0113-KDWPT.4011.207.2021.3.SK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 czerwca 2021 r. (data wpływu 17 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 9 września 2021 r. (data wpływu 13 września 2021 r.) oraz pismem z 22 września 2021 r. (data wpływu 23 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego:

­ - w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na opłaty notarialne i sądowe związane zarówno z zakupem, jak i darowizną lokalu mieszkalnego do wspólności małżeńskiej, koszty kredytu, tj. wydatki na spłatę kapitału, spłatę rat odsetkowych, zapłatę prowizji za wcześniejszą spłatę kredytu oraz zapłatę prowizji za sporządzenie i zawarcie umowy kredytu, zakup i montaż rolet wewnętrznych, oświetlenia (kinkiety, plafony, lampy, żarówki) – jest nieprawidłowe,

­ - w części dotyczącej dokumentowania poniesionych wydatków paragonem fiskalnym – jest nieprawidłowe,

­ - w zakresie sposobu wyliczenia dochodu do opodatkowania z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które w momencie zakupu stanowiło majątek odrębny Wnioskodawcy, a następnie przed zbyciem zostało darowane do wspólności małżeńskiej – jest nieprawidłowe,

­ - w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

17 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

W dniu 18 stycznia 2017 r. Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną ze Spółką, której przedmiotem był lokal mieszkalny, schowek garażowy i garaż wielostanowiskowy oraz infrastruktura towarzysząca. Deweloper zobowiązał się ustanowić odrębną własność lokalu za cenę brutto 344 181 zł, liczoną od powierzchni użytkowej lokalu, sprzedaży komórki lokatorskiej za cenę brutto 5 000 zł, sprzedaży udziału w działce drogowej za cenę brutto 2 000 zł oraz sprzedaży udziału w garażu wielostanowiskowym za cenę 38 000 zł brutto. W dniu 27 lutego 2017 roku Wnioskodawca zawarł akt notarialny, na podstawie którego Spółka ustanowiła na rzecz Wnioskodawcy odrębną własność lokalu za cenę łączną w kwocie brutto 344 181 zł. Oprócz tego Wnioskodawca nabył 9/202 części w lokalu niemieszkalnym - garażu wraz ze związanym udziałem w nieruchomości wspólnej za łączną cenę w kwocie 43 000 zł brutto oraz udział wynoszący 1/90 część w nieruchomości za cenę 2 000 zł brutto. Łącznie Wnioskodawca zapłacił 389 181 zł brutto. Cena za lokal oraz udziały w częściach niemieszkalnych i wspólnych została zapłacona w następujący sposób:

1. 69 181 zł w terminie do 1 lutego 2017 roku (na poczet tej części została zaliczona opłata rezerwacyjna zapłacona w oparciu o umowę rezerwacyjną nr `(...)` z 27 grudnia 2016 r.);

2. druga część w kwocie 320 000 zł została zapłacona w terminie 7 dni przed zawarciem aktu notarialnego.

W związku z zawarciem aktu notarialnego, Wnioskodawca poniósł następujące koszty:

1. tytułem taksy notarialnej kwotę 1 163 zł oraz kwotę 267 zł 49 gr tytułem podatku VAT (podatek od towarów i usług) od pobranej taksy notarialnej;

2. kwotę 810 zł tytułem opłaty sądowej;

3. kwotę 19 zł tytułem podatku od czynności cywilno-prawnych za ustanowienie hipoteki.

Zakup lokalu został sfinansowany w części z kredytu budowlano-hipotecznego udzielonego w dniu 23 lutego 2017 r., przez Bank, na kwotę 405 000 zł, z przeznaczeniem w części na sfinansowanie zakupu oraz wykonanie prac wykończeniowych w nabytym lokalu, a w części-ze środków własnych.

Dnia 18 października 2019 r., aktem notarialnym Wnioskodawca darował ww. lokal mieszkalny, udziały w lokalu niemieszkalnym oraz 1/90 część udziału w nieruchomości wspólnej, ze swojego majątku osobistego do majątku objętego wspólnością małżeńską, Wnioskodawcy i Jego żony. Wartość przedmiotu darowizny określił Wnioskodawca wraz z żoną na kwotę 545 000 zł, w tym wartość lokalu mieszkalnego na kwotę 500 000 zł.

W związku z zawarciem tego aktu, Wnioskodawca poniósł następujące koszty:

1. 500 zł tytułem opłaty sądowej;

2. 1 475 zł tytułem taksy notarialnej;

3. 339 zł 25 gr tytułem podatku VAT od taksy notarialnej.

W dniu 8 stycznia 2021 r. Wnioskodawca wraz z żoną zawarł przedwstępną umowę sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z przynależnościami za cenę 549 000 zł, a następnie w dniu 2 marca 2021 r. sprzedał przedmiotowy lokal mieszkalny za cenę łączną 504 000 zł oraz przynależności za cenę 45 000 zł.

W związku z nabyciem przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego poniósł On, oprócz wymienionych wyżej kosztów aktu notarialnego, następujące koszty:

1. wynagrodzenie ryczałtowe za wykonanie przez Spółkę, wykończenia zakupionego przez Niego mieszkania w kwocie 62 275 zł 48 gr;

2. wykonanie projektu wykończenia mieszkania na kwotę 3 075 zł.

Prace wykończeniowe obejmowały: położenie płytek podłogowych w przedpokoju, kuchni, paneli, wykończenie ścian, rolety, oświetlenie, meble w zabudowie, zakup ceramiki i armatury łazienkowej.

W uzupełnieniu wniosku złożonym w dniu 13 września 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że na koszty pakietu wykończeniowego składają się następujące wydatki: kabina natryskowa, odpływ liniowy z rusztem, wanna, umywalka łazienkowa, miska ustępowa wisząca, umywalka do pomieszczenia WC, bateria umywalkowa, bateria natryskowa z deszczownicą, bateria wannowa ze słuchawką, stelaż do miski ustępowej, przyciski do miski WC, płytki ścienne do łazienki, płytki ścienne do WC, płytki podłogowe, skrzydła drzwiowe 80cm – 3 szt. skrzydła drzwiowe 80cm do łazienki i WC – 2 szt., klamki do drzwi – 5 szt., szyld drzwiowy do łazienki i WC – 2 szt., płytki podłogowe - kuchnia i przedpokój, panele podłogowe do pokoi, listwa łącząca panele z gresem i gres z płytkami łazienkowymi, farby do malowania sufitów, sypialni, pomieszczenia gospodarczego, salonu, przedpokoju i aneksu kuchennego; tapeta w sypialni – 3 rolki, zabudowa meblowa w łazience (szafki wiszące z lustrzanymi drzwiami wnękowe trwale przymocowane do ścian), WC (szafka wnękowa nad miską ustępową trwale przymocowana do ścian), w pomieszczeniu gospodarczym (szafa wnękowa trwale przymocowana do ścian), sypialni (pawlacz nad drzwiami trwale przymocowany do ścian), przedpokoju (szafa wnękowa przesuwna z lustrem trwale przymocowana do ścian) oraz kuchni (szafy wnękowe 3 szt. + szafy wnękowe pod zabudowę AGD 3 szt. (pod piekarnik, płyta indukcyjna, zmywarka) trwale przymocowane do ścian, połączone blatem kuchennym oraz szafki wiszące wnękowe trwale przymocowane do ścian), panel szklany między szafkami w kuchni, realizowane były w oparciu o umowę zlecenie z dnia 16 marca 2017 r. oraz zlecenie z dnia 26 czerwca 2017 r. Koszty z tym związane wyniosły odpowiednio: 12 800 zł oraz 1 430 zł. Na koszty pakietu składały się również koszty malowania mieszkania oraz położenia płytek i paneli, wykonania gładzi gipsowych w salonie i przedpokoju oraz montaż ceramiki w pomieszczeniu łazienki i toalety oraz armatury. Łączne koszty pakietu wyniosły 64 181 zł.

Projekt wykończenia mieszkania to projekt architektoniczny (od dewelopera), którego wykonanie było niezbędne do wycenienia a następnie wykonania pakietu wykończeniowego przez dewelopera. Projekt nie obejmował rolet, oświetlenia. Jeżeli chodzi o rolety - to montaż rolet wewnętrznych. Jeżeli chodzi o oświetlenie to były to kinkiety, plafony, lampy, żarówki w salonie, kuchni, przedpokoju. łazience, pomieszczeniu WC oraz pozostałych pokojach.

W związku z kredytem budowlano-hipotecznym, który sfinansował w części zakup lokalu mieszkalnego w dniu 27 lutego 2017 r. Wnioskodawca poniósł, oprócz wymienionych we wniosku wydatków, wydatki na spłatę kapitału w wysokości 405 000 zł oraz 36 557 zł 41 gr tytułem rat odsetkowych. Zapłacił również bankowi prowizję w wysokości 7 130 zł 62 gr za wcześniejszą spłatę kredytu w dniu 29 października 2019 r. oraz za sporządzenie i zawarcie umowy kredytu - prowizję w wysokości 7 695 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1. Czy w związku z powyższym stanem faktycznym do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć:

a) koszty notarialne i sądowe zarówno związane z zakupem, jak i darowizną do wspólności małżeńskiej;

b) koszty kredytu, tj. wydatki na: spłatę kapitału, spłatę rat odsetkowych, zapłatę prowizji za wcześniejszą spłatę kredytu oraz zapłatę prowizji za sporządzenie i zawarcie umowy kredytu (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku złożonego w dniu 23 września 2021 roku);

c) koszty pakietu remontowo-wykończeniowego;

d) koszty prac projektowych;

2. Czy koszty te muszą być udokumentowane fakturą, czy może być to również paragon fiskalny lub rachunek imienny?

3. Czy fakt, iż mieszkanie stanowiło w momencie zakupu majątek odrębny Wnioskodawcy, a następnie przed zbyciem zostało darowane do wspólności małżeńskiej, ma wpływ na sposób wyliczenia dochodu do opodatkowania?

Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku złożonym w dniu 13 września 2021 r.,

Ad. 1.

a) Koszty notarialne i sądowe, związane z zawarciem umowy zakupu lokalu, jak i darowizny do majątku wspólnego, jak również sprzedaży tego lokalu przez Wnioskodawcę oraz Jego żonę, będą stanowiły koszty uzyskania przychodu przy ustalaniu wysokości dochodu ze sprzedaży.

b) Koszty kredytu, tj. wydatki na: spłatę kapitału, spłatę rat odsetkowych, zapłatę prowizji za wcześniejszą spłatę kredytu oraz zapłatę prowizji za sporządzenie i zawarcie umowy kredytu, będą stanowiły koszty uzyskaniu przychodu przy ustaleniu wysokości dochodu ze sprzedaży. (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku złożonym w dniu 23 września 2021 r.)

c) Koszty pakietu remontowo-wykończeniowego również w całości należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

d) Koszty prac projektowych również stanowią koszt uzyskania przychodu.

Ad. 2. Do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć wyłącznie koszty udokumentowane fakturą lub paragonem fiskalnym z NIP lub rachunkiem imiennym.

Ad. 3. W ocenie Wnioskodawcy, fakt darowania mieszkania do wspólności małżeńskiej nie ma wpływu na sposób wyliczenia dochodu do opodatkowania ze sprzedaży mieszkania przez Niego i Jego żonę, wszystkie poniesione koszty będą stanowiły koszt uzyskania przychodu.

Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnił, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości.

Z kolei, zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Art. 22 ust. 6c i 6d ww. ustawy wskazuje, iż koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie koszty, jakie poniósł w związku z nabyciem przedmiotowego lokalu, wymienione we wniosku i w uzupełnieniu wniosku, będą stanowiły koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia Jego mieszkania, w rozumieniu art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt darowania mieszkania do wspólności małżeńskiej, w ocenie Wnioskodawcy, pozostaje bez wpływu na sposób wyliczenia dochodu do opodatkowania, gdyż cytowany wyżej art. 22 ust. 6c i 6d mówi wprawdzie o tym, iż wartość zapłaconego podatku od spadków i darowizn zwiększa wartość rzeczy i praw majątkowych, ale w tym konkretnym przypadku, ponieważ darowizna następowała do wspólności małżeńskiej majątkowej, podatek nie wystąpił.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego:

­ - w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na opłaty notarialne i sądowe zarówno związane z zakupem, jak i darowizną lokalu mieszkalnego do wspólności małżeńskiej, koszty kredytu, tj. wydatki na spłatę kapitału, spłatę rat odsetkowych, zapłatę prowizji za wcześniejszą spłatę kredytu oraz zapłatę prowizji za sporządzenie i zawarcie umowy kredytu, zakup i montaż rolet wewnętrznych, oświetlenia (kinkiety, plafony, lampy, żarówki) – jest nieprawidłowe,

­ - w części dokumentowania poniesionych kosztów paragonem fiskalnym – jest nieprawidłowe,

­ - w zakresie sposobu wyliczenia dochodu do opodatkowania z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które w momencie zakupu stanowiło majątek odrębny Wnioskodawcy, a następnie przed zbyciem zostało darowane do wspólności małżeńskiej – jest nieprawidłowe,

­ - w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie– nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 18 stycznia 2017 r. Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną ze Spółką, której przedmiotem był lokal mieszkalny, schowek garażowy i garaż wielostanowiskowy oraz infrastruktura towarzysząca. Deweloper zobowiązał się ustanowić odrębną własność lokalu za cenę brutto 344 181 zł, liczoną od powierzchni użytkowej lokalu, sprzedaży komórki lokatorskiej za cenę brutto 5 000 zł, sprzedaży udziału w działce drogowej za cenę brutto 2 000 zł oraz sprzedaży udziału w garażu wielostanowiskowym za cenę 38 000 zł brutto. W dniu 27 lutego 2017 r. Wnioskodawca zawarł akt notarialny, na podstawie którego Spółka ustanowiła na rzecz Wnioskodawcy odrębną własność za cenę łączną w kwocie brutto 344 181 zł. Oprócz tego Wnioskodawca nabył 9/202 części w lokalu niemieszkalnym - garażu wraz ze związanym udziałem w nieruchomości wspólnej za łączną cenę w kwocie 43 000 zł brutto oraz udział wynoszący 1/90 część w nieruchomości za cenę 2 000 zł brutto. Łącznie Wnioskodawca zapłacił 389 181 zł brutto. Cena za lokal oraz udziały w częściach niemieszkalnych i wspólnych została zapłacona w następujący sposób:

1. 69 181 zł w terminie do 1 lutego 2017r. (na poczet tej części została zaliczona opłata rezerwacyjna zapłacona w oparciu o umowę rezerwacyjną nr `(...)` z dnia 27 grudnia 2016 r.);

2. druga część w kwocie 320 000 zł została zapłacona w terminie 7 dni przed zawarciem aktu notarialnego.

W związku z zawarciem aktu notarialnego, Wnioskodawca poniósł następujące koszty:

1. tytułem taksy notarialnej kwotę 1 163 zł oraz kwotę 267 zł 49 gr tytułem podatku VAT od pobranej taksy notarialnej;

2. kwotę 810 zł tytułem opłaty sądowej;

3. kwotę 19 zł tytułem podatku od czynności cywilno-prawnych za ustanowienie hipoteki.

Zakup lokalu został sfinansowany w części z kredytu budowlano-hipotecznego udzielonego w dniu 23 lutego 2017 r., przez Bank, na kwotę 405 000 zł, z przeznaczeniem w części na sfinansowanie zakupu oraz wykonanie prac wykończeniowych w nabytym lokalu, a w części-ze środków własnych.

Dnia 18 października 2019 r., aktem notarialnym, Wnioskodawca darował ww. lokal mieszkalny, udziały w lokalu niemieszkalnym oraz 1/90 część udziału w nieruchomości wspólnej, ze swojego majątku osobistego do majątku objętego wspólnością małżeńską, Wnioskodawcy i Jego żony. Wartość przedmiotu darowizny określił Wnioskodawca wraz z żoną na kwotę 545 000 zł, w tym wartość lokalu mieszkalnego na kwotę 500 000 zł.

W związku z zawarciem tego aktu, Wnioskodawca poniósł następujące koszty:

1. 500 zł tytułem opłaty sądowej;

2. 1 475 zł tytułem taksy notarialnej;

3. 339 zł 25 gr tytułem podatku VAT od taksy notarialnej.

W dniu 8 stycznia 2021 r. Wnioskodawca wraz z żoną zawarł przedwstępną umowę sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z przynależnościami za cenę 549 000 zł, a następnie w dniu 2 marca 2021 r. sprzedał przedmiotowy lokal mieszkalny za cenę łączną 504 000 zł oraz przynależności za cenę 45 000 zł.

W związku z nabyciem przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego poniósł On, oprócz wymienionych wyżej kosztów aktu notarialnego, następujące koszty:

1. wynagrodzenie ryczałtowe za wykonanie przez Spółkę, wykończenia zakupionego przez Niego mieszkania w kwocie 62 275 zł 48 gr;

2. wykonanie projektu wykończenia mieszkania na kwotę 3 075 zł.

Prace wykończeniowe obejmowały: położenie płytek podłogowych w przedpokoju, kuchni, paneli, wykończenie ścian, rolety, oświetlenie, meble w zabudowie, zakup ceramiki i armatury łazienkowej.

Ponadto, na koszty pakietu wykończeniowego składają się następujące wydatki: kabina natryskowa, odpływ liniowy z rusztem, wanna, umywalka łazienkowa, miska ustępowa wisząca, umywalka do pomieszczenia WC, bateria umywalkowa, bateria natryskowa z deszczownicą, bateria wannowa ze słuchawką, stelaż do miski ustępowej, przyciski do miski WC, płytki ścienne do łazienki, płytki ścienne do WC, płytki podłogowe, skrzydła drzwiowe 80cm – 3 szt. skrzydła drzwiowe 80cm do łazienki i WC – 2 szt., klamki do drzwi – 5 szt., szyld drzwiowy do łazienki i WC – 2 szt., płytki podłogowe - kuchnia i przedpokój, panele podłogowe do pokoi, listwa łącząca panele z gresem i gres z płytkami łazienkowymi, farby do malowania sufitów, sypialni, pomieszczenia gospodarczego, salonu, przedpokoju i aneksu kuchennego; tapeta w sypialni – 3 rolki, zabudowa meblowa w łazience (szafki wiszące z lustrzanymi drzwiami wnękowe trwale przymocowane do ścian), WC (szafka wnękowa nad miską ustępową trwale przymocowana do ścian), w pomieszczeniu gospodarczym (szafa wnękowa trwale przymocowana do ścian), sypialni (pawlacz nad drzwiami trwale przymocowany do ścian), przedpokoju (szafa wnękowa przesuwna z lustrem trwale przymocowana do ścian) oraz kuchni (szafy wnękowe 3 szt. + szafy wnękowe pod zabudowę AGD 3 szt. (pod piekarnik, płyta indukcyjna, zmywarka) trwale przymocowane do ścian, połączone blatem kuchennym oraz szafki wiszące wnękowe trwale przymocowane do ścian), panel szklany między szafkami w kuchni, realizowane były w oparciu o umowę zlecenie z dnia 16 marca 2017 r. oraz zlecenie z dnia 26 czerwca 2017 r. Koszty z tym związane wyniosły odpowiednio: 12 800 zł oraz 1 430 zł. Na koszty pakietu składały się również koszty malowania mieszkania oraz położenia płytek i paneli, wykonania gładzi gipsowych w salonie i przedpokoju oraz montaż ceramiki w pomieszczeniu łazienki i toalety oraz armatury. Łączne koszty pakietu wyniosły 64 181 zł.

Projekt wykończenia mieszkania to projekt architektoniczny (od dewelopera), którego wykonanie było niezbędne do wycenienia a następnie wykonania pakietu wykończeniowego przez dewelopera. Projekt nie obejmował rolet, oświetlenia. Jeżeli chodzi o rolety - to montaż rolet wewnętrznych. Jeżeli chodzi o oświetlenie to były to kinkiety, plafony, lampy, żarówki w salonie, kuchni, przedpokoju. łazience, pomieszczeniu WC oraz pozostałych pokojach.

W związku z kredytem budowlano-hipotecznym, który sfinansował w części zakup lokalu mieszkalnego w dniu 27 lutego 2017 r. Wnioskodawca poniósł, oprócz wymienionych we wniosku wydatków, wydatki na spłatę kapitału w wysokości 405 000 zł oraz 36 557 zł 41 gr tytułem rat odsetkowych. Zapłacił również bankowi prowizję w wysokości 7 130 zł 62 gr za wcześniejszą spłatę kredytu w dniu 29 października 2019 r. oraz za sporządzenie i zawarcie umowy kredytu -prowizję w wysokości 7 695 zł.

Stosownie do treści art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z2020 r., poz. 1740, z późn.zm.), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.Przy czym umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości, o czym stanowi art. 158 ww. ustawy, powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Zgodnie z art. 389 § 1 Kodeksu cywilnego umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.

Samo zawarcie umowy przedwstępnej nie powoduje skutków podatkowych, gdyż w tej sytuacji nie możemy mówić o przeniesieniu własności nieruchomości, a jedynie o zobowiązaniu do takiego przeniesienia w określonym terminie. Umowa przedwstępna jest, więc niejako przyrzeczeniem dokonania sprzedaży, która nastąpi dopiero w momencie zawarcia umowy sprzedaży, przenoszącej własność nieruchomości. Innymi słowy zgodnie z normami prawa cywilnego ani umowa przedwstępna, ani wpłacona na jej podstawie kwota zaliczki, zadatku czy przedpłaty nie przenosi własności nieruchomości. Przeniesienie prawa własności nieruchomości następuje dopiero z chwilą zawarcia definitywnej umowy sprzedaży.

Wobec powyższego, nabycie przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego wraz z przynależnościami, tj. komórką lokatorską, udziału w działce drogowej oraz udziału w garażu wielostanowiskowym, nastąpiło w dniu podpisania ostatecznego aktu notarialnego przenoszącego własność nieruchomości, tj. w dniu 27 lutego 2017 r. Zatem odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę w dniu 2 marca 2021 r. ww. lokalu mieszkalnego wraz z przynależnościami stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż ww. nieruchomości nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 powołanej ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe itp. Pomiędzy tymi wydatkami dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy.

Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Koszty uzyskania przychodu zostały uregulowane w przepisach art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W myśl art. 22 ust. 6d powołanej ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do art. 22 ust. 6e cyt. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W świetle zawartej w nim definicji, stanowią je w szczególności udokumentowane koszty nabycia lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem odpłatnego zbycia oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły jego wartość, poczynione w czasie posiadania lokalu mieszkalnego. Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia będzie zatem cena jaką nabywca zapłacił zbywcy za lokal mieszkalny, będący przedmiotem sprzedaży niezależnie od tego, czy zakup ten był sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jego zakup pochodziły z oszczędności nabywcy. Koszty nabycia lokalu mieszkalnego obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również wydatki związane z tym nabyciem, tj. wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego, związanego z nabyciem tej nieruchomości.

Z art. 22 ust. 6f ww. ustawy wynika natomiast, że koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, co należy rozumieć pod pojęciem nakładów w rozumieniu ww. przepisu. Z brzmienia przepisu, jak i z poglądów reprezentowanych przez doktrynę wynika jednak, ze za nakłady poniesione na lokal mieszkalny rozumie się wydatki ulepszające, modernizujące dany lokal mieszkalny, czy też nawet wydatki remontowe, które zwiększają wartość rynkową lokalu.

Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia zgodnie z art. 22 ust. 6c w zw. z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczyć można:

• udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia;
• udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych poczynione w czasie ich posiadania, których wysokość ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Przywołane przepisy jednoznacznie wskazują, że kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia mogą być tylko udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia zbywanej nieruchomości powiększone o udokumentowane nakłady zwiększające wartość tej zbywanej nieruchomości. Przepis ten formułuje katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż wymienione. Zatem, sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku do kosztów nabycia, wytworzenia lub nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie wystarczy samo subiektywne przekonanie podatnika, że ponieważ wydatek w jakiś sposób z różnych względów towarzyszy, np. nabyciu, to należy uznać go za wydatek mający wpływ na wysokość podstawy opodatkowania. Nie każdy bowiem wydatek ma bezpośredni wpływ na nabycie bądź wytworzenie zbywanej nieruchomości lub prawie, podobnie jak nie każdy wydatek będzie uznany za nakład na nieruchomość zwiększający jej wartość. Określając zatem koszty uzyskania przychodu należy brać pod uwagę tylko te wydatki, które mają bezpośredni wpływ na uzyskany przychód i zostały wymienione w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących ustalania kosztów uzyskania przychodu związanych z odpłatnym zbyciem lokalu mieszkalnego podkreślić należy, że z treści przytoczonego przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości zaliczyć można jedynie wydatki, które podatnik poniósł na nabycie (wytworzenie) nieruchomości, bądź też ewentualnie nakłady, które poniósł w trakcie posiadania nieruchomości, a które zwiększą jej wartość.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nabył w drodze kupna lokal mieszkalny oraz przynależności do tego lokalu, tj. komórkę lokatorską, udział w działce drogowej oraz udział w garażu wielostanowiskowym za łączną cenę 389 181 zł. W związku z tym, koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży tego lokalu należy ustalić na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższy przepis jest regulacją szczególną, która w sposób wyczerpujący określa zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy. Koszty uzyskania przychodów w tym zakresie zostały sprecyzowane przez ustawodawcę poprzez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych. Podkreślić należy, że ustawodawca nie odsyła do ogólnej definicji kosztów uzyskania przychodów zawartej w art. 22 ust. 1 ustawy, zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Zatem, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie, koszty związane z podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego własność na Wnioskodawcę, tj. taksa notarialna, opłaty sądowe, podatek od czynności cywilnoprawnych, można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na podstawie dokumentów potwierdzających ich poniesienie, bowiem bez poniesienia tych kosztów nie można mówić o dokonaniu transakcji nabycia przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego.

Natomiast nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że poniesione przez Niego koszty notarialne i sądowe związane z zawarciem umowy darowizny przenoszącej nieruchomość z majątku osobistego Wnioskodawcy do majątku wspólnego małżonków, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, bowiem nie są to wydatki poniesione na nabycie tej nieruchomości, jak również nie stanowią one nakładów na lokal mieszkalny, poczynionych w trakcie jego posiadania, gdyż w żaden sposób nie wpłynęły one na podwyższenie wartości ww. lokalu mieszkalnego.

Odnosząc się z kolei do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego kosztów kredytu, tj. wydatków na spłatę kapitału, spłatę rat odsetkowych, zapłatę prowizji za wcześniejszą spłatę kredytu oraz zapłatę prowizji za sporządzenie i zawarcie umowy kredytu stwierdzić należy, że wydatki te nie stanowią kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tego lokalu. Są to bowiem wydatki związane jedynie z pozyskaniem środków pieniężnych na zakup sprzedanego lokalu mieszkalnego, których nie sposób utożsamiać z wydatkami poniesionymi na jego nabycie, a to uniemożliwia zakwalifikowanie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy. Wydatki te wynikają wyłącznie z faktu nabycia przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego za środki z kredytu bankowego. Nie są to zatem w żadnym wypadku koszty nabycia tego lokalu mieszkalnego, tylko koszty na jakie podatnik godzi się w momencie zwierania umowy o kredyt, w celu pozyskania środków na jego zakup. Wydatki te nie stanowią również nakładów poczynionych na przedmiotowy lokal mieszkalny w trakcie jego posiadania, o których mowa w ww. przepisie. Wydatki te w żaden sposób nie wpłynęły bowiem na podwyższenie wartości tego lokalu mieszkalnego.

Ponadto, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy koszty pakietu remontowo-wykończeniowego poniesione na wykończenie sprzedanego lokalu mieszkalnego można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu ze zbycia tego lokalu mieszkalnego.

Jak już wcześniej wskazano, w świetle art. 22 ust. 6c i 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie każdy nakład będzie stanowił koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, lecz jedynie ten, który został poniesiony przez podatnika, zwiększył wartość nieruchomości i jest udokumentowany fakturą VAT.

Przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków poniesionych na substancję danej nieruchomości. Uznaje się, że są to nie tylko nakłady ulepszające lub modernizujące nieruchomość, ale również nakłady o charakterze budowlanym, remontowym. Ponadto ustawa przewiduje, że wysokość nakładów zwiększających wartość nieruchomości poniesionych w czasie jej posiadania ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „remont”. W związku z powyższym właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, z późn. zm.), w szczególności zaś do art. 3 pkt 8, który stanowi, że przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji).

Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 1998 r., I SA/Gd 886/96 stwierdzając: „za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji.”

W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu.

Wobec powyższego uznać należy, że wydatki poniesione na: kabinę natryskową, odpływ liniowy z rusztem, wannę, umywalkę łazienkową, miskę ustępowa wiszącą, umywalkę do pomieszczenia WC, baterię umywalkową, baterię natryskową z deszczownicą, baterię wannową ze słuchawką, stelaż do miski ustępowej, przyciski do miski WC, płytki ścienne do łazienki, płytki ścienne do WC, płytki podłogowe, skrzydła drzwiowe 80cm – 3 szt. skrzydła drzwiowe 80cm do łazienki i WC – 2 szt., klamki do drzwi – 5 szt., szyld drzwiowy do łazienki i WC – 2 szt., płytki podłogowe - kuchnia i przedpokój, panele podłogowe do pokoi, listwę łącząca panele z gresem i gres z płytkami łazienkowymi, farby do malowania sufitów, sypialni, pomieszczenia gospodarczego, salonu, przedpokoju i aneksu kuchennego; tapetę w sypialni – 3 rolki, usługę malowania mieszkania, położenia płytek i paneli podłogowych, wykonania gładzi gipsowych w salonie i przedpokoju oraz montaż ceramiki i armatury łazienkowej, o ile zostały udokumentowane fakturami VAT, stanowią nakłady zwiększające wartość lokalu mieszkalnego i tym samym mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do „kosztów pakietu remontowo-wykończeniowego" stwierdzić należy, że w przypadku odpłatnego zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego wyposażonego w stałe elementy zabudowy meblowej, tj. zabudowę meblową w łazience (szafki wiszące z lustrzanymi drzwiami wnękowe trwale przymocowane do ścian), WC (szafka wnękowa nad miską ustępową trwale przymocowana do ścian), w pomieszczeniu gospodarczym (szafa wnękowa trwale przymocowana do ścian), sypialni (pawlacz nad drzwiami trwale przymocowany do ścian), przedpokoju (szafa wnękowa przesuwna z lustrem trwale przymocowana do ścian) oraz kuchni (szafy wnękowe 3 szt. + szafy wnękowe pod zabudowę AGD 3 szt. (pod piekarnik, płyta indukcyjna, zmywarka) trwale przymocowane do ścian, połączone blatem kuchennym oraz szafki wiszące wnękowe trwale przymocowane do ścian), wydatki na zakup i montaż tych elementów zabudowy - pod warunkiem posiadania stosownej dokumentacji, mogą stanowić koszty uzyskania przychodu jako nakłady zwiększające wartość nieruchomości, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy. Pod względem funkcjonalności należy je zatem traktować jako elementy konstrukcyjne lokalu mieszkalnego.

Również wydatek poniesiony na panel szklany między szafkami w kuchni może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli stanowi element stałej zabudowy meblowej lub trwały element wykończeniowy ściany (podobnie jak płytki).

Ponadto, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 22 ust. 6c powołanej ustawy, wydatek poniesiony na projekt architektoniczny od dewelopera, którego wykonanie było niezbędne do wycenienia, a następnie wykonania pakietu wykończeniowego przez dewelopera.

Natomiast, wydatki poniesione na: zakup i montaż rolet wewnętrznych, oświetlenie (kinkiety, plafony, lampy, żarówki), nie stanowią nakładów zwiększających wartość lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem poniesione ww. wydatki są elementami wyposażenia mieszkania. W związku z tym nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 6c ww. ustawy.

Wydatki poniesione na wyposażenie lokalu nie są bowiem wydatkami związanymi z remontem lokalu mieszkalnego, stanowiącymi nakłady zwiększające wartość lokalu. Odliczeniu po stronie kosztów uzyskania przychodów podlegają wydatki na elementy na stałe połączone z budynkiem lub lokalem mieszkalnym, tj. trwale związane elementy konstrukcyjne, wykończeniowe i instalacyjne.

Odnosząc się do kwestii dokumentowania poniesionych przez Wnioskodawcę wydatków, tj. wskazania czy koszty te muszą być udokumentowane fakturą, czy może to być również paragon fiskalny lub rachunek imienny, należy wyjaśnić co następuje.

Jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Zgodnie z powyższym, warunkiem zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego, jest m.in. posiadanie faktury VAT lub dokumentu stwierdzającego poniesienie opłaty administracyjnej. Ustawodawca wprost wskazuje jakimi dokumentami potwierdzającymi poniesienie nakładów podatnik powinien dysponować.

Przepis ten formułuje katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na podstawie dokumentów innych niż wymienione w art. 22 ust. 6e powyższej ustawy.

Zatem sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku do kosztów nabycia, wytworzenia lub nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy. Nie wystarczy samo subiektywne przekonanie podatnika, że ponieważ wydatek w jakiś sposób z różnych względów towarzyszy np. nabyciu to należy uznać go za wydatek mający wpływ na wysokość podstawy opodatkowania. Wydatek ten powinien być jeszcze odpowiednio udokumentowany, tj. w sposób wskazany wprost w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przepisach prawnych nie została określona definicja opłat administracyjnych, w związku z powyższym należy odnieść się do słownikowego znaczenia tego pojęcia. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego opłata administracyjna jest to świadczenie pieniężne pobierane na rzecz państwa lub samorządu terytorialnego (lub innego związku publiczno-prawnego) z racji czynności urzędowych organów państwowych lub samorządowych albo w zamian za usługi tych organów i instytucji publicznych. Opłaty administracyjne mają co do zasady zapewnić pokrycie wydatków spowodowanych czynnościami urzędowymi, kosztów usług i utrzymanie urządzeń publicznych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą wydatki poniesione przez Wnioskodawcę udokumentowane wyłącznie fakturami VAT. Natomiast do kosztów uzyskania przychodu nie można zaliczyć wydatków udokumentowanych paragonem fiskalnym.

Odnośnie sposobu wyliczenia dochodu do opodatkowania z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które w momencie zakupu stanowiło majątek odrębny Wnioskodawcy, a następnie przed zbyciem zostało darowane do wspólności małżeńskiej, należy zauważyć co następuje.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Natomiast zgodnie z art. 33 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej. Należy podkreślić, że przedmioty, o których mowa art. 33 Kodeksu, tj. należące do majątku osobistego danego małżonka (np. nabyte przed powstaniem wspólności majątkowej), pomimo istnienia wspólnoty majątkowej między małżonkami nie stanowią ich majątku wspólnego. Przedmioty takie stanowią majątek odrębny danego małżonka. Innymi słowy sam fakt, że między małżonkami istnieje wspólność ustawowa nie czyni małżonków współwłaścicielami majątku osobistego jednego z nich.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Natomiast w myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy, małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26, art., 26e i art. 26h; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

W przypadku dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i wymienionych praw nie znajduje zastosowania art. 6 ust. 2 ww. ustawy, ponieważ dochody z tego tytułu zostały wyłączone z możliwości łącznego opodatkowania. Oznacza to, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu jest odrębnie każdy z małżonków, a nie małżonkowie łącznie. Obowiązek podatkowy obciąża zatem każdego z małżonków z osobna. Skoro każdy z małżonków jest odrębnie podatnikiem podatku dochodowego od przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to każdy z nich zobowiązany jest do rozliczenia połowy przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej majątek wspólny małżeński i wyliczenia należnego podatku dochodowego.

Zatem stwierdzić należy, że Wnioskodawca sprzedając wraz z żoną w 2021 r. lokal mieszkalny wchodzący w skład majątku wspólnego uzyskał przychód odpowiadający 1/2 ceny sprzedaży, przy uwzględnieniu równego udziału małżonków w majątku wspólnym. Prawo do pomniejszenia dochodu o koszty nabycia nieruchomości mają oboje małżonkowie w proporcji, w jakiej przysługuje im prawo do udziału w zysku z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. W przypadku braku przeciwnego dowodu należy przyjąć, że prawa do udziału w zysku są równe (po 50%). Wnioskodawca po zakończeniu roku podatkowego jest zobowiązany złożyć zeznanie podatkowe, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-39), w którym wykaże przychód, koszty uzyskania przychodu i dochód w ww. proporcji i obliczy należny podatek dochodowy. Zatem, fakt, iż mieszkanie stanowiło w momencie zakupu majątek odrębny Wnioskodawcy, a następnie przed zbyciem zostało darowane do wspólności małżeńskiej, ma wpływ na sposób wyliczenia dochodu do opodatkowania z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego:

­ - w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na opłaty notarialne i sądowe zarówno związane z zakupem, jak i darowizną lokalu mieszkalnego do wspólności małżeńskiej, koszty kredytu, tj. wydatki na spłatę kapitału, spłatę rat odsetkowych, zapłatę prowizji za wcześniejszą spłatę kredytu oraz zapłatę prowizji za sporządzenie i zawarcie umowy kredytu, zakup i montaż rolet wewnętrznych, oświetlenia (kinkiety, plafony, lampy, żarówki) – jest nieprawidłowe,

­ - w części dokumentowania poniesionych kosztów paragonem fiskalnym – jest nieprawidłowe,

­ - w zakresie sposobu wyliczenia dochodu do opodatkowania z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które w momencie zakupu stanowiło majątek odrębny Wnioskodawcy, a następnie przed zbyciem zostało darowane do wspólności małżeńskiej – jest nieprawidłowe,

­ - w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Końcowo wskazać należy, że niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla żony Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo tutejszy Organ podkreśla, że jednym z celów interpretacji indywidualnych jest zinterpretowanie przepisów budzących wątpliwość wśród podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych. Przepis art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.) nakłada na Organ podatkowy obowiązek udzielania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, w tym nie analizuje załączonych dokumentów. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ww. ustawy jest sam przepis prawa. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny i zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a;w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.