Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 14 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 grudnia 2021 r. (data wpływu 7 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą (dalej jako: JDG), posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (…).

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie kompleksowej usługi IT, w szczególności tworzenie stron internetowych, aplikacji webowych oraz szeroko pojęta działalność programistyczna (przeważająca działalność gospodarcza kod …).

Oferowane przez Wnioskodawcę działania skupiają się na świadczeniu usługi od etapu doradztwa w zakresie projektowania odpowiednio aplikacji/oprogramowania/strony internetowej aż po etap wdrożenia pomysłów klientów w ich działalności.

Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową spełniającą definicję działalności badawczo-rozwojowej określonej w ustawie o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), zmierzającą do powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, podejmowaną w sposób systematyczny, zmierzający do zwiększenia raz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność wnioskodawcy to szeroko pojętą działalność badawczo-rozwojową, w szczególności portfolio oferowanych usług obejmuje następujące Projekty:

Projekt numer 1:

a) Tworzenie aplikacji webowych dla marketingu, których głównym zadaniem jest ułatwianie pracy i wspieranie pracy marketingowców, w procesie dążenia do realizacji celów biznesowych oraz zwiększenie efektywności prowadzonych działań sprzedażowe - promocyjnych klienta. Produkt ten jest kompatybilny z telefonami, tabletami oraz komputerami,

b) Tworzenie oprogramowania poprzez wykorzystanie standardowych języków programowania oraz szerokiego spektrum dostępnych technologii, dzięki którym tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania dotyczą kwestii mobilnych, WEB-owych jak i desktopowych,

c) Strony internetowe tworzone na indywidualne zamówienie danego klienta.

Kluczowym produktem w ramach zadań wskazanych w projekcie numer 1. oferowanym przez Wnioskodawcę jest tworzenie stron internetowych/… dla podmiotów z branży marketingowej, doradczej, technologicznej oraz szeroko pojętej branży usługowej. Niniejszy produkt wyróżnia się innowacyjnym podejściem oraz wysoką jakością. Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wszystkie z opisanych produktów są autorskim dziełem Wnioskodawcy.

Projekt numer 2:

Kolejnym flagowym produktem Wnioskodawcy jest projekt wyposażenia taboru w ekrany informacyjno-reklamowe. Usługa kierowana jest do klientów, którzy poszukują dedykowanego do ich potrzeb rozwiązania, które nie będzie dla nich czasochłonne, pozwoli na zaoszczędzenie kosztów w trakcie procesu, a także kompleksowo odpowie na wszystkie potrzeby, podyktowane przez rynek.

Ekrany wyposażone są w system zarządzania treścią:

a) automatyczne zasysanie aktualności ze strony lub nowe posty z social mediów,

b) dodatkowe komponenty w postaci narzędzi, dzięki którym klienci mogą stworzyć atrakcyjne treści na ekrany;

c) wiadomości z serwisów informacyjnych;

d) informacje sportowe;

e) pogoda.

System działa w następujący sposób: klient w pierwszej kolejności loguje się do systemu kreatora plansz na stronie projektu; następnie wpisuje treść komunikatu oraz fakultatywnie dodaje do treści zdjęcie; wówczas system automatycznie generuje spot.

Innowacyjność produktu przejawia się głównie poprzez:

a) wykorzystanie nowoczesnej technologii;

b) koncepcję organizacji procesu - Wnioskodawca zajmuje się bowiem kompleksowo montażem, serwisem oraz obsługa ekranów;

c) bezawaryjny system, wyposażony w autorskie oprogramowanie, dzięki któremu procedura jest zautomatyzowana i przyjazna dla klienta.

W ramach prowadzonej działalność, Wnioskodawca poniósł szereg kosztów związanych z tworzeniem oprogramowania, w szczególności koszty (koszty związane z IP Box) przeznaczone na:

Koszty bezpośrednie poniesione w 2020 i 2021 roku w ramach projektu numer 1:

Ø zakup sprzętu: laptopa, telefonu komórkowego, telewizora, słuchawek, drukarka;

Ø wykorzystanie powierzchni (28%) wyznaczonej w nieruchomości na prowadzenie działalności (Wnioskodawca podkreśla, że jest właścicielem niniejszej nieruchomości);

Ø wyposażenie biura: meble biurowe, flipcharty, papier do drukarki;

Ø wynajem auta;

Ø abonament telefoniczny;

Ø wykup domen internetowych i hostingu;

Ø zakup kampanii reklamowych w social mediach;

Ø optymalizacja tworzonych stron internetowych.

Koszty bezpośrednie poniesione w 2020 i 2021 roku w ramach projektu numer 2:

1. Koszty bezpośrednie 2020:

Ø koszt poniesiony na wynajem biura;

Ø koszt poniesiony na wynajem auta;

Ø koszt usług biura rachunkowego;

Ø koszt hostingu;

Ø usługi telekomunikacyjne (internet);

Ø wynagrodzenie grafika, wynagrodzenie UX designer-a;

Ø składki ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych).

2. Koszty bezpośrednie 2021:

Ø koszt poniesiony na wynajem biura;

Ø zakup ekranów reklamowych;

Ø koszt poniesiony na wynajem auta;

Ø koszt usług biura rachunkowego

Ø koszt hostingu;

Ø koszt wynajmu ekranów;

Ø koszt doradztwa w zakresie budowy systemu informatycznego;

Ø wynagrodzenie grafika, wynagrodzenie ux designer-a;

Ø wynagrodzenie serwisanta struktury IT;

Ø wynagrodzenie specjalisty ds. marketingu;

Ø wynagrodzenie specjalisty ds. bazy danych;

Ø składki ZUS.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca posiada szczegółową ewidencję czasu przeznaczonego na prowadzenie działalności badawczo - rozwojowej, pozwalającej wskazać ilość godzin poświęconych na realizacje projektów, objętych niniejszą preferencją podatkową. Ewidencja potwierdza objęcie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, jak również pozwala na monitorowanie efektów prac badawczo-rozwojowych.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 roku regulacjami dotyczącymi preferencji podatkowej IP Box Wnioskodawca planuje skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do rozliczenia za rok 2020 i 2021.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Przedstawiony stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktyczny zdarzeniem przyszłym, podanym w złożonym wniosku w późniejszych latach.

Dochód uzyskiwany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowany będzie według stawki liniowej (19% stawki podatku).

Datą rozpoczęcia prac jest data rozpoczęcia prowadzenia działalności 2019-01-03.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytworzenie kwalifikowanego IP, Wnioskodawca nie rozwija i nie ulepsza kwalifikowanego IP.

Przedmiotem wniosku i zadanych w nim pytań jest wyłącznie tworzenie kwalifikowanego IP. Przedmiotem wniosku nie są natomiast prace związane z rozwinięciem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP.

Przedmiotem pytań objęte są wyłącznie dochody z kwalifikowanego IP:

Ø ewidencjonowanie: prowadzi „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo – rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, współtworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

Ø dotyczą dochodów, o których mowa w art. 30ca ust. 7 updof podlegających opodatkowaniu w latach podatkowych, w których były/ są/ będą te dochody uzyskiwane i za te lata podatkowe są/ będą rozliczane w zeznaniu podatkowym w ramach preferencyjnej 5% stawki podatku.

Wnioskodawca, nie prowadzi badań naukowych. Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe tj. działalność obejmującą nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usługi, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Tworzenie, rozwijanie lub ulepszanie przez Wnioskodawcę oprogramowania/części oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Wnioskodawca jest/był właścicielem tego oprogramowania/części oprogramowania.

Zgodnie z treścią zawieranych umów przenoszę na rzecz usługobiorcy całość autorskich praw majątkowych do wszystkich utworów w rozumieniu ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej jako: „PrA"), powstałych w toku wykonywania Umowy, w związku ze świadczeniem usług. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworów następuje bez ograniczeń terytorialnych i obejmuje wszelkie pola eksploatacji znane w chwili zawarcia Umowy, a w szczególności wszystkie wskazane w art. 50 oraz 74 ust. 4 PrA. Intencją tak przyjętych ustaleń jest, aby przeniesienie autorskich praw majątkowych objęło wszystkie elementy utworów oraz każdą postać wyrażenia utworów.

Modyfikacja, rozwinięcie programu następuje na podstawie umowy z kontrahentem

Prawa do nowych kodów powstałych w wyniku modyfikacji oprogramowania również są przekazywane. Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do rozwinięcia/modyfikacji oprogramowania/części oprogramowania. Przy modyfikacji oprogramowania właściciel udziela Wnioskodawcy do niego praw autorskich, oczywiście z ograniczeniem.

Każde wytworzone oprogramowanie/modyfikacja oprogramowania lub jego części stanowi/ będzie stanowić odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych/wszystkie efekty realizowanych zleceń programistycznych na rzecz Kontrahenta są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu.

Działania polegające na rozwinięciu i ulepszeniu autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części/zmierzały/zmierzają/ będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części i nie dotyczą rutynowych i okresowych zmian.

W związku z tworzeniem oraz ewentualnie rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania/ części oprogramowania, o których mowa we wniosku Wnioskodawca osiąga/osiągał/będzie osiągał dochód: 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej**.**

Wnioskodawca zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku w ramach IP Box wynagrodzenie za przeniesienie autorskich prawa majątkowych i zamierza każdorazowo uznać je za dochód z kwalifikowanego IP Box, niemniej zamierza również opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku w ramach IP Box trzy z ww. pkt od 1 do 4 art. 30ca ust. 7 updof, a zatem pkt 1, 2 i 3, wskazane poniżej:

Ø z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

Ø ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

Ø z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Pod pojęciem "inne usługi" mieszczą się m.in. usługi związane z:

Ø Wyszukiwaniem i naprawa błędów w kodzie

Ø Testy jednostkowe i integracyjne oprogramowania

Ø Doradztwo z zakresu tworzenia systemów IT.

Dochód uzyskiwany za ww. "inne usługi" nie stanowił/ nie stanowi/ nie będzie stanowił dochodu z kwalifikowanego IP, o którym mowa w treści art. 30ca ust. 7 pkt od 1 do 4 updof.

Dochód uzyskiwany za ww. "usługi" będzie stanowił dochód z kwalifikowanego IP, o którym mowa w treści art. 30ca ust.7 pkt od 1 do 4 updof**,** bowiem uzyskiwany był/jest/będzie z tytułu prac B+R prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, będącej wyrazem twórczej działalności o indywidualnym charakterze i dotyczącym kwalifikowanego IP podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku w ramach IP Box trzy z ww. pkt od 1 do 4 art. 30ca ust. 7 updof, a zatem pkt 1, 2 i 3, wskazane poniżej:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Jednocześnie jednoznacznie Wnioskodawca wskazuje, że dochód uzyskiwany za ww. "inne usługi" nie stanowił/ nie stanowi/ nie będzie stanowił dochodu z kwalifikowanego IP, o którym mowa w treści art. 30ca ust. 7 pkt od 1 do 4 updof.

Wynagrodzenie za „inne usługi” jest wynagrodzeniem za usługi typu wyszukiwanie i naprawa błędów w kodzie, testy integracyjne oprogramowania, doradztwo z zakresu tworzenia systemów IT, które dokonywane są na kodzie dostarczonym przez klientów.

Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie usługi, był, jest i będzie ustalany w oparciu o zasady ceny rynkowej.

Wszystkie wymienione przez Pana wydatki/koszty są faktycznie poniesione i w całości na prowadzoną bezpośrednio działalność zmierzającą do wytworzenia, współtworzenia rozwinięcia (ulepszenia) kwalifikowanego IP.

Wnioskodawca jest w stanie jednoznacznie wykazać, że stanowią one wydatki poniesione na prowadzoną bezpośrednio działalność zmierzającą do wytworzenia, współtworzenia, rozwinięcia (ulepszenia) kwalifikowanego IP.

Wydatki wskazane powyżej, a zatem:

Ø optymalizacja tworzonych stron internetowych**:** koszt usługi wordpress service z portalu Fiverr,

Ø wykup domen internetowych**:** koszt odnowienia domeny

Ø codemachine.pl -1 rok (05.05.2021);

Ø koszt hostingu**:** koszt usługi hostingowe z serwisu thecamels.

Wnioskodawca zamierza uwzględnić we wskaźniku nexus w literze: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

Poniżej Wnioskodawca wskazuje listę ponoszonych kosztów oraz ich powiązanie, z realizowanymi projektami.

Koszty bezpośrednie poniesione w 2020 i 2021 roku w ramach projektu numer 1:

Ø zakup sprzętu: laptopa, telefonu komórkowego, telewizora, słuchawek, drukarka - koszt zakupu sprzętu to koszty stałe, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, która wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego (to podstawowe narzędzia pracy stąd też Wnioskodawca konsekwentnie usprawnia posiadane urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu komputerowego/elektronicznego, peryferiów komputerowych oraz akcesoriów elektronicznych, takich jak laptop, telefon komórkowy, telewizor, słuchawki, drukarka. Słuchawki natomiast umożliwiają Wnioskodawcy kontakt z podwykonawcami online, podczas których dochodzi do podziału pracy oraz innych koniecznych konsultacji w zakresie tworzonego projektu. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem projektu;

Ø wykorzystanie powierzchni (28%) wyznaczonej w nieruchomości na prowadzenie działalności (Wnioskodawca podkreśla, że jest właścicielem niniejszej nieruchomości) - powierzchnia biurowa to miejsce, bez którego Wnioskodawca nie jest w stanie realizować projektów wskazanych we wniosku, w szczególności z uwagi na fakt, że zgromadzone są tam wszystkie niezbędne narzędzia służące do realizacji projektu numer 1. Dodatkowo przestrzeń ta została dostosowana do potrzeb Wnioskodawcy, w zakresie funkcjonalności, w szczególności dostępność niezbędnych narzędzi / materiałów oraz dedykowana i przystosowana przestrzeń w zakresie sprzętu i szybkości internetu do potrzeb realizowanej usługi;

Ø wyposażenie biura: meble biurowe, flipcharty, papier do drukarki - są to nieodzowne elementy wyposażenia biura Wnioskodawcy, w której to przestrzeni Wnioskodawca realizuje zamówienia od klientów. Meble biurowe stanowią podstawę realizowanej usługi, jak również zwiększają jakość świadczonej usługi poprzez ich funkcjonalność. Papier do drukarki służy do drukowania wszelkich wizualnych efektów prac - drukowane są wyniki prac poszczególnych etapów, jak i projektu po zakończeniu. Klienci otrzymują foldery / materiały dotyczące ich zamówienia, co również podnosi prestiż świadczone usługi. Flipcharty to element służący spotkaniom online/ spotkaniom w biurze Wnioskodawcy oraz do pracy koncepcyjnej nad poszczególnymi etapami projektu;

Ø wynajem auta - koszt związany z wynajmem samochodu (np. paliwo, ubezpieczenie, serwis) umożliwiają Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego projektu, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń. Podkreślić należy, iż wynajem i użytkowanie samochodu jest wprost związane z prowadzoną działalnością;

Ø abonament telefoniczny - umożliwia konsultację z kontrahentami, co służy personalizacji tworzonego projektu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań;

Ø wykup domen internetowych i hostingu - Wnioskodawca ponosi koszty usług serwerowych z tytułu korzystania z infrastruktury serwerowej oraz hostingowych. Serwery zapewniają odpowiednią moc obliczeniową, pamięć do przechowywania danych, dostarczanie treści lub innych funkcji;

Ø zakup kampanii reklamowych w social mediach - kluczowy element, mający wpływ na pozyskiwanie nowych klientów, bez których dalszy rozwój działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie jest możliwy;

Ø optymalizacja tworzonych przeze mnie stron internetowych - to w szczególności koszty związane z wykupem hostingów, programów do optymalizacji funkcjonowania stron internetowych, a zatem są to niezbędne do pracy narzędzia, dzięki którym usprawniam pracę i jakość świadczonych w ramach mojej działalności usług.

Koszty bezpośrednie poniesione w 2020 i 2021 roku w ramach projektu numer 2:

1. Koszty bezpośrednie 2020:

Ø koszt poniesiony na wynajem biura - powierzchnia biurowa to miejsce, bez którego Wnioskodawca nie jest w stanie realizować projektów wskazanych we wniosku, w szczególności z uwagi na fakt, że zgromadzone są tam wszystkie niezbędne narzędzia służące do realizacji projektu numer 1 oraz projektu numer 2. Dodatkowo przestrzeń ta została dostosowana do potrzeb Wnioskodawcy, w zakresie funkcjonalności, w szczególności dostępność niezbędnych narzędzi / materiałów oraz dedykowana i przystosowana przestrzeń w zakresie sprzętu i szybkości internetu do potrzeb realizowanej usługi;

Ø koszt poniesiony na wynajem auta - koszt związany z wynajmem samochodu (np. paliwo, ubezpieczenie, serwis) umożliwiają Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego projektu, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń. Podkreślić należy, iż wynajmem i użytkowanie samochodu jest wprost związane z prowadzoną działalnością;

Ø koszt usług biura rachunkowego - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac związanych z działalnością, co przekłada się na jakość usługi. Również należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se. Natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej), jak i samego złożenia wniosku o interpretację. W tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej;

Ø koszt hostingu - Wnioskodawca ponosi koszty usług serwerowych z tytułu korzystania z infrastruktury serwerowej oraz hostingowych. Serwery zapewniają odpowiednią moc obliczeniową, pamięć do przechowywania danych, dostarczanie treści lub innych funkcji;

Ø usługi telekomunikacyjne (internet) - opłaty za internet zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu, algorytmów) m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych. Nie można zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów czy przekazywania owoców swojej pracy. W świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową;

Ø wynagrodzenie grafika, wynagrodzenie UX designer-a - kluczowe z punktu widzenia wizualnej atrakcyjności projektu oraz użyteczności i funkcjonalności. Niniejsze elementu stanowią podstawę, która przyciąga uwagę klientów;

Ø składki ZUS - Wnioskodawca pod pojęciem poniesienia kosztów na „składki ZUS" rozumie takie wydatki, jak składki na ubezpieczenia zdrowotne. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia przez Wnioskodawcę. Również nie można zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową.

2. Koszty bezpośrednie 2021:

Ø koszt poniesiony na wynajem biura- powierzchnia biurowa to miejsce, bez którego Wnioskodawca nie jest w stanie realizować projektów wskazanych we wniosku, w szczególności z uwagi na fakt, że zgromadzone są tam wszystkie niezbędne narzędzia służące do realizacji projektu numer 1 oraz projektu numer 2. Dodatkowo przestrzeń ta została dostosowana do potrzeb Wnioskodawcy, w zakresie funkcjonalności, w szczególności dostępność niezbędnych narzędzi / materiałów oraz dedykowana i przystosowana przestrzeń w zakresie sprzętu i szybkości internetu do potrzeb realizowanej usługi;

Ø zakup ekranów reklamowych - koszt związany z zakupem ekranów reklamowych potrzebnych do stworzenia modelu ekranów, które następnie mają zostać montowane w autobusach komunikacji miejskiej;

Ø koszt poniesiony na wynajem auta - koszt związany z wynajmem samochodu (np. paliwo, ubezpieczenie, serwis) umożliwiają Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego projektu, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń. Podkreślić należy, iż wynajem i użytkowanie samochodu jest wprost związane z prowadzoną działalnością;

Ø koszt usług biura rachunkowego - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac związanych z działalnością, co przekłada się na jakość usługi. Również należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se. Natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej), jak i samego złożenia wniosku o interpretację. W tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej;

Ø koszt hostingu - Wnioskodawca ponosi koszty usług serwerowych z tytułu korzystania z infrastruktury serwerowej oraz hostingowych. Serwery zapewniają odpowiednią moc obliczeniową, pamięć do przechowywania danych, dostarczanie treści lub innych funkcji;

Ø koszt wynajmu ekranów - koszt związany z opracowaniem oprogramowania wyświetlającego poprawnie treści reklamowo-informacyjne na różnych formatach i modelach ekranów;

Ø koszt doradztwa w zakresie budowy systemu informatycznego - kluczowe z punktu widzenia technicznej użyteczności i funkcjonalności projektu, w szczególności należy zwrócić uwagę, że system informatyczny to podstawa do realizacji projektu.

Ø wynagrodzenie grafika, wynagrodzenie ux designer-a - kluczowe z punktu widzenia wizualnej atrakcyjności projektu oraz użyteczności i funkcjonalności. Niniejsze elementu stanowię podstawę, która przyciąga uwagę klientów;

Ø wynagrodzenie serwisanta struktury IT - kluczowe z punktu widzenia technicznej użyteczności i funkcjonalności projektu. Serwisant posiada odpowiednią wiedzę i kompetencję, które są niezbędne do wsparcia tworzonego przez Wnioskodawcę projektu. Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wyspecjalizowane wsparcie techniczne, to również wyższa jakość i szybkość realizacji usługi;

Ø wynagrodzenie specjalisty ds. Marketingu - ułożenie stosownej kampanii i strategii marketingowej wymaga zaangażowania bardzo dużej ilości czasu i stosownych narzędzie, którymi nie dysponuje Wnioskodawca, dlatego też decyzja na podjęcie współpracy ze specjalistą z zakresu marketingu ma usprawnić funkcjonowanie Wnioskodawcy oraz pozytywnie wpłynąć zwiększenie zasięgów Wnioskodawcy wśród klientów;

Ø wynagrodzenie specjalisty ds. bazy danych - kluczowe z punktu widzenia technicznej użyteczności i funkcjonalności projektu, w szczególności należy zwrócić uwagę, że bazy danych to podobnie jak system informatyczny to podstawa do realizacji projektu;

Ø składki ZUS - składki ZUS - Wnioskodawca pod pojęciem poniesienia kosztów na „składki ZUS" rozumie takie wydatki, jak składki na ubezpieczenia zdrowotne. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia przez Wnioskodawcę. Również nie można zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową.

Zatrudnione osoby wykonują własne działalności gospodarcze - współpraca w ramach umów B2B zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą (tj. pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT).

I tak:

Ø Wynagrodzenie grafika - współpraca w ramach umowy B2B zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą

Ø Wynagrodzenie UX designer-a - współpraca w ramach umowy B2B zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą

Ø Wynagrodzenie grafika, wynagrodzenie UX designer-a - współpraca w ramach umowy B2B zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą

Ø Wynagrodzenie serwisanta struktury IT - współpraca w ramach umowy B2B zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą

Ø Wynagrodzenie specjalisty ds. Marketingu - współpraca w ramach umowy B2B zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą

Ø Wynagrodzenie specjalisty ds. Bazy danych - współpraca w ramach umowy B2B zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą

Ø Wynagrodzenie specjalisty ds. Bazy danych - współpraca w ramach umowy B2B zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą

Ø Doradztwo w zakresie budowania systemu internetowego - współpraca w ramach umowy B2B zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą

Mając na uwadze powyżej wskazane wątpliwości - w ramach współpracy Wnioskodawca nabywa:

Ø Od grafika - zgodnie z umową nabywa kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

Ø Od UX designer - zgodnie z umową nabywa kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

Ø Od serwisanta struktury IT - zgodnie z umową nabywa kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

Ø Od specjalisty ds. Marketingu - zgodnie z umową nabywa kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

Ø Od Specjalisty ds. Bazy danych - zgodnie z umową nabywa kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

Ø Od Specjalisty ds. Bazy danych - zgodnie z umową nabywa kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

Ø Od osoby świadczącej doradztwo w zakresie budowania systemu internetowego - nabywa zgodnie z umową wyniki prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. D, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3.

Wnioskodawca nie odlicza składki na ubezpieczenia społeczne, obecnie płaci bowiem składkę zdrowotną z racji posiadania umowy o pracę w innej spółce.

Ekrany są środkami trwałymi u Wnioskodawcy.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję księgową w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca:

Ø wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych.

Ø prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Ø wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust.4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu,

Ø spełnia warunki przewidziane w pkt b; c i d ale, dokonuje zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej — w przypadku, gdy w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt b i c; d

Ø dokonuje zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług (dotyczy przypadku, gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub zwiększa liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt b-d).

Od 1 stycznia 2020 roku Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodów (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. W konsekwencji ewidencja wymagana, w celu skorzystania preferencji podatkowej IP Box była prowadzona w 2020, a jej prowadzenie jest kontynuowane w 2021 roku.

Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace B+R, które ewidencjonowane były/ są/ będą przez od początku, tj. od chwili poniesienia pierwszych kosztów związanych z kwalifikowanym IP i są ujmowane na bieżąco w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 updof, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca, samodzielnie określa miejsce i czas świadczenia usług, ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za wykonywane czynności, a także ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rezultat oraz wykonanie opisanych we wniosku czynności.

W latach następnych działalność gospodarcza będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach.

Wnioskodawca jako wykonujący czynności ponoszę ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Pytania

1. Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia przesłanki uprawniające go do zastosowania preferencyjnej stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych?

2. Czy poniesione przez Wnioskodawcę koszty można zakwalifikować do kosztów określonych w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT?

3. Czy Wnioskodawca może skorzystać z preferencji podatkowej IP Box w zakresie rozliczenia za rok 2021 a w sytuacji otrzymania pozytywnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dokonać korekty rozliczenia za rok 2020 zgodnie z odpowiedzią udzieloną na niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego?

4. Czy jeśli w 2022 roku zakres prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności się nie zmieni, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z ulgi podatkowej IP Box za rok 2022?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia przesłanki uprawniające go do zastosowania preferencyjnej stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych.

W ocenie Wnioskodawcy niniejsze usługi wyróżniają się innowacyjnym podejściem oraz wysoką jakością. Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wszystkie z opisanych usług są autorskim dziełem Wnioskodawcy. Działania Wnioskodawcy wyróżnia nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy rozwiązania, w zależności od potrzeb Podmiotów, z którymi współpracuje, a Podmioty te mają na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań.

Oferowane przez Wnioskodawcę działania skupiają się na świadczeniu usługi od etapu doradztwa w zakresie projektowania aż po etap wdrożenia pomysłów klientów w ich działalności. Prowadzona działalność nie obejmuje badań naukowych. Ww. działalność jest prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone już istniejące procesy, usługi nie występujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle indywidualne i innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Ad. 2

Poniesione przez Wnioskodawcę koszty można zakwalifikować do kosztów określonych w art. 30ca ust. ustawy o PIT.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny poniesione przez Wnioskodawcę koszty można zakwalifikować do kosztów określonych w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. W tym miejscu należy wskazać, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca wskazuje, że poniesione przez niego koszty zarówno w roku 2020 r., jak i 2021 r. może zakwalifikować jako: prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo- rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w konsekwencji koszty bezpośrednie poniesione w 2020 (koszt poniesiony na wynajem biura; koszt poniesiony na wynajem auta; koszt usług biura rachunkowego; koszt hostingu; usługi telekomunikacyjne - internet; wynagrodzenie grafika, wynagrodzenie UX designer-a; składki ZUS) oraz koszty bezpośrednie poniesione w 2021 (koszt poniesiony na wynajem biura; zakup ekranów reklamowych; koszt poniesiony na wynajem auta; koszt usług biura rachunkowego; koszt hostingu; koszt wynajmu ekranów; koszt doradztwa w zakresie budowy systemu informatycznego; wynagrodzenie grafika, wynagrodzenie ux designer-a; wynagrodzenie serwisanta struktury IT; wynagrodzenie specjalisty ds. marketingu; wynagrodzenie specjalisty ds. bazy danych; składki ZUS), kwalifikuje jako literę „a” prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. W zakresie poniesionych kosztów Wnioskodawca posiada stosowną dokumentację, pozwalającą jednoznacznie na przypisanie kosztów - konkretnie do każdego z realizowanych przez Wnioskodawcę projektów.

Jednocześnie co warte podkreślenia Wnioskodawca prowadzi osobną ewidencję księgowo- podatkową, w której uwzględnia wymagane przepisami informacje dotyczące wystawionych dokumentów księgowych oraz kwalifikowanych praw własności intelektualnej, z których Wnioskodawca uzyskuje przychody wykazując przy tym: przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód przypadający na każde z wyodrębnionych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Ad. 3

Wnioskodawca może skorzystać z preferencji podatkowej IP Box w zakresie rozliczenia za rok 2021 a w sytuacji otrzymania pozytywnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dokonać korekty rozliczenia za rok 2020 zgodnie z odpowiedzią udzieloną na niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Wnioskodawca może skorzystać z preferencji podatkowej IP Box w zakresie rozliczenia za rok 2021, a w sytuacji otrzymania pozytywnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dokonać korekty rozliczenia za rok 2020 zgodnie z odpowiedzią udzieloną na niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. W ocenie Wnioskodawcy zakres prowadzonej działalności oraz zakres realizowanych projektów zarówno w roku 2021 jak i w roku 2020 uprawniają go do skorzystania z niniejszej preferencji.

Ad. 4

Jeśli w 2022 roku zakres prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności się nie zmieni, Wnioskodawca będzie kontynuować korzystanie z ulgi podatkowej IP Box w roku 2022.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytań ozn. Nr 1-4 jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

1. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478 i 619),

2. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478): badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy: prace rozwojowe są działalnością obejmującą:

Nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy Pan prowadzi działalność badawczo-rozwojową, trzeba przeprowadzić analizę przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ww. ustawy:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno, art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu niepowiązanego.

c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Przy określaniu tych kosztów ważne jest też zastosowanie właściwej proporcji, jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP oraz oprócz dochodów kwalifikowanych Wnioskodawca uzyskuje także inne dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, które nie mogą zostać opodatkowane w ramach ulgi IP Box.

Przy ustalaniu wskaźnika nexus, trzeba pamiętać, aby istniał związek między:

§ wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

§ kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

§ dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustali Pan jako iloczyn:

§ dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

§ wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% zobowiązany jest Pan do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

§ dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

§ wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu ;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

• podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
• prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box, jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

• dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej,
• dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Z korzystaniem z ulgi wiążą się obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenia, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem liniowym, prowadzi Pan działalność w zakresie wytworzenia kwalifikowanego IP.

2. Nie rozwija i nie ulepsza Pan kwalifikowanego IP.

3. Przedmiotem pytań objęte są wyłącznie dochody z kwalifikowanego IP:

Ø które były/są/będą przez Pana tworzone, rozwijane i ulepszane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej noszącej znamiona prac B+R,

Ø ewidencjonowanie: prowadzi Pan „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo – rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

Ø dotyczą dochodów, o których mowa w art. 30ca ust. 7 updof podlegających opodatkowaniu w latach podatkowych, w których były/ są/ będą te dochody uzyskiwane i za te lata podatkowe są/ będą rozliczane w zeznaniu podatkowym w ramach preferencyjnej 5% stawki podatku.

4. Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe tj. działalność obejmującą nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usługi, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

5. Tworzenie przez Pana oprogramowania/ części oprogramowania, których jest/był Pan właścicielem stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

6. Każde wytworzone oprogramowanie/części stanowi/ będzie stanowić odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych/wszystkie efekty realizowanych zleceń programistycznych na rzecz Kontrahenta są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu.

7. W związku z tworzeniem oprogramowania/ części oprogramowania, o których mowa we wniosku osiągał/osiąga/osiągnie Pan dochód: ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

8. Zamierza Pan opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku w ramach IP Box wynagrodzenie za przeniesienie autorskich prawa majątkowych i zamierza każdorazowo uznać je za dochód z kwalifikowanego IP Box, niemniej zamierza Pan również opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku w ramach IP Box trzy z ww. pkt od 1 do 4 art. 30ca ust. 7 updof.

9. Dochód uzyskiwany za wskazane we wniosku "usługi" będzie u Pana stanowił dochód z kwalifikowanego IP, o którym mowa w treści art. 30ca ust. 7 pkt od 1 do 4 updof**,** bowiem uzyskiwany był/jest/będzie z tytułu prac B+R prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, będącej wyrazem twórczej działalności o indywidualnym charakterze i dotyczącym kwalifikowanego IP podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych

10. Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie usługi, był, jest i będzie ustalany w oparciu o zasady ceny rynkowej.

11. Dochód uzyskiwany za ww. "inne usługi" nie stanowił/ nie stanowi/ nie będzie stanowił u Pana dochodu z kwalifikowanego IP, o którym mowa w treści art. 30ca ust. 7 pkt od 1 do 4 updof.

12. Od 1 stycznia 2020 roku Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodów (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. W konsekwencji ewidencja wymagana, w celu skorzystania preferencji podatkowej IP Box była prowadzona w 2020, a jej prowadzenie jest kontynuowane w 2021 roku.

13. Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace B+R, związane z wytworzeniem, kwalifikowanego IP, które ewidencjonowane były/są/będą od początku, tj. od chwili poniesienia pierwszych kosztów związanych z kwalifikowanym IP i są ujmowane na bieżąco w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 updof, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu

14. W latach następnych działalność gospodarcza będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach.

Prowadzona przez Pana działalność spełnia przesłanki uprawniające go do zastosowania preferencyjnej stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

Z opisu sprawy i informacji przedstawionych przez Pana, wynika, że poniósł wydatki w ramach wytworzenia kwalifikowanego IP na:

1. Koszty bezpośrednie poniesione w 2020 i 2021 roku w ramach projektu numer 1:

Ø zakup sprzętu: laptopa, telefonu komórkowego, telewizora, słuchawek, drukarka,

Ø wykorzystanie powierzchni (28%) wyznaczonej w nieruchomości na prowadzenie działalności,

Ø wyposażenie biura: meble biurowe, flipcharty, papier do drukarki ,

Ø wynajem auta,

Ø abonament telefoniczny,

Ø wykup domen internetowych i hostingu,

Ø zakup kampanii reklamowych w social mediach,

Ø optymalizacja tworzonych stron internetowych, związane z wykupem hostingów, programów do optymalizacji funkcjonowania stron internetowych.

2. Koszty bezpośrednie poniesione w 2020 i 2021 roku w ramach projektu numer 2:

Koszty bezpośrednie 2020:

Ø koszt poniesiony na wynajem biura,

Ø koszt poniesiony na wynajem auta,

Ø koszt usług biura rachunkowego,

Ø koszt hostingu,

Ø usługi telekomunikacyjne (internet),

Ø wynagrodzenie grafika, wynagrodzenie UX designer-a ,

Ø składki ZUS, tj. składki na ubezpieczenia zdrowotne.

Koszty bezpośrednie 2021:

Ø koszt poniesiony na wynajem biura,

Ø zakup ekranów reklamowych,

Ø koszt poniesiony na wynajem auta,

Ø koszt usług biura rachunkowego,

Ø koszt hostingu,

Ø koszt wynajmu ekranów,

Ø koszt doradztwa w zakresie budowy systemu informatycznego,

Ø wynagrodzenie grafika, wynagrodzenie ux designer-a,

Ø wynagrodzenie serwisanta struktury IT,

Ø wynagrodzenie specjalisty ds. Marketingu,

Ø wynagrodzenie specjalisty ds. bazy danych,

Ø składki ZUS, tj. składki na ubezpieczenia zdrowotne.

Może Pan poniesione wydatki na:

koszty bezpośrednie poniesione w 2020 i 2021 roku w ramach projektu numer 1:

Ø zakup sprzętu: laptopa, telefonu komórkowego, telewizora, słuchawek, drukarka -;

Ø wyposażenie biura: meble biurowe, flipcharty, papier do drukarki ,

Ø wynajem auta,

Ø abonament telefoniczny,

Ø wykup domen internetowych i hostingu,

Ø zakup kampanii reklamowych w social mediach,

Ø optymalizacja tworzonych stron internetowych - to w szczególności koszty związane z wykupem hostingów, programów do optymalizacji funkcjonowania stron internetowych.

3. Koszty bezpośrednie poniesione w 2020 i 2021 roku w ramach projektu numer 2:

Koszty bezpośrednie 2020:

Ø koszt poniesiony na wynajem auta,

Ø koszt usług biura rachunkowego

Ø koszt hostingu,

Ø usługi telekomunikacyjne (internet),

Ø składki ZUS, tj. składki na ubezpieczenia zdrowotne.

oraz koszty bezpośrednie 2021:

Ø zakup ekranów reklamowych,

Ø koszt poniesiony na wynajem auta,

Ø koszt usług biura rachunkowego,

Ø koszt hostingu,

Ø koszt wynajmu ekranów,

Ø składki ZUS, tj. składki na ubezpieczenia zdrowotne.

ująć we wskaźniku Nexus, pod lit. a jako koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo – rozwojową, związaną z tworzeniem praw własności intelektualnej.

Natomiast, nie można zgodzić się z zaprezentowanym przez Pana stanowiskiem, że koszty bezpośrednie poniesione w 2020 i 2021 roku w ramach projektu numer 1:

Ø wykorzystanie powierzchni (28%) wyznaczonej w nieruchomości na prowadzenie działalności,

oraz koszty bezpośrednie poniesione w 2020 i 2021 roku w ramach projektu numer 2:

tj. koszty bezpośrednie 2020:

Ø koszt poniesiony na wynajem biura,

Ø wynagrodzenie grafika, wynagrodzenie UX designer-a ,

oraz, koszty bezpośrednie 2021:

Ø koszt poniesiony na wynajem biura,

Ø koszt doradztwa w zakresie budowy systemu informatycznego,

Ø wynagrodzenie grafika, wynagrodzenie ux designer-a,

Ø wynagrodzenie serwisanta struktury IT,

Ø wynagrodzenie specjalisty ds. Marketingu,

Ø wynagrodzenie specjalisty ds. bazy danych,

może ująć pod lit. a wskaźnika Nexus.

Wyjaśnić należy, że koszty poniesione na wykorzystanie powierzchni (28%) wyznaczonej w nieruchomości na prowadzenie działalności oraz wynajem biura, w ogóle nie mogą zostać ujęte we wskaźniku Nexus, o czym stanowi art. 30ca ust. 5 updof.

Do wskaźnika nexus, o którym mowa powyżej, nie zaliczy Pan wydatków ponoszonych na kampanie reklamowe w social mediach.

Podkreślić należy, że koszty te są ponoszone w związku z bieżącą Pana działalnością gospodarczą w jej ujęciu ogólnym i to niezależnie od wskazania przez pana, że wydatek ten stanowi kluczowy element, mający wpływ na pozyskanie nowych klientów, bez których dalszy rozwój działalności nie jest możliwy.

Ponadto, nie można również zgodzić się ze stanowiskiem Pana, że: Koszty 2020 r., tj. wynagrodzenie grafika, wynagrodzenie UX designer-a , oraz koszty bezpośrednie 2021 r., tj. koszt doradztwa w zakresie budowy systemu informatycznego, wynagrodzenie grafika, wynagrodzenie ux designer-a, wynagrodzenie serwisanta struktury IT, wynagrodzenie specjalisty ds. Marketingu, wynagrodzenie specjalisty ds. bazy danych, może ująć pod lit. a wskaźnika Nexus.

Może Pan natomiast wydatki poniesione na :

Koszty 2020 r.: wynagrodzenie grafika, wynagrodzenie UX designer-a , oraz, koszty bezpośrednie 2021: wynagrodzenie grafika, wynagrodzenie ux designer-a,wynagrodzenie serwisanta struktury IT, wynagrodzenie specjalisty ds. Marketingu, wynagrodzenie specjalisty ds. bazy danych, może ująć pod lit. d wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 updof, z uwagi na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast, koszt bezpośredni 2021, tj. koszt doradztwa w zakresie budowy systemu informatycznego, w przypadku nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 updof , może ująć pod lit. b wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4

Tym, samym, stanowisko Pana w zakresie pytania nr 2 jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację (w tym również zeznanie, wykaz oraz informację, do których składania obowiązani są, na podstawie odrębnych przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci).

W myśl art. 81 § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji. Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym - poprawnym już - wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego, o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Może skorzystać Pan z preferencji podatkowej IP Box w zakresie rozliczenia za rok 2021 r. i dokonać korekty rozliczenia za rok 2020.

Tym, samym, stanowisko Pana w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Jeśli w 2022 r. zakres prowadzonej przez Pana działalności się nie zmieni, będzie Pan mógł skorzystać z ulgi podatkowej IP Box za rok 2022.

Tym, samym, stanowisko Pana w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).