj. wywłaszczonego właściciela (współwłaściciela). Zgodnie bowiem z art. 924 i art. 925 k.c. spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast, data wydania (uprawomocnienia się) decyzji o zwrocie wywłaszczonej nieruchomości pozostaje bez wpływu dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nabytej w ten sposób nieruchomości (jak też udziału w niej).

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy podkreślić należy, że wywłaszczoną i zwróconą nieruchomość (działkę) nabył Wnioskodawca jako następca prawny, czyli spadkobierca E.P., która z kolei była spadkobiercą D.P. - współwłaściciela wywłaszczonej nieruchomości. Dlatego też stwierdzić należy, że do nabycia przez Wnioskodawcę udziału w wywłaszczonej nieruchomości, zwróconej na podstawie decyzji administracyjnej, doszło w 2001 roku - w dacie śmierci E.P.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że datą nabycia przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości (działce) nie jest data uprawomocnienia się decyzji administracyjnej o zwrocie wywłaszczonej nieruchomości (działki) przez Prezydenta Miasta (`(...)`), lecz data pierwotnego nabycia udziału w tej nieruchomości (działce) przez Wnioskodawcę tj. 2001 rok.

Dodatkowo należy zwrócić uwagę, że zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2019 roku przepisem art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, w tym m.in. nieruchomości lub ich części, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Reasumując, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziału w nieruchomości (działce) dokonanej 14 maja 2021 roku, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, już upłynął. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, podatek dochodowy od udziałów we współwłasności zwróconych działek, a następnie sprzedanych nie jest należny.

W sytuacji, gdy Wnioskodawca z tytułu odpłatnego zbycia w 2021 roku udziału w wywłaszczonej nieruchomości, nie uzyskał dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie ciąży na Wnioskodawcy obowiązek złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości za 2021 rok (PIT-39) i zgłoszenia uzyskanego dochodu w urzędzie skarbowym.

Wnioskodawca zwrócił uwagę, że powyższe stanowisko oparte jest na argumentacji przedstawionej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 21 stycznia 2016 roku sygnatura IPTPB2/4511-625/15-4/MP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony jest od daty nabycia nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. parcela i. kat. (`(...)`) (późniejsze działki nr 1 i nr 2) została wywłaszczona 11 stycznia 1964 roku na rzecz Skarbu Państwa na podstawie orzeczenia Prezydium Rady Narodowej m. (`(...)`);

2. w dacie wywłaszczenia ww. parcela była własnością matki spadkodawczyni w 2/5 części;

3. matka spadkodawczyni zmarła 12 września 1979 roku, pozostawiła jej w spadku 2/5 części udziału w ww. nieruchomości;

4. spadkodawczyni zmarła 15 września 2001 roku, pozostawiła Panu w spadku 2/5 części udziału w ww. nieruchomości;

5. Prezydent Miasta (`(...)`), w świetle przepisów art. 136 ust. 3, art. 137, art. 139, art. 140 ust. l-3a i art. 142 ustawy z 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami, decyzją nr 1 z 23 marca 2020 roku uznał działkę nr 3powstałą z podziału działki nr 1 oraz działkę nr 4 powstałą z podziału działki nr 2, za zbędne na cel wywłaszczenia i orzekł o zwrocie udziału w łącznej wysokości 689/800 części w tych nieruchomościach m.in. na Pana rzecz w 2/5 części;

6. 14 maja 2021 r. sprzedał Pan swój udział w 2/5 części we współwłasności działki nr 3(wydzielonej z działki nr 1) oraz działki nr 4(wydzielonej z działki nr 2).

Wywłaszczenie nieruchomości jest instytucją, za pomocą której państwo wkracza w sferę indywidualnych praw obywateli dla osiągnięcia celów o szczególnej doniosłości publicznej. W drodze decyzji dochodzi do przejścia prawa własności na rzecz Skarbu Państwa lub gminy wskutek pozbawienia dotychczasowego właściciela prawa własności nieruchomości.

Ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2021 r. poz. 1899 ze zm.) zawiera swoistą gwarancję, że wywłaszczona nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie zgodnie z celem, na który dokonano wywłaszczenia. Gwarancją tą jest instytucja zwrotu nieruchomości w przypadku, kiedy nieruchomość stała się zbędna z punktu widzenia celu, na jaki dokonano wywłaszczenia.

Zgodnie z art. 95 pkt 4 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Niezależnie od ustaleń planu miejscowego, a w przypadku braku planu niezależnie od decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, podział nieruchomości może nastąpić w celu realizacji roszczeń do części nieruchomości, wynikających z przepisów niniejszej ustawy lub z odrębnych ustaw.

Decyzja o zwrocie nieruchomości powoduje przejście prawa własności na dotychczasowego właściciela, nie kreuje tego prawa, ale przywraca tylko wcześniej panujące stosunki prawnorzeczowe. W momencie zwrotu nieruchomości nie następuje nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 136 ust. 3 ww. ustawy:

Poprzedni właściciel lub jego spadkobierca mogą żądać zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub udziału w tej nieruchomości albo części wywłaszczonej nieruchomości lub udziału w tej części, jeżeli, stosownie do przepisu art. 137, nieruchomość lub jej część stała się zbędna na cel określony w decyzji o wywłaszczeniu. Z wnioskiem o zwrot występuje się do starosty, wykonującego zadanie z zakresu administracji rządowej, który zawiadamia o tym właściwy organ gospodarujący zasobem nieruchomości. Warunkiem zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub udziału w tej nieruchomości albo części wywłaszczonej nieruchomości lub udziału w tej części jest zwrot przez poprzedniego właściciela lub jego spadkobiercę odszkodowania lub nieruchomości zamiennej stosownie do art. 140.

W przypadku zwrotu wywłaszczonej nieruchomości dochodzi do restytucji stosunków sprzed wywłaszczenia, tj. zwrot prawa własności do nieruchomości na rzecz poprzedniego właściciela lub jego spadkobierców. Zwrot uprzednio wywłaszczonej nieruchomości, do którego dochodzi na podstawie decyzji administracyjnej jest zdarzeniem prawnym zmieniającym podmiotową stronę stosunku prawnorzeczowego odnośnie zwracanej nieruchomości, przywraca wcześniej panujące stosunki prawnorzeczowe. Jeżeli wywłaszczona nieruchomość jest zwracana następcy prawnemu osoby, której nieruchomość tę wywłaszczono, to prawo do zwrotu tej nieruchomości ma swe źródło w stosunku prawnym, z którego wynika to następstwo prawne.

Kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast art. 925 Kodeksu cywilnego wskazuje, że:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W sytuacji, gdy tytułem prawnym do nabycia uprawnienia do wywłaszczonej nieruchomości jest spadkobranie, wówczas za dzień jej nabycia uznaje się datę śmierci uprawnionego, tj. wywłaszczonego właściciela lub też jego spadkobierców.

Zwrot wywłaszczonych nieruchomości nie stanowi nabycia w rozumieniu przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nabył Pan udział w nieruchomości w drodze spadku, tj. w dacie śmierci spadkodawczyni (15 września 2001 r.).

Zgodnie z przytoczonym wcześniej art. 10 ust. 5 ustawy od podatku dochodowego od osób fizycznych, w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku istotna jest data nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

Wskazał Pan, że spadkodawczyni nabyła udział w nieruchomości w drodze spadku po matce zmarłej 12 września 1979 r.

Nie ma Pan obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży w 2021 roku udziału we współwłasności działki nr 3 oraz udziału we współwłasności działki 4. Sprzedaży udziałów w działkach dokonał Pan po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym zostały nabyte przez spadkodawczynię.

Nie ma Pan również obowiązku złożenia zeznania podatkowego za rok 2021 oraz zgłoszenia w urzędzie skarbowym uzyskanego dochodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w działkach.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja opiera się na opisie stanu faktycznego, który przedstawił Pan we wniosku – nie potwierdza natomiast, czy opisane okoliczności rzeczywiście miały miejsce.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie odnosi się do wymienionych przez Pana we wniosku kwot, nie prowadzi postępowania dowodowego, ponieważ nie jest do tego uprawniony.

Interpretacja indywidualna, którą Pan powołał, została wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do rozpatrywanej sprawy.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).