0114-KDIP3-1.4011.710.2021.5.MS2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 23 sierpnia 2021 r. (data wpływu 23 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 29 października 2021 r., data (data wpływu 29 października 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 22 października 2021 r. (doręczone 25 października 2021 r.) oraz pismem z 30 listopada 2021 r. (data wpływu 30 listopada 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 25 listopada 2021 r. (doręczone 29 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

• skutków podatkowych przekazania przez Zainteresowaną na rzecz Jej Małżonka zorganizowanej części przedsiębiorstwa w ramach majątku wspólnego – jest prawidłowe,
• braku obowiązku wykazania przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w deklaracji PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) przychodu z tytułu nieodpłatnie przekazanej w ramach wspólności majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekazania przez Zainteresowaną na rzecz Jej Małżonka części przedsiębiorstwa w ramach majątku wspólnego oraz braku obowiązku wykazania przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w deklaracji PIT przychodu z tytułu nieodpłatnie przekazanej w ramach wspólności majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wniosek został uzupełniony pismem z 29 października 2021 r. (data wpływu 29 października 2021 r.) oraz pismem z 30 listopada 2021 r. (data wpływu 30 listopada 2021 r.).

We wniosku wspólnym złożonym przez:

- Zainteresowaną będącą stroną postępowania: Panią X, prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą Y

- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Pana Z

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni prowadzi w miejscowości (`(...)`) jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: „Y” . W ramach swojej działalności zajmuje się ona produkcją opakowań z tektury. Jest ona podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, rozliczającym się w sposób liniowy. Jest ponadto zarejestrowana jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny od dnia 9 maja 2017 r.

Wnioskodawczyni ma zamiar przekazać małżonkowi w ramach wspólności majątkowej zorganizowaną część swojego przedsiębiorstwa. W związku z tą czynnością nastąpi przekazanie m.in. środków trwałych, należności i zobowiązań (w tym umów leasingu), nowych pracowników, realizowanych w momencie przekazania zleceń, materiałów do produkcji, wyrobów gotowych (o ile na dzień przekazania takowe będą istnieć) oraz wyposażenia potrzebnego do prowadzenia działalności gospodarczej.

Wymieniony wyżej zespół składników jest wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Do tego cechuje się on samodzielnością finansową, tj. możliwym jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz określenie jego wyniku finansowego.

W jego skład będą dokładnie wchodzić:

a) środki trwałe, w postaci:

- wózka widłowego typ …,

- wózka widłowego typ…,

- potencjalnie jednego lub dwóch dodatkowych wózków widłowych, co do których zakupu decyzja ma być podjęta w najbliższym czasie

- linii produkcyjnej rdzenia plastra miodu (dostawca…),

- maszyny do przecinania papieru plastra miodu (dostawca…),

- maszyny do wielokrotnego przecinania papieru plastra miodu (dostawca…),

- maszyny do nacinania papieru plastra miodu (dostawca:…),

- piły do papieru plastra miodu (dostawca:…),

- ostrzałki do noży gilotynowych (dostawca: …),

- ostrzałki do noży krążkowych (dostawca:…),

- belownicy (`(...)`) (dostawca:…),

- drukarki fleksograficznej (`(...)`),

- inwestycji w obcym środku trwałym (`(...)`.)

- szlifierki do noży …

- przecinarki wzdłużnej (`(...)`),

b) umowy najmu:

- najem powierzchni w budynku przy ul. A z firmą B, z dnia 26 listopada 2018 r. (zawarta na czas nieokreślony),

- podnajem budynku przy ul.(`(...)`) z firmą (`(...)`) z dnia 14 października 2019 r. (zawarta na czas nieokreślony),

c) umowy leasingu:

- (`(...)`) - umowa zawarta w dniu 23 listopada 2017 r. na okres 48 miesięcy

- (`(...)`) - umowa będzie zawarta w październiku lub listopadzie tego roku,

- (`(...)`) - umowa zawarta w czerwcu 2020 r. na okres 48 miesięcy,

- linia produkcyjna (`(...)`) wraz z 1300 płytami z rdzeniem typu plaster miodu - zawarta z firmą `(...)`w dniu 18 grudnia 2018 r. na okres 60 miesięcy,

d) pozostałe umowy:

- umowa z (`(...)`) na dostawę prądu,

- umowa z Zakładem Oczyszczania w … na wywóz nieczystości, zwarta w dniu 11 stycznia 2021 r. na czas nieokreślony,

- umowy z…. na dostawę usług telefoniczny i internetu,

- umowa z … na giełdę transportową z dnia 26 września 2019 r. (zawarta na czas nieokreślony),

- umowa z … na stworzenie i obsługę strony internetowej z dnia 19 listopada 2020 r. na okres 36 miesięcy

e) umowy o pracę z 26-36 pracownikami,(`(...)`) z dnia 19 maja 2021 r.,

g) zobowiązania wobec kontrahentów na łączną kwotę 500.000,00 zł.

W odpowiedzi na wezwanie Organu Wnioskodawczyni wskazała, że Pan Z jest małżonkiem Wnioskodawczyni.

Ponadto w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawczyni uzupełniła opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje:

Przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nastąpi nieodpłatnie poprzez przekazanie w ramach wspólności majątkowej. Przedsiębiorstwo powstało w trakcie trwania małżeństwa. Małżonek będzie kontynuował dotychczas prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalność gospodarczą, w tym samym zakresie, przy pomocy przekazanego mu zespołu składników. Przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni spełnia definicję przedsiębiorstwa z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na potrzeby przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostanie sporządzony stosowny protokół.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy przekazanie w ramach majątku wspólnego części swojego przedsiębiorstwa przez Wnioskodawczynię na rzecz swojego Małżonka będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy Zainteresowany niebędący stroną postępowania będzie miał obowiązek wykazać w deklaracji PIT jako przychód wartość nieodpłatnie przekazanej w ramach wspólności

majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa?

3. Czy przekazanie w ramach majątku wspólnego części swojego przedsiębiorstwa przez Wnioskodawczynię na rzecz swojego Małżonka będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług?

4. Czy Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT wartości nieodpłatnie przekazanej w ramach wspólności majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie Nr 1 i Nr 2). Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie Nr 3 i Nr 4) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Zainteresowanych, czynność, będąca przedmiotem pytania nie jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jak zostało wspomniane, małżonkowie znajdują się w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej. Zgodnie z art. 31 § 1 k.r.i.o., z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Wspólność majątkowa pomiędzy małżonkami jest współwłasnością (wspólnością) łączną (art. 196 § 1 k.c.), niekiedy określaną „współwłasnością do niepodzielnej ręki”. (K. Siepko „Komentarz do spraw o podział majątku wspólnego małżonków”, WKP 2017).

Wyrazem powyższego jest treść art. 34[1] k.r.i.o. Zgodnie z jego treścią każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.

Zgodnie z art. 1 ustawy o PIT, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych oraz daninę solidarnościową. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei, zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, 23u, 24-24b, 24c, 24e, 30ca, 30da oraz 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

W związku z tym, że przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nastąpi w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej, po żadnej ze stron tego przekazania nie powstanie przychód (dochód). Żadna ze stron nie nabywa nowego prawa majątkowego. Jako że brak jest dochodu, to nie powstaje również podstawa opodatkowania. Dlatego też czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W piśmie z 30 listopada 2021 r. Zainteresowani uzupełnili swoje stanowisko, stwierdzając, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie będzie miał obowiązku wykazać w deklaracji PIT przychodu z otrzymanej nieodpłatnie w ramach wspólności majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa od swojej małżonki.

Stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego następującego po roku podatkowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Definicja przedsiębiorstwa zawarta została w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.), zgodnie z którą, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5. koncesje, licencje i zezwolenia,
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8. tajemnice przedsiębiorstwa,
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zauważyć przy tym należy, że katalog składników (elementów) przedsiębiorstwa, o których mowa w ww. przepisie, nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użycie sformułowania „w szczególności”. W związku z powyższym, w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu cywilnego mogą wchodzić także inne składniki majątkowe, niewymienione w cyt. wyżej przepisie, np. zobowiązania wynikające z prowadzonej w ramach tego przedsiębiorstwa pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl natomiast art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów. Może więc nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym na podstawie umowy sprzedaży, zamiany czy darowizny.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zajmującą się produkcją opakowań z tektury. Jest ona podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, rozliczającym się w sposób liniowy. Jest ponadto zarejestrowana jako podatnik VAT czynny od dnia 9 maja 2017 r. Przedsiębiorstwo powstało w trakcie trwania małżeństwa. Wnioskodawczyni ma zamiar przekazać małżonkowi w ramach wspólności majątkowej zorganizowaną część swojego przedsiębiorstwa. W związku z tą czynnością nastąpi przekazanie m.in. środków trwałych, należności i zobowiązań (w tym umów leasingu), nowych pracowników, realizowanych w momencie przekazania zleceń, materiałów do produkcji, wyrobów gotowych (o ile na dzień przekazania takowe będą istnieć) oraz wyposażenia potrzebnego do prowadzenia działalności gospodarczej. Wymieniony wyżej zespół składników jest wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Do tego cechuje się on samodzielnością finansową, tj. możliwym jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz określenie jego wyniku finansowego. Przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nastąpi nieodpłatnie poprzez przekazanie w ramach wspólności majątkowej. Małżonek będzie kontynuował dotychczas prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalność gospodarczą, w tym samym zakresie, przy pomocy przekazanego mu zespołu składników.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy: przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast stosownie do art. 14 ust. 1 tej ustawy: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy: przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

1. środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
3. składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
4. składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W przypadku nieodpłatnego przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez Wnioskodawczynię na rzecz Małżonka, po jego stronie nie powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże, co do zasady, powstanie przychodu z tego źródła z odpłatnym zbyciem składników majątku wykorzystywanych w tej działalności.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy: przychodem z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”. Dokonując zatem wykładni gramatycznej, za „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenia „nie wymagające opłaty, takie za które się nie płaci, bezpłatne” (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN 2003 r.). Zatem należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie, kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ww. ustawy: wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.

Zgodnie z art. 21 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 125, nie ma zastosowania do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub na podstawie umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2.

W myśl art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2018 r., poz. 644): do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1. do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
2. do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
3. do grupy III – innych nabywców.

W tym miejscu należy podkreślić, że w przypadku gdy do przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa dochodzi między małżonkami, między którymi obowiązuje ustrój wspólności majątkowej, w ten sposób, że jeden z małżonków przekazuje nieodpłatnie składniki majątku wykorzystywane w swojej działalności gospodarczej, a drugi małżonek przyjmuje je do wykorzystywania we własnej działalności gospodarczej i składniki te objęte są wspólnością majątkową, nie dochodzi do zmiany właściciela tych składników majątku. Zmienia się jedynie sposób ich wykorzystywania.

Na podstawie art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359 ze zm): z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Stosownie natomiast do art. 33 tej ustawy: do majątku osobistego każdego z małżonków należą:

1. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;
2. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił;
3. prawa majątkowe wynikające ze wspólności łącznej podlegającej odrębnym przepisom;
4. przedmioty majątkowe służące wyłącznie do zaspokajania osobistych potrzeb jednego z małżonków;
5. prawa niezbywalne, które mogą przysługiwać tylko jednej osobie;
6. przedmioty uzyskane z tytułu odszkodowania za uszkodzenie ciała lub wywołanie rozstroju zdrowia albo z tytułu zadośćuczynienia za doznaną krzywdę; nie dotyczy to jednak renty należnej poszkodowanemu małżonkowi z powodu całkowitej lub częściowej utraty zdolności do pracy zarobkowej albo z powodu zwiększenia się jego potrzeb lub zmniejszenia widoków powodzenia na przyszłość;
7. wierzytelności z tytułu wynagrodzenia za pracę lub z tytułu innej działalności zarobkowej jednego z małżonków;
8. przedmioty majątkowe uzyskane z tytułu nagrody za osobiste osiągnięcia jednego z małżonków;
9. prawa autorskie i prawa pokrewne, prawa własności przemysłowej oraz inne prawa twórcy;
10. przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej.

Wyżej wymieniony przepis określa zatem, co stanowi osobisty majątek każdego z małżonków.

Do majątku odrębnego małżonków nie zalicza się zatem przedmiotów służących do prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 341 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.

Stosownie natomiast do art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Zatem niezależnie od tego, który z małżonków wykorzystuje składniki majątku objęte majątkową wspólnością ustawową w swojej działalności gospodarczej, oboje małżonkowie pozostają ich właścicielami. Jednocześnie należy stwierdzić, że w przypadku, gdy następuje przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa żony na rzecz męża, nie dochodzi do jego zbycia, gdyż współwłaścicielami nadal pozostają te same osoby (małżonkowie).

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zaliczają do żadnej z kategorii źródeł przychodów czynności nieodpłatnego przekazywania zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stanowiącego współwłasność łączną małżeńską.

Zatem opisana powyżej czynność będzie dla Zainteresowanych obojętna podatkowo, co oznacza, że przekazanie w ramach majątku wspólnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez Zainteresowaną na rzecz swojego Małżonka nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie będzie miał obowiązku wykazania w deklaracji PIT przychodu z otrzymanej nieodpłatnie od swojej Małżonki ww. części przedsiębiorstwa.

Tym samym, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ponadto tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii korekty w przypadku zmiany przeznaczenia części składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.