Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 listopada 2021 r. (data wpływu 3 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 02.11.2017 r., zarejestrowana jest w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem działalności jest wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z firmą (`(...)`) od (`(...)`) listopada 2019 r. świadczy osobiście usługi związane z opracowaniem, tworzeniem, dostosowaniem oraz modyfikacją modułów na aplikacjach. Wykonawca wykonuje umowę w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej jako członek zespołu programistów.

Działalność ta ma charakter twórczy. W żaden sposób nie są narzucane jakiekolwiek rozwiązania. Podejmowana jest w sposób systematyczny, (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Projektowanie i tworzenie oprogramowania nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian. Jest systematycznym rozwojem konkretnej aplikacji. Wykonawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności, w tym wykorzystując narzędzia informatyczne i oprogramowania w celu tworzenia nowych oprogramowani, aplikacji.

Wnioskodawca tworzy nową aplikację polegającą na zarządzaniem pracą warsztatów samochodowych. Jest to zupełnie nowy produkt, wyróżnia się na tle konkurencji nowymi funkcjonalnościami jak np. monitorowanie konfliktów czasu pracy i dostępności mechaników.

Aplikacja została wdrożona w kwietniu 2021 r.

Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami innowacyjnymi, odróżniającymi się od innych rozwiązań już funkcjonujących.

Swoje obowiązki wykonuje zdalnie oraz w siedzibie Zamawiającego.

Zamawiający nie jest klientem końcowym. Za rezultat wobec klienta końcowego odpowiada Zamawiający.

Na podstawie tej umowy, w ramach wynagrodzenia Wnioskodawca z chwilą stworzenia Programu Komputerowego przenosi na Zamawiającego bez ograniczeń czasowych i terytorialnych całość autorskich praw majątkowych i praw pokrewnych do Dzieła wraz z wyłącznym prawem wyrażania zgody na wykonywanie praw zależnych - zarówno samodzielnie, jak i w zestawieniu z innymi Programami - oraz**,** własność wszelkich egzemplarzy, nośników Programów Komputerowych w tym również prawa do rozporządzania i korzystania z Programów Komputerowych i ich swobodnej eksploatacji na wszystkich znanych w chwili zawarcia umowy polach eksploatacji. Ponadto, odnośnie dokumentacji powstałej przy wykonywaniu Programu Komputerowego Wykonawca, z chwilą stworzenia dzieła i w ramach umówionego wynagrodzenia przenosi na Zamawiającego wszelkie autorskie prawa majątkowe oraz własność wszelkich nośników dokumentacji, w tym prawo do rozporządzenia i korzystania z dokumentacji i jej swobodnej eksploatacji bez ograniczeń czasowych i terytorialnych na wszystkich znanych w chwili zawarcia umowy polach eksploatacji. Jednocześnie z przeniesieniem autorskich praw do dokumentacji Wykonawca udziela Zamawiającemu bezwarunkowego i nieograniczonego prawa do dokonywania zmian i modyfikacji dokumentacji oraz rozporządzenia nią i zrzeka się praw do cofnięcia niniejszej zgody.

Podsumowując, Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Warto w tym miejscu wskazać, iż Wnioskodawca osiąga dochody z kwalifikowanych praw własności zarówno wówczas, gdy wytwarza oprogramowanie, jak i wprowadza zmiany do tego oprogramowania.

Następnie w styczniu 2020 r. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z innym podmiotem świadczy osobiście usługi programistyczne.

Wykonawca wykonuje umowę w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej jako jedyny programista. Umowa wykonywana jest zdalnie Zamawiający nie jest klientem końcowym. Za rezultat wobec klienta końcowego odpowiada Zamawiający.

Działalność ta ma charakter twórczy. Sposób wykonywania aplikacji nie został w żaden sposób narzucony. Podejmowana jest w sposób systematyczny, (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Projektowanie i tworzenie oprogramowania nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian. Jest systematycznym rozwojem konkretnej aplikacji Wykonawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa, łączy, kształtuje wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności, w tym wykorzystując narzędzia informatyczne i oprogramowania w celu tworzenia nowych oprogramowani, aplikacji.

Wnioskodawca tworzy nową aplikację polegającą na :

a) Aplikacja internetowa - digitalizacja wewnętrznych procesów biznesowych fabryki (`(...)`). Narzędzie pozwala na zarządzanie procesem ciągłego doskonalenia, jak i analizę metryk dotyczących produkcji;

b) Wewnętrzna aplikacja internetowa dla XYZ pozwalająca na dodawanie i obsługę zgłoszeń zapotrzebowania na wykonania analiz (…) wraz z bazą wiedzy na ten temat.

Wdrożenie aplikacji już nastąpiło. Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami innowacyjnymi, odróżniającymi się od innych rozwiązań już funkcjonujących.

Usługodawca w ramach wynagrodzenia określonego w Umowie, przenosi na Spółkę, bez żadnych ograniczeń czasowych i terytorialnych, całość majątkowych praw autorskich do utworu stworzonych przez Usługodawcę w związku z realizacją niniejszej umowy, m.in. w postaci programów komputerowych, w tym kodów źródłowych oraz innych form ich wyrażania, w szczególności:

Ø do oprogramowania, w tym do kodu źródłowego oraz know-how związanego z powstałym oprogramowaniem;

Ø do dokumentacji, analiz, projektów, raportów m.in. implementacji nowych funkcjonalności, rozwiązania błędów w istniejących funkcjonalnościach, testowania i weryfikacji zgodności zaimplementowanych funkcjonalności z wymaganiami, do schematów baz danych, konfiguracji, oraz innych dokumentów powstałych podczas pracy nad oprogramowaniem łącznie z plikami źródłowymi;

Ø do projektów graficznych, w tym m.in. grafik, interfejsów, stron internetowych, bauerów, czcionek, logotypów animacji, w tym do plików źródłowych itp.;

Ø do treści stworzonych tekstów w tym m.in. tabelek, treści stron internetowych, wpisów na blogu oraz innych treści stworzonych podczas pracy nad oprogramowaniem,

Ø do wszelkich innych utworów powstałych podczas rozwoju oprogramowania oraz innych prac w ramach pracy nad oprogramowaniem. Przeniesienie praw autorskich następuję na wszelkich znanych w chwili zawarcia niniejszej umowy polach eksploatacji. Ponadto, usługodawca wyraził zgodę na wykonywanie przez spółkę zależnych praw autorskich do przekazywania utworów oraz z chwilą przekazania danego utworu przenosił na spółkę wyłączne prawo do udzielenia dalszych zgód na wykonywanie zależnych praw autorskich do utworu.

Podsumowując, pomimo tego, iż podstawą wynagrodzenia wykonawcy jest stawka godzinowa, Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Warto w tym miejscu wskazać, iż wnioskodawca osiąga dochody z kwalifikowanych praw własności zarówno wówczas, gdy wytwarza oprogramowanie, jak i wprowadza zmiany do tego oprogramowania.

Do dnia 9 listopada 2019 r. wnioskodawca nie prowadził działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą to: zakup komputera, zakup laptopa, zakup monitorów, podzespołów komputerowych, aparatu fotograficznego wraz z akcesoriami, telefonu komórkowego, kosztów dojazdów do klienta (paliwo), leasing samochodu, koszty eksploatacji samochodu (ubezpieczenie OC + AC, myjnia, wymiana opon, naprawy, serwis), koszty usług księgowych oraz doradztwa podatkowego, usługi telekomunikacyjne (abonament na telefon i Internet mobilny) oraz sprzętów elektronicznych.

Wnioskodawca ponosi również koszty za usługi hostingowe - wirtualna maszyna, serwer WWW i poczty e-mail (służy mi do uruchomienia programów które nie są przedmiotem umowy z kontrahentami, ale wiedza pozyskana na ich wytworzeniu i uruchomieniu jest wykorzystywana w wykonywaniu umów z kontrahentami)

Dodatkowo, ponosi koszty na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy. Ponadto, Wnioskodawca amortyzuje część mieszkania (pokój wydzielony pod DG w środkach trwałych) oraz odpisuję część odsetek kredytu hipotecznego i część czynszu. Oprócz tego Wnioskodawca odpisuje odsetki kredytu firmowego.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że:

1. Efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę na podstawie zawartych umów o świadczenie usług z firmą (`(...)`) od (`(...)`) listopada 2019 r. oraz innym podmiotem styczniu 2020 r. jest autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
2. Wnioskodawca nie uzyskuje dochodu z własnych nośników na których będą zapisane utwory.
3. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rezultat wykonywanych prac wobec osób trzecich.
4. Czynności zlecone do wykonania Wnioskodawcy nie są wykonywane pod kierownictwem Zamawiającego oraz w czasie i miejscu przez niego wyznaczonym.
5. Wykonawca ponosi ryzyko w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Jednym z najpowszechniejszych ryzyk, jakie ponoszą osoby z branży IT jest awaria sprzętu na których pracują. Dodatkowo, istnieje szansa kradzieży informacji poufnych czy też kodu źródłowego. Dodatkowo, w ramach współpracy z innymi podmiotami wnioskodawca jest zależny od decyzji zarządzających innym podmiotem Ponosi również ryzyko związane z odpowiedzialnością za bezpieczeństwo i prawidłowość wytworzonego oprogramowania.
6. Pierwszym miesiącem, który miałby być rozliczony wedle preferencyjnej stawki jest grudzień 2019.
7. Wydatki jakie wnioskodawca chce zaliczyć do kosztów kwalifikowanych:

Ø zakup komputera - komputer stacjonarne z dużą mocą obliczeniową wykorzystywany do uruchamiania programów komputerowych służących wytwarzaniu oprogramowania oraz obróbki grafiki;

Ø zakup laptopa - do uruchamiania programów komputerowych służących do wytwarzania oprogramowania oraz komunikacji z klientami;

Ø zakup monitorów - do użytku z posiadanymi komputerami;

Ø podzespołów komputerowych - do ulepszania posiadanych komputerów;

Ø aparatu fotograficznego wraz z akcesoriami - do wykonywania zdjęć umieszczanych na wytwarzanych stronach internetowych;

Ø telefonu komórkowego - do komunikacji z klientami;

Ø kosztów dojazdów do klienta (paliwo) - do spotkań z klientami;

Ø leasing samochodu - do spotkań z klientami;

Ø koszty eksploatacji samochodu (ubezpieczenie OC + AC, myjnia, wymiana opon, naprawy, serwis) - do spotkań z klientami;

Ø koszty usług księgowych oraz doradztwa podatkowego - do celów efektywnego zarządzania prowadzoną działalnością gospodarczą;

Ø usługi telekomunikacyjne (abonament na telefon i Internet mobilny) oraz sprzętów elektronicznych - do zarządzania oraz wykonywania działalności gospodarczej;

Ø koszty za usługi hostingowe: wirtualna maszyna, serwer WWW i poczty e-mail – do uruchamiania wytwarzanego oprogramowania, testowania nowych rozwiązań oraz komunikacji z klientem;

Ø koszty na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy;

Ø amortyzacja części mieszkania - amortyzacja wydzielonej części mieszkania, w której Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą;

Ø część odsetek kredytu hipotecznego i część czynszu - koszty związane z nieruchomością (będącą własnością Wnioskodawcy), w której prowadzona jest działalność gospodarcza, zaliczane do KUP zgodnie z proporcjonalnością powierzchni pokoju wydzielonego do prowadzenia działalności do powierzchni całej nieruchomości;

Ø odsetki kredytu firmowego - część odsetkowa rat kredytu firmowego.

Do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z wytwarzaniem i rozwojem oprogramowania niezbędny jest sprzęt elektroniczny w postaci komputerów, laptopów, telefonów komórkowych, monitorów oraz podzespołów i akcesoriów do nich, ponieważ to z wykorzystaniem tego sprzętu powstają programy komputerowe. Aparat fotograficzny służy robieniu zdjęć zamieszczanych na wytwarzanych stronach internetowych, aby zwiększyć ich atrakcyjność wizualną. Do wykonywania tego rodzaju działalności niezbędny jest również stały dostęp do Internetu oraz usługi hostingowe, na których umieszcza się wytworzone oprogramowanie lub sprawdza się techniczne możliwości wytwarzanego oprogramowania. Samochód osobowy służy dojazdom do klientów, z którymi ustalane są wymagania jakie spełniać ma wytwarzane oprogramowanie, jego eksploatacja wiąże się z dodatkowymi kosztami. Niezbędne jest również posiadanie miejsca, w którym działalność jest wykorzystywana i ponoszenie kosztów związanych z tym miejscem, a także kosztów związanych z obsługą księgową i doradztwem podatkowym w celu optymalnego prowadzenia działalności gospodarczej.

Środkiem trwałym jest część nieruchomości, w której Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

1. Wskazanie, za jaki okres Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i czy przedstawiony stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku w późniejszych latach?

Od.: Od 9 listopada 2019 r., stan ten utrzymuje się do dnia dzisiejszego i pokrywać się będzie ze stanem faktycznym w późniejszych latach.

2. W jaki sposób opodatkowuje Pan dochody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. zasady ogólne, podatek liniowy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?

Od.: Podatek liniowy

3. Od kiedy realizuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej działania noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych, o których mowa w treści art. 5a pkt 38 updof związane w wytworzeniem kwalifikowanego/kwalifikowanych IP? Proszę wskazać datę rozpoczęcia tych prac. Wyjaśnić w tym miejscu należy, że tut. Organ nie posiada kompetencji do ustalania, na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, czy prowadzane przez podatnika prace B+R (o których mowa powyżej) zostały rozpoczęte oraz kiedy zostały one rozpoczęte.

Odp.: 9 listopad 2019 r.

4. Czy wytwarzanie, rozwijanie oraz ulepszanie przez Pana Oprogramowania, części Oprogramowania każdorazowo ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, czy też jest działalnością prowadzoną w ramach zespołu programistów pracujących dla Usługobiorcy (w ramach działalności badawczo-rozwojowej kontrahenta) w celu wytworzenia nowych, ulepszonych produktów, procesów lub usług, które są oferowane w działalności Usługobiorcy (kontrahenta)?

Odp.: Jest działalnością prowadzoną w ramach zespołu.

5. W sytuacji gdy prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów, czy Pan prowadził/prowadzi „od początku”, tj. od chwili poniesienia pierwszych kosztów związanych z kwalifikowanym IP i „na bieżąco” odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odp.: Tak

6. Proszę, jednoznacznie wskazać, czy przedmiotem Pana pytań objęte są wyłącznie dochody z kwalifikowanego IP:

Ø które były/są/będą przez Pana tworzone, rozwijane i modyfikowane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej noszącej znamiona prac B+R?,

Ø ewidencjonowane: w sposób o którym mowa w pkt 5 niniejszego wezwania, oraz

Ø dotyczą dochodów, o których mowa w art. 30ca ust. 7 updof podlegających opodatkowaniu w latach podatkowych, w których były/są/będą te dochody uzyskiwane i za te lata podatkowe są/będą przez Pana rozliczane w zeznaniu podatkowym w ramach preferencyjnej 5% stawki podatku?

Odp.: Tak

7. Czy w wyniku umowy o świadczenie usług z innym podmiotem zawartej w styczniu 2020 r. powstają autorskie prawa do programu komputerowego lub ich części do tworzonego/ulepszanego/rozwijanego przez Pana podlegające ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062 ze zm.)?

Odp.: Tak.

8. Czy wszystkie wymienione we wniosku czynności, wykonywane przez Pana w ramach prac noszących znamiona B+R, związane były/są/będą z wytworzeniem, kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części, oraz były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumiane jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego Projektu?

Tut. Organ wskazuje, że etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd.

Odp.: Tak

9. W przypadku, gdy obok tworzenia dokonuje/dokonywał Pan będzie również rozwijania oprogramowania/modyfikacji oprogramowania lub jego części - należy wskazać:

a) Czy - w przypadku gdy rozwija Pan oprogramowanie – jest Pan właścicielem tego oprogramowania, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej?

b) Jeśli jest Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej to czy z umowy wynika, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej licencji?

c) Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od właściciela zlecającego jego ulepszenie/rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

- na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu?

- czy w efekcie rozwijania/ulepszania przez Pana oprogramowania powstają odrębne od niego programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp.: A) nie, B) — c) na podstawie umowy zawartej z podmiotem na który Wnioskodawca przenosi prawa autorskie, nie powstają odrębne programy komputerowe.

10. Czy każde wytworzone przez Pana oprogramowanie/modyfikacja oprogramowania stanowi/będzie stanowić odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych/wszystkie efekty realizowanych przez Pana zleceń programistycznych na rzecz Kontrahenta są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu, czy tylko niektóre z nich (jakie)?

Odp.: Każde.

11. Czy działania Pana polegające na rozwinięciu i ulepszeniu autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części i nie dotyczą rutynowych i okresowych zmian?

Odp.: Tak

12. Z uwagi na wskazanie w stanie faktycznym, że wydatki wymienione w treści wniosku chce Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, proszę wskazać, w odniesieniu do każdego enumetywnie wymienionego kosztu, czy będzie stanowił koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R i zamierza Pan również tym samym wydatkiem (kosztem) pomniejszać podstawę opodatkowania na potrzeby preferencji IP Box?

Odp.: zakup komputera, zakup laptopa, zakup monitorów, podzespołów komputerowych, aparatu fotograficznego wraz z akcesoriami, telefonu komórkowego, kosztów dojazdów do klienta (paliwo), leasing samochodu, koszty eksploatacji samochodu (ubezpieczenie OC + AC, myjnia, wymiana opon, naprawy, serwis), koszty usług księgowych oraz doradztwa podatkowego, usługi telekomunikacyjne (abonament na telefon i Internet mobilny) oraz sprzętów elektronicznych. Wnioskodawca ponosi również koszty za usługi hostingowe - wirtualna maszyna, serwer WWW i poczty e mail (służy Wnioskodawcy do uruchomienia programów które nie są przedmiotem umowy z kontrahentami, ale wiedza pozyskana na ich wytworzeniu i uruchomieniu jest wykorzystywana w wykonywaniu umów z kontrahentami)

Dodatkowo Wnioskodawca, ponosi koszty na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy. Ponadto, Wnioskodawca amortyzuje część mieszkania (pokój wydzielony pod DG w środkach trwałych) oraz odpisuje część odsetek kredytu hipotecznego i część czynszu. Oprócz tego odpisuje odsetki kredytu firmowego.

Te wyżej wymienione wydatki wnioskodawca chce zaliczyć do kosztów kwalifikowanych.

13. Czy wszystkie wymienione przez Pana wydatki/koszty:

a) są faktycznie poniesione i w całości przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia (ulepszenia) kwalifikowanego IP, czy też przypisuje je Pan do ww. działalności w odpowiedniej proporcji?

b) czy był/jest/będzie Pan w stanie jednoznaczne wykazać, że stanowią one wydatki poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia (ulepszenia) kwalifikowanego IP?

Odp. a) Faktycznie i w całości poniesione na prowadzoną bezpośrednio działalność zmierzającą do wytworzenia, rozwinięcia kwalifikowanego IP, b) tak.

14. Czy i które z wymienionych przez Wnioskodawcę we wniosku składników majątkowych stanowią środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy?

Odp.: Wydzielona na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej część mieszkania

15. Czy w latach następnych, działalność gospodarcza będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach?

Odp.: Tak

Ostatecznie sformułował Pan pytania stanowiące przedmiot zapytania oraz przedstawił własne stanowisko w sprawie do tych sformułowanych pytań.

Pytania

1. Czy opisana w stanie faktycznym działalność Programisty w zakresie prac B+R spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2019 r. poz. 29 ze zm.)?
2. Czy dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej działalności gospodarczej Programista może opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
3. Czy wytworzony przez Programistę program komputerowy na podstawie zawartej umowy z kontrahentem klasyfikuje się w art. 30ca ust. 2 pkt 8?
4. Czy wymienione w opisanym stanie faktycznym koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo- rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Pytanie nr 1:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustaw) o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na wytwarzaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia innowacyjnego systemu logistycznego, przy wykorzystaniu i rozwijaniu wiedzy Wnioskodawcy z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie systemu w przyszłości. Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem, w ocenie Wnioskodawcy, osiąga kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Podsumowując, zdaniem wnioskodawcy jego działalność powinna być zakwalifikowana jako działalność badawczo-rozwojowa, a wytworzone utwory kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Tym samym powinien móc użyć stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania.

Pytanie nr 2:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawkowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na wytwarzaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi Oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia innowacyjnego systemu logistycznego, przy wykorzystaniu i rozwijaniu wiedzy Wnioskodawcy z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowane), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie systemu w przyszłości. Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem, w ocenie Wnioskodawcy dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej działalności gospodarczej może opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie nr 3:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawkowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.(…). Prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na wytwarzaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi Oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia innowacyjnego systemu logistycznego, przy wykorzystaniu i rozwijaniu wiedzy Wnioskodawcy z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowane), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie systemu w przyszłości. Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem, w ocenie Wnioskodawcy dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej działalności gospodarczej może opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie nr 4

Koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą to: zakup komputera, zakup laptopa, zakup monitorów, podzespołów komputerowych, aparatu fotograficznego wraz z akcesoriami, telefonu komórkowego, kosztów dojazdów do klienta (paliwo), leasing samochodu, koszty eksploatacji samochodu (ubezpieczenie OC + AC, myjnia, wymiana opon, napraw, serwis), koszty usług księgowych oraz doradztwa podatkowego, usługi telekomunikacyjne (abonament na telefon i Internet mobilny) oraz sprzętów elektronicznych.

Wnioskodawca ponosi również koszty za usługi hostingowe - wirtualna maszyna, serwer WWW i poczty e-mail (służy mi do uruchomienia programów, które nie są przedmiotem umowy z kontrahentami, ale wiedza pozyskana na ich wytworzeniu i uruchomieniu jest wykorzystywana w wykonywaniu umów z kontrahentami)

Dodatkowo, ponosi koszty na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy. Ponadto, amortyzuję część mieszkania (pokój wydzielony pod DG w środkach trwałych) oraz odpisuję część odsetek kredytu hipotecznego i część czynszu. Oprócz tego odpisuję odsetki kredytu firmowego.

Wszystkie powyżej opisane koszty są faktycznie poniesione i z wiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie prac B+R.

Tym samym zdaniem wnioskodawcy powyższe koszty powinny zostać zakwalifikowane jako koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo- rozwojowej związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytań 1 - 4 jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

Badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478),

Badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478): badania naukowe są działalnością obejmującą:

Badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

Badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy Pan prowadzi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy.

2. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana forma opodatkowania to podatek liniowy.

3. Przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie oprogramowania.

4. Od 9 listopada 2019 r. realizuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej działania noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych, o których mowa w treści art. 5a pkt 38 updof związane w wytworzeniem kwalifikowanego/kwalifikowanych IP.

5. Na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z firmą (`(...)`) od (`(...)`) listopada 2019 r. świadczy Pan osobiście usługi związane z opracowaniem, tworzeniem, dostosowaniem oraz modyfikacją modułów na aplikacjach. Wykonuje Pan umowę w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej jako członek zespołu programistów.

6. Wszystkie wymienione we wniosku czynności, wykonywane przez Pana w ramach prac noszących znamiona B+R, związane były/są/będą z wytworzeniem, kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części, oraz były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumiane jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego Projektu.

7. W przypadku, gdy obok tworzenia dokonuje/dokonywał Pan będzie również rozwijania oprogramowania/modyfikacji oprogramowania lub jego części nie jest Pan właścicielem tego oprogramowania, współwłaścicielem, użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej. Prace te dokonywane są na podstawie umowy zawartej z podmiotem, na który Pan przenosi prawa autorskie. Nie powstają wówczas odrębne programy komputerowe.

8. Każde wytworzone przez Pana oprogramowanie/modyfikacja oprogramowania stanowi/będzie stanowić odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych/wszystkie efekty realizowanych przez Pana zleceń programistycznych na rzecz Kontrahenta są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu.

9. Przedmiotem Pana pytań objęte są wyłącznie dochody z kwalifikowanego IP:

Ø które były/są/będą przez Pana tworzone, rozwijane i modyfikowane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej noszącej znamiona prac B+R,

Ø dotyczą dochodów, o których mowa w art. 30ca ust. 7 updof podlegających opodatkowaniu w latach podatkowych, w których były/są/będą te dochody uzyskiwane i za te lata podatkowe są/będą przez Pana rozliczane w zeznaniu podatkowym w ramach preferencyjnej 5% stawki podatku.

10. Pan prowadził/prowadzi „od początku”, tj. od chwili poniesienia pierwszych kosztów związanych z kwalifikowanym IP i „na bieżąco” odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu

Przedstawione we wniosku Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432 oraz z 2020 r. poz. 288),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

| (a + b) * 1,3 | a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

• podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
• prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

• dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
• dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej,
• dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Z korzystaniem z ulgi wiąże się obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

• zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
• należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX, fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Powstaniu programu komputerowego (oprogramowania) towarzyszy zazwyczaj powstanie dokumentacji technicznej lub projektowej. Jeżeli powstaje ona w związku z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem programu komputerowego/jego części, tj. jeżeli efektem Pana pracy jest kod aplikacji wraz z powiązaną dokumentacją, to oprogramowanie to/jego część wraz dokumentacją (bezpośrednio związaną z wytworzonym/ulepszonym/rozwiniętym przez Pana oprogramowaniem lub jego części) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, m.in., że:

• w przypadku, gdy obok tworzenia dokonuje/dokonywał Pan będzie również rozwijania oprogramowania/modyfikacji oprogramowania lub jego części, gdy nie jest Pan właścicielem tego oprogramowania, współwłaścicielem, użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej, prace te dokonywane są na podstawie umowy zawartej z podmiotem, na który Pan przenosi prawa autorskie. Nie powstają wówczas odrębne programy komputerowe;
• każde wytworzone przez Pana oprogramowanie/modyfikacja oprogramowania stanowi/będzie stanowić odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych/wszystkie efekty realizowanych przez Pana zleceń programistycznych na rzecz Kontrahenta są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu;
• dokumentacja, o której mowa we wniosku powstała przy wykonywaniu Programu Komputerowego i osiąga Pan z tego tytułu również dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem, wyłącznie dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które przez Pana - zostały wytworzone, rozwinięte lub ulepszone wraz z powiązaną dokumenta­cją (bezpośrednio związaną z wytworzonym/ulepszonym/rozwiniętym przez Pana oprogramowaniem lub jego części) - w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i podlegają ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, mogą zostać opodatkowane stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 updof w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie pytania nr 2 – w tej części - jest prawidłowe.

W przypadku, gdy w ramach prowadzonej działalności badawczo rozwojowej, zostało rozwinięte i/lub ulepszone przez Pana oprogramowanie lub części oprogramowania, wraz z powiązaną dokumenta­cją (bezpośrednio związaną z rozwinięciem i /lub ulepszeniem przez Pana oprogramowania lub jego części), które nie podlegają ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, to dochód uzyskany przez Pana z tego tytułu nie może zostać opodatkowany stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 updof, bowiem nie stanowi on dochodu wymienionego w treści art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 oraz z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 2 – w tej części - jest nieprawidłowe.

Autorskie prawo do programu komputerowego i/lub jego części wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wraz z powiązaną dokumenta­cją (bezpośrednio związaną z tworzeniem, rozwinięciem i /lub ulepszeniem przez Pana oprogramowania lub jego części), podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana odnośnie pytania Nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Natomiast, autorskie prawo do programu komputerowego i/lub jego części rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wraz z powiązaną dokumenta­cją (bezpośrednio związaną z rozwinięciem i /lub ulepszeniem przez Pana oprogramowania lub jego części), gdy nie jest Pan właścicielem tego oprogramowania, współwłaścicielem, użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej, jako niepodlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, nie stanowią kwalifikowanych prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana odnośnie pytania Nr 3 należy uznać za nieprawidłowe.

Wątpliwości Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za koszty prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Z opisu sprawy wynika, że poniósł Pan następujące wydatki:

Ø zakup komputera,

Ø zakup laptopa,

Ø zakup monitorów,

Ø podzespołów komputerowych

Ø aparatu fotograficznego wraz z akcesoriami

Ø telefonu komórkowego

Ø kosztów dojazdów do klienta (paliwo)

Ø leasing samochodu koszty eksploatacji samochodu (ubezpieczenie OC + AC, myjnia, wymiana opon, naprawy, serwis)

Ø koszty usług księgowych oraz doradztwa podatkowego

Ø usługi telekomunikacyjne (abonament na telefon i Internet mobilny) oraz sprzętów elektronicznych;

Ø koszty za usługi hostingowe: wirtualna maszyna, serwer WWW i poczty e-mail;

Ø koszty na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy;

Ø amortyzacja części mieszkania;

Ø część odsetek kredytu hipotecznego i część czynszu;

Ø odsetki kredytu firmowego.

Wskazał Pan również, że:

· wszystkie wymienione przez Pana wydatki/koszty są faktycznie i w całości poniesione przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność zmierzającą do wytworzenia, rozwinięcia (ulepszenia) kwalifikowanego IP,

· oraz będzie Pan w stanie jednoznaczne wykazać, że stanowią one wydatki poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność zmierzającą do wytworzenia, rozwinięcia (ulepszenia) kwalifikowanego IP.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Przy ustalaniu wskaźnika nexus, trzeba pamiętać, aby istniał związek między:

§ wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

§ kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

§ dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustali Pan jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% zobowiązany jest Pan do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Ponadto, w zależności od okoliczności, może Pan skorzystać z trzech możliwości na styku ulgi B+R oraz preferencji IP Box w jednym roku podatkowym, lub w kilku latach podatkowych:

1. stosować wyłącznie ulgę B+R; albo

2. stosować wyłącznie 5% opodatkowania na zasadzie IP Box; albo

3. skorzystać zarówno z ulgi B+R, jak i preferencji IP Box, ale nie może Pan ich „łączyć”, tj. nie może skorzystać z ulgi B+R obliczając podstawę opodatkowania z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – innymi słowy, w tym samym roku podatkowym może Pan zastosować ulgę B+R oraz IP Box wobec różnych kategorii dochodu (B+R wobec dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych oraz IP Box wobec dochodu z kwalifikowanego IP).

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, winien Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Zatem, może Pan poniesione wydatki na:

· zakup komputera,

· zakup laptopa,

· zakup monitorów,

· podzespołów komputerowych,

· aparatu fotograficznego, wraz z akcesoriami,

· telefonu komórkowego

· kosztów dojazdów do klienta (paliwo),

· leasing samochodu koszty eksploatacji samochodu (ubezpieczenie OC + AC, myjnia, wymiana opon, naprawy, serwis),

· koszty usług księgowych oraz doradztwa podatkowego,

· usługi telekomunikacyjne (abonament na telefon i Internet mobilny) oraz sprzętów elektronicznych,

· koszty za usługi hostingowe: wirtualna maszyna, serwer WWW i poczty e-mail,

· koszty na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy,

ująć, w lit. a wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 updof, jako koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo – rozwojową, związaną z tworzeniem, ulepszeniem i rozwojem kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie pytania nr 4 – w tej części - jest prawidłowe.

Nie można jednak zgodzić się z Pana stanowiskiem, że wydatki poniesione na amortyzację części mieszkania, część odsetek kredytu hipotecznego i część czynszu oraz odsetki kredytu firmowego, może Pan ująć we wskaźniku nexus, o którym mowa powyżej, jako koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 updof do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

W świetle powyższego, nie może Pan wydatki poniesione na:

Ø amortyzację części mieszkania;

Ø część odsetek kredytu hipotecznego i część czynszu; oraz

Ø odsetki kredytu firmowego,

ująć, w lit. a wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 updof, jako koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo – rozwojową, związaną z tworzeniem, ulepszeniem i rozwojem kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie pytania nr 4 – w tej części - jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).