Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej w części ustalenia czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (pytanie 1) oraz wartości niematerialnych i prawnych (pytanie 2) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane oraz możliwości skorzystania z prawa do dokonania odpisu z tytułu ulgi B+R jednorazowo w roku podatkowym zakończenia prac rozwojowych (pytanie 3) jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2021 r. za pośrednictwem poczty wpłynął Pana wniosek z 2 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 listopada 2021 r. (wpływ 30 listopada 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan Przedsiębiorstwo`(...)`., które zajmuje się produkcją wyrobów spożywczych, w tym farszy, na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych w zakładzie (dalej: „Produkt”), tj. prowadzi działalność gospodarczą w następującym zakresie:

a) produkcja makaronów, klusek, kuskusu i podobnych wyrobów mącznych;

b) handel hurtowy owocami i warzywami świeżymi oraz zakonserwowanymi;

c) handel hurtowy mięsem i wyrobami z mięsa;

d) handel hurtowy mleka, wyrobów mleczarskich, jaj oraz olejów i tłuszczów jadalnych;

e) handel hurtowy kawą, herbatą, przyprawami;

f) handel hurtowy pozostałą żywnością, włączając ryby, skorupiaki i mięczaki;

g) handel hurtowy niewyspecjalizowany żywności, napojów i wyrobów tytoniowych;

h) pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami.

Prowadzi Pan i w przyszłości nadal zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową, polegającą na prowadzeniu badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych w obszarze produkcji produktów żywnościowych z grupy „żywności wygodne” oraz metod utrwalania żywności (dalej: „Działalność B+R”). Działalność B+R jest i będzie prowadzona w sposób systematyczny i ciągły. Działalność związana z pracami noszącymi znamiona prac badawczo-rozwojowych prowadzona jest przez Pana od 2020 r.

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1996 r. (dalej: „Ustawa PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”). Zajmuje się Pan m.in. opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży spożywczej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje i zamierza realizować Pan w przyszłości Działalność B+R, to jest działalność twórczą obejmującą badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, podejmowaną w celu stworzenia nowych, ulepszonych produktów i rozwiązań dla rynku produktów spożywczych, a w szczególności „żywności wygodnej”.

Realizuje oraz zamierza realizować Pan w ramach prowadzonej Działalności B+R projekty zmierzające do wytworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procedur oraz ulepszenia procesów technologicznych (dalej: „Projekty B+R”), które są i będą prowadzone w sposób systematyczny i ciągły (co potwierdza m.in. wdrożona Polityka Badawczo-Rozwojowa). Posiada Pan zaawansowane procesy produkcji pierogów oraz farszy smakowych i oferuje najwyższą jakość bezpieczeństwa i higieny. Zapewnienie bezpieczeństwa żywności jest Pana zdaniem priorytetowym. Każdy Projekt B+R prowadzony jest przez wyspecjalizowaną oraz doświadczoną kadrę pracowniczą posiadającą wiedzę niezbędną do tworzenia nowych/modyfikowanych receptur.

Kluczowe dla prowadzenia prac rozwojowych u Pana jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych/zmodyfikowanych receptur oraz bezpieczeństwa i jakości produktów spożywczych.

Pracownicy ze wszystkich działów biorących udział w pracach rozwojowych posiadają pełne kompetencje w zakresie tworzenia nowych lub znacznie zmienionych produktów. Dysponuje Pan maszynami i oprogramowaniem, pozwalającymi na projektowanie i przeprowadzanie wszystkich wymaganych wstępnie badań w zakresie tworzenia nowych/zmienionych Produktów.

Pana pracownicy zaangażowani w Działalność B+R to:

1. kierownicy, starsi brygadziści, brygadziści i specjaliści obsługi maszyn dozujących, którzy w ramach tej Działalności B+R zajmują się: opracowywaniem receptur, programowaniem maszyn, monitorowaniem parametrów farszu, opracowywaniem metod monitorowania parametrów produktu, przygotowywaniem raportów, prowadzenie rejestrów;

2. kucharze - garmażerze, którzy w ramach tej Działalności B+R zajmują się: programowaniem maszyn, umieszczaniem prób na chłodni, prowadzeniem rejestrów, doradztwem w zakresie doboru warunków zamrażalniczych;

3. specjaliści ds. produkcji, którzy w ramach tej Działalności B+R zajmują się: opracowywaniem receptur, rejestracją receptur w systemie, monitorowaniem parametrów farszu, opracowywaniem metod monitorowania parametrów produktu, przygotowywaniem raportów, prowadzenie rejestrów, przygotowywaniem dokumentacji z prób technologicznych, przekazywaniem próbek nowego produktu do laboratoriów zewnętrznych.

Prowadzi i będzie Pan prowadził badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe, natomiast nie prowadzi Pan badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym z dnia 20 lipca 2018 r. (dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym”), w tym na poziomie pierwszego poziomu gotowości technologicznej, tzw. Technology Readiness Level (dalej jako: „TRL”).

Prowadzi Pan natomiast badania aplikacyjne na poziomie TRL 4-6 oraz prace rozwojowe na poziomie TRL 7-9.

Do opracowywania nowych metod produkcji oraz metod utrwalania żywności skierowana została doświadczona kadra specjalistów z zakresu badań Produktów oraz badań jakościowych. Podstawowym zadaniem tej kadry jest i będzie badanie oraz ocena receptur uzyskanych podczas realizacji prób technologicznych oraz ocena wyników badań otrzymanych z laboratoriów zewnętrznych (dalej: „Zadania badawcze”). Wszelkie prace rozwojowe prowadzone są i będą wedle zatwierdzonych metodyk badawczych.

Wykonanie części badań zleca Pan i zamierza zlecać laboratoriom zewnętrznym. Przedmiotem zlecenia jest i może być m.in. ocena parametrów biologicznych i jakościowych wyrobów lub ich części, w tym badania immunoenzymatyczne zawartości glutenu, badania makrobiologiczne oraz badania zawartości chlorku sodu w Produktach, oraz badanie surowców wykorzystywanych, w tym badania mikrobiologiczne i fizykochemiczne wody. Zadania te zlecane są do laboratoriów zewnętrznych, a otrzymywane informacje stanowią surowy wynik badań, których analizą zajmują się pracownicy. Wskazać należy, że uzyskane surowe wyniki są ponownie analizowane, a po analizie tzw. „surowych” wyników opracowywane są wnioski i dalsze wytyczne do prowadzenia prac o charakterze rozwojowym.

W ramach Projektów B+R u Pana wyróżnić można cztery główne obszary prowadzonych badań aplikacyjnych i prac rozwojowych obejmujące:

a) tworzenie nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikających z propozycji pracowników (dalej: „Nowości”),

b) tworzenie receptur na zlecenie, ze względu na specyfikę zapotrzebowania (dalej: „Zlecenia”), optymalizacja procesów wewnątrz firmy polegająca na wdrożeniu programu/zautomatyzowaniu jakiejś czynności, co w rezultacie usprawnia Pana działalność (dalej : „Optymalizacje”),

c) ulepszanie, zmienianie oraz modyfikowanie receptur, które znajdują się w Pana ofercie (dalej: „Modernizacje”) ;

dalej zwane: „Zakres badań aplikacyjnych i prac rozwojowych B+R”.

W związku z prowadzeniem przez Pana Działalności B+R ponosi Pan i/lub zamierza w przyszłość ponosić następujące koszty:

· koszty opracowania projektów technicznych;

· koszty wynagrodzeń i narzutów na wynagrodzenia pracowników projektowych, tj.:

a) wynagrodzenie zasadnicze, zgodnie z umową o pracę pracownika,

b) składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych w części pokrytej przez pracodawcę,

c) premie uznaniowe,

d) premie miesięczne,

e) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych,

f) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w warunkach szkodliwych dla zdrowia, szczególnie uciążliwych i niebezpiecznych,

g) delegacje służbowe, w tym koszty podróży,

h) wpłaty pracodawcy na PPK;

· koszty powierzchni biurowej zajmowanej przez pracowników projektowych wraz z kosztami jej utrzymania i mediami;

· koszty powierzchni użytkowej zajmowanej przez komorę mroźną wraz z kosztami jej utrzymania i mediami ;

· koszty wsparcia prawnego;

· koszty wsparcia biznesowego, w tym w szczególności :

a) przeprowadzenie oceny technicznej,

b) przeprowadzenie analiz rynkowych i potencjału technologicznego Projektów B+R;

· koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych na potrzeby Projektów B+R, w tym w szczególności :

a) opracowanie Polityki B+R,

b) opracowanie założeń technicznych,

c) koszty szkoleń i podróży służbowych w celach realizacji Projektów B+R;

d) koszty najmu i leasingu środków trwałych wykorzystywanych przy realizacji Projektów B+R,

e) koszty usług wsparcia administracyjnego oraz inne koszty związane z prowadzonymi pracami,

f) koszty zakupu oprogramowania oraz koszty opłat licencyjnych dotyczących oprogramowania służącego do realizacji Projektów B+R;

· koszty zakupu wyposażenia i sprzętu specjalistycznego oraz odpisy amortyzacyjne środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R;

· koszty doskonalenia systemów prewencji i kontroli ryzyka zdrowotnego;

· koszty projektowania nowych i zmodyfikowanych receptur, w tym w szczególności koszty wykonania i zakupu linii i podzespołów wykorzystywanych do wytworzenia Produktów, koszty wykonania Produktów zgodnych z nowymi recepturami, koszty zaprojektowania i wykonania oprogramowania do linii produkcyjnych zgodnych z parametrami receptur;

· koszty realizacji prób technologicznych, w szczególności koszty zakupu surowców, koszty nabycia, obsługi wraz z kosztami eksploatacji maszyn i wyposażenia niezbędnego do realizacji próby technologicznej w ramach Projektów B+R;

· koszty przeprowadzenia badań laboratoryjnych.

Zalicza/zamierza zaliczyć Pan do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, takich jak linie produkcyjne i ich oprzyrządowanie dodatkowe, maszyny do wytwarzania określonych typów Produktów wraz oprzyrządowaniem dodatkowym, ugniatarki do ciasta, systemy osuszania parowników w chłodniach, maszynownia chłodnicza, wałki do mięsa i obieraczki do ziemniaków, maszyny mieszające do ciasta, osuszacze agregaty chłodnicze z CO2, tunele zamrażalnicze i spiralne, linie technologiczne do gotowania i chłodzenia pierogów, głowice formujące, kotły podgrzewające, zmywarka, lodówki, zamrażarki, kuchnie elektryczne z wyposażeniem, tunele zamrażalnicze, patelnie elektryczne, kuchenki mikrofalowe, wagi elektroniczne, które to środki trwałe są wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. a)

Prace nad tworzeniem receptur - farsz (Technologia T1).

Zajmuje się Pan produkcją wyrobów spożywczych, w tym farszy, na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych. Posiada Pan zaawansowane procesy produkcji pierogów oraz farszy smakowych i oferuje najwyższą jakość bezpieczeństwa i higieny. Planowanym wynikiem Pana prac jest opracowanie receptur farszu o parametrach odpowiednich dla indywidualnych wymagań odbiorców, w tym o odpowiedniej konsystencji, gęstości, lepkości, smaku, wyglądzie, barwie, właściwym PH i terminie przydatności do spożycia.

Dodatkowym zadaniem badawczym w prowadzonych pracach rozwojowych jest wprowadzenie do Produktów nowych surowców postaci dodatków funkcjonalnych, np.: zboża, koncentraty, błonnik, witaminy, kolagen, zioła i ekstrakty lub inne posiadające właściwości zdrowotne, odżywcze lub wybitne smakowe, jak i optymalizacja etapów produkcji, np. miksowanie, odparowanie, chłodzenie odpowiednio do rodzaju wyrobu i prowadzenie badań nowego produktu w czasie.

W zakresie prowadzonych przez Pana prac rozwojowych w celu przygotowania nowych receptur farszów niezbędne jest przeprowadzenie następujących Zadań badawczych:

a) analiza parametrów fizycznych farszów;

b) analiza składu farszu pod względem mikrobiologicznym;

c) dostosowanie farszu w zależności od planowanego Projektu B+R;

d) określenie smaku (słodkość, aromat), uwzględniając właściwe dozowanie;

e) określenie odpowiedniego wyglądu, np. widoczne fragmenty owoców, rozdrobnienie (całe, plastry, kostka), jednorodna struktura (mazista, lepka, gładka lub odrywająca się);

f) dostosowanie odpowiedniej barwy, uwzględniającej rodzaj użytego barwnika i przeznaczenie farszu;

g) poszukiwanie nowych naturalnych możliwości słodzenia i barwienia produkowanych farszy, wykorzystywanie zamienników cukru/redukcja cukru, eliminowanie syropu glukozowo-fruktozowego z receptur;

h) wprowadzanie nowego surowca do produkcji wyrobów w postaci dodatków funkcjonalnych, np.: zboża, koncentraty, błonnik, witaminy, kolagen, zioła i ekstrakty lub inne posiadające właściwości zdrowotne, odżywcze lub wybitne smakowe;

i) praca nad procesem produkcji, stabilizacją wyrobu (tj. zachowanie pożądanych parametrów i cech produktu w czasie);

j) dostosowanie etapów produkcji, np.: miksowanie, odparowanie, chłodzenie odpowiednio do rodzaju wyrobu i prowadzenie badań nowego produktu w czasie;

k) monitorowanie parametrów gęstości, lepkości wyrównanej konsystencji i rozmieszczenia fragmentów surowców w farszu;

l) monitorowanie termostabilności nowych farszy w czasie:

m) prace o charakterze rozwojowym nad ustaleniem terminu przydatności nowego produktu i warunkami magazynowania oraz dystrybucji;

n) wdrożenie nowych innowacyjnych technologii produkcji Produktów o składzie niezwierającym dodatków, konserwantów i glutenu.

Jednocześnie w związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych w zakresie Technologii T1, a identyfikuje Pan następujące zagadnienia technologiczne:

a) opracowanie nowych receptur dla farszów;

b) opracowanie produktów i ich modyfikacje w zakresie uzyskania odpowiednich parametrów w zakresie pH, gęstości, lepkości, aktywności wody, suchej masy oraz mikrobiologii;

c) opracowanie metodologii dostosowywania etapów produkcji do rodzaju Produktu;

d) opracowanie metodologii prac o charakterze rozwojowym nad procesem produkcji oraz stabilizacją wyrobu, przy zachowaniu pożądanych parametrów i cech;

e) opracowanie metod monitorowania parametrów farszu, w tym jego termostabilności, gęstości, lepkości;

f) opracowanie metodologii wdrażania nowych innowacyjnych technologii produkcji Produktów o składzie niezwierającym dodatków, konserwantów i glutenu.

Ad. b)

Prace nad utrwalaniem żywności poprzez głębokie zamrażanie (Technologia T2).

Celem realizowanych przez Pana badań aplikacyjnych i prac rozwojowych jest optymalizacja procesu utrwalania żywności poprzez głębokie zamrażanie. Niskie temperatury, na co wskazuje `(...)`, ograniczają lub eliminują działalność drobnoustrojów skracających żywotność produktów oraz znacznie zwalniają przebieg procesów enzymatycznych i biochemicznych zachodzących w żywności niezamrożonej (`(...)`, W szoku, Przegląd Gastronomiczny 2005, nr 3, s. 4). Celem prac rozwojowych prowadzonych przez Pana jest przedłużenie terminu przydatności do spożycia Produktów oraz utrwalanie żywności poprzez głębokie zamrażanie.

W toku przygotowania założeń badawczych w zakresie prac rozwojowych dotyczących utrwalania żywności poprzez głębokie zamrażanie założono, że aby uzyskać pożądane parametry trwałości Produktów przy zachowaniu właściwości sensorycznych, takich jak smak konieczne jest stworzenie metodyki oraz procesów niezbędnych do właściwego utrwalania żywności poprzez głębokie mrożenie. Problem badawczy w tym przypadku polega głównie na zdefiniowaniu oraz weryfikacji optymalnych warunków zamrażalniczych i przechowywania Produktów przy zachowaniu walorów smakowych Produktów.

Dodatkowo istotnym problemem badawczym jest także opracowanie procesu zamrażalniczego adekwatnego do konkretnego rodzaju Produktu. Przykładowo, w przypadku Produktów o wysokiej zawartości luźnej wody (nie związanej strukturalnie z białkami i wielocukrami), występuje tendencja do pękania powierzchni ciasta. Przy szybkim mrożeniu następuje zamrożenie otoczki ciasta, która traci właściwości elastyczne, a występująca w farszu woda zwiększa swoją objętość przez co rozszerzający się farsz powoduje pęknięcie ciasta. Istotnym Zadaniem badawczym jest więc opracowanie prototypowego procesu technologicznego realizującego zakładane cele.

Prowadzi Pan prace rozwojowe w zakresie Technologii T2 równolegle do prac rozwojowych w obszarze tworzenia receptur farszów oraz blanszowania i wytwarzania Produktów bezglutenowych. Technologia T2 znajduje zastosowanie przy pozostałych Pana pracach rozwojowych i jest z nimi powiązana wpływając na osiągane rezultaty.

W zakresie prowadzonych prac rozwojowych w celu opracowania właściwych metod i procesów zamrażania niezbędne jest przeprowadzenie następujących Zadań badawczych:

a) prace w zakresie zachowania przez gotowy Produkt pożądanych parametrów;

b) prace w zakresie zachowania przez farsze pożądanych parametrów;

c) prace w zakresie wpływu procesu głębokiego zamrażania na trwałość Produktów;

d) prace w zakresie wpływu procesu głębokiego zamrażania na zawartość pożądanych składników.

Ze względu na złożony i niejednolity charakter prowadzonych i planowanych prac rozwojowych identyfikuje Pan następujące zagadnienia technologiczne: dobór odpowiednich parametrów zamrażania, w tym temperatury, wilgotności, uzyskanie odpowiednich surowców.

Jednocześnie identyfikuje Pan ryzyka badawcze w procesie prowadzenia badań aplikacyjnych i prac rozwojowych, tj. ryzyko utrudnionego transferu rozwiązań i parametrów procesu technologicznego opracowanych w procesie badawczym do procesu produkcyjnego, jak również niemożność utrzymania stabilnych parametrów procesu, co może prowadzić do różnych wyników prac rozwojowych.

Ad. c)

Prace nad blanszowaniem (Technologia T3).

Celem prowadzonych badań aplikacyjnych i prac rozwojowych u Pana w zakresie blanszowania jest wpływ na zmiany aktywności enzymów, usuwanie powietrza z tkanki oraz utratę substancji odżywczych. Proces blanszowania determinuje również teksturę i właściwości mechaniczne żywności. W przypadku mrożenia przemysłowego wymagają one wcześniejszego blanszowania. Celem tego zabiegu jest zachowanie naturalnej barwy, a także poprawa cech sensorycznych oraz rozluźnienie struktury tkankowej surowca. Wyzwaniem technologicznym jest opracowanie optymalnych procesów blanszowana do zachowania pożądanych parametrów Produktów.

Wprowadził Pan do sprzedaży pierogi blanszowane przed zamrożeniem. Proces ten polega na formowaniu przez pierożarkę pierogów oraz bezpośredniego taśmowego przekazania przesyłu do linii do blanszowania pierogów. Produkt blanszowany jest skierowany zarówno do klienta detalicznego, jak i gastronomicznego. W przypadku klienta gastronomicznego zaletą produktu jest to, że może on gotować w tej samej wodzie kolejne partie pierogów, ponieważ do wody nie dostaje się tyle mąki z podsypki. Pierogi blanszowane przed zamrożeniem podczas gotowania wymagają o 50% krótszego czasu gotowania. Blanszowanie przed zamrożeniem skutkuje lepszą jakość ciasta – w procesie blanszowania przybywa około 10-15% masy pieroga - główna masa przyrostu jest na cieście, ponieważ blanszowanie powoduje rozluźnienie jego struktury. Pierogi blanszowane są bardziej odporne na błędy popełniane podczas gotowania - mniej pierogów się rozkleja. Najczęściej popełnianym błędem jest wrzucanie zbyt dużej ilości pierogów, do zbyt małej ilości wrzącej wody. Skutkuje to wystudzeniem wody, a w następstwie rozklejaniem się pierogów.

Wykorzystuje Pan i planuje wykorzystać wyniki prac rozwojowych do udoskonalania technologii T3 i rozszerzania gamy jej zastosowań na kolejne rodzaje Produktów. Dobór odpowiedniego procesu i parametrów w zakresie T3 jest złożonym zagadnieniem badawczym, pozwalającym jednak na wysoce efektywne kosztowo wykorzystanie dostępnych zasobów. Badania aplikacyjne i prace rozwojowe mają na celu umożliwienie opracowania technologii pozwalającej na dobór parametrów procesu blanszowania oraz technologii T1 w taki sposób, aby uzyskać Produkty o wysokiej jakości i pożądanych właściwościach. Pozwala to na poszerzenie gamy oferowanych Produktów przy jednoczesnej poprawie ich parametrów.

Blanszowanie przez Pana różni się od procesów wykonywanych u innych przedsiębiorców właśnie ze względu na innowacyjne zastosowanie do Produktów przy których wcześniej metody tej nie wykorzystywano, tj. do utrwalania pierogów. Produkty spożywcze blanszowane przez Pana charakteryzują się tym, ze są one wytworzone w procesie blanszowania w temperaturze 95°C-99°C, korzystnie w trzech etapach po ok. 2 min.

W związku z prowadzonymi badaniami aplikacyjnymi oraz pracami rozwojowymi niezbędne jest rozwiązanie następujących zagadnień technologicznych:

a) dobór odpowiednich parametrów blanszowania, w tym temperatury, warunków środowiskowych oraz ilości cykli blanszowania;

b) opracowanie odpowiedniej metody blanszowania dla nowych Produktów;

c) opracowanie zweryfikowanej i wiarygodnej metody transferowalności parametrów wypracowanych na proces produkcyjny.

Wskazać należy, że wśród zidentyfikowanych ryzyk badawczych w prowadzonych badaniach aplikacyjnych i pracach rozwojowych u Pana występują brak stabilności procesu blanszowania lub niestabilność właściwości sensorycznych i chemicznych poszczególnych partii surowców, która uniemożliwia ocenę wyników prac, znaczną niedokładność badania parametrów końcowego Produktu, która wymaga prób statystycznych, co znacznie opóźnia uzyskanie wyników badań i prac o charakterze rozwojowym, ryzyko uzyskania niewłaściwych wyników badań wskutek niemożności zdefiniowania korelacji pomiędzy poszczególnymi surowcami i partiami Produktów, a procesem blanszowania, ryzyko uzyskania niewłaściwych parametrów procesu blanszowania ze względu na rozbieżności wynikające z jakości surowców poszczególnych badanych partii Produktów. Wyniki prac będą wdrażane w przygotowaniu parametrów procesu blanszowania na liniach produkcyjnych Produktów.

Ad. d)

Prace na produktami bezglutenowymi (Technologia T4).

Celem badań aplikacyjnych i prac rozwojowych u Pana jest produkcja produktów spożywczych bezglutenowych, w tym pierogów bezglutenowych z farszem. Wyniki badań aplikacyjnych i prac rozwojowych wykorzystuje Pan i będzie wykorzystywać do wdrożenia w procesie produkcyjnym nowych typów Produktów. Problemem technologicznym jest wymagana niska zawartość glutenu w finalnym Produkcie. Głównym składnikiem ciasta do produktów bezglutenowych, w szczególności pierogów jest mąka kukurydziana, mąka ryżowa, mąka jaglana, mąka gryczana oraz lepiszcze, woda i sól. W Pana badaniach najszersze zastosowanie znajduje mąka kukurydziana oraz mąka gryczana. Farsze do pierogów bezglutenowych są to farsze do tradycyjnych pierogów po wyeliminowaniu ewentualnych składników mogących zawierać gluten. Cechą wyróżniającą produkty bezglutenowe są specjalnie dobrane dodatki do ciasta, takie jak łuska gryczana oraz olej lniany. Alternatywnie ciasto do pierogów bezglutenowych zawiera jeden ze składników takich jak skrobia pszenna oczyszczona z glutenu, płatki ziemniaczane, skrobia ziemniaczana, olej rzepakowy lub ich kombinacje. Zagadnienia badawcze są złożone i należy je rozpatrywać i analizować łącznie.

Badania aplikacyjne i prace rozwojowe we wskazanym zakresie są kluczowe dla Pana rozwoju, ponieważ w ich wyniku a planuje Pan wprowadzić produkcję wyrobów, które będą uzyskiwać pożądane cechy sensoryczne i prozdrowotne przy zachowaniu określonych normami niskich poziomów glutenu. Planuje Pan także wypracować linię Produktów wzbogaconych o niezbędne dodatki funkcjonalne. Połączenie wymogów dotyczących niskiego poziomu glutenu w Produktach w połączeniu z utrzymaniem odpowiednich i pożądanych cech sensorycznych oraz wartości odżywczych jest istotnym problemem badawczym.

Zadaniem badawczym w zakresie prowadzonych prac o charakterze rozwojowym jest również dobór odpowiednich składników oraz ich proporcji. Dobór surowca ma istotny wpływ na dalsze procesy produkcyjne oraz przechowalnicze. Badania i prace o charakterze rozwojowym obejmują swoim zakresom opracowanie produktów bezglutenowych o pożądanych parametrach i trwałości.

W trakcie prowadzonych prac rozwojowych realizuje Pan następujące etapy badawcze:

a) dobór surowców - prace nad próbkami laboratoryjnymi od różnych producentów oraz ich parametrami, w tym zawartością glutenu;

b) prace nad opracowaniem receptury dla Produktu (T1);

c) prace nad doborem parametrów obróbki surowców, łączenia, gotowania, blanszowania i zamrażania Produktu;

d) prace nad optymalizacją parametrów obróbki surowców, łączenia, gotowania, blanszowania i zamrażania - dobór parametrów procesu w celu uzyskania żądanych parametrów Produktu;

e) prace przebiegu prawidłowości procesu produkcji w celu eliminacji niepożądanych zmian w formie, smaku, teksturze, barwie Produktu.

Wśród kluczowych zagadnień technologicznych identyfikuje Pan opracowanie receptur Produktów bezglutenowych o określonych parametrach i cechach, optymalizację procesów produkcji w kierunku zachowania pożądanych cech i parametrów Produktów. Identyfikuje Pan ryzyko badawcze w trakcie prowadzenia prac rozwojowych, takie jak niestabilność procesu gotowania, blanszowania, zamrażania, które mogą ulegać wahaniom pomiędzy badanymi partiami produktów.

W związku z prowadzonymi badaniami aplikacyjnymi i pracami rozwojowymi zatrudnia Pan pracowników. Pracownicy B+R realizujący prace rozwojowe u Pana są sklasyfikowani, zgodnie z podziałem pracowników B+R przyjętym przez OECD (Podręcznik Frascati, 2015). Zespół prowadzący Działalność B+R u Pana jest stały i obejmuje personel pomocniczy (w tym kadra zarządzająca), w szczególności osoby zajmujące się organizacją pracy, planowaniem zadań, wyznaczaniem celów badawczych, techników (w tym operatorów maszyn), w szczególności osoby obsługujące maszyny, przeprowadzające próby technologiczne, nadzorujące produkcję próbną, weryfikujące jakość produktów, oraz badaczy, w szczególności osoby tworzące receptury nowych Produktów prowadzące badania nad poszczególnymi technologiami, ustalające wymagania technologiczne dla nowych Produktów.

W ramach prowadzonych badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych w obszarach technologii wskazanych wcześniej realizuje Pan Projekty B+R, które są ewidencjonowane w sposób papierowy.

Projekty B+R z obszarów technologii T1-T4 różnią się celami oraz, procesami związanymi z wytworzeniem finalnego Produktu, jednakże przeprowadzane są według bardzo zbliżonej metodologii prowadzenia prac:

1. Zapotrzebowanie na nowy Produkt.

Zapotrzebowanie na nowy Produkt może być wynikiem różnych czynników. Może Pan podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu B+R poprzez:

a) badanie rynku (m.in. brak dostępności danego produktu na rynku, dostępność atrakcyjnego produktu na konkurencyjnych rynkach zachodnich, bądź większe zainteresowanie konsumentów danym produktem),

b) wewnętrzne rozmowy - na podstawie własnego doświadczenia, oraz podczas spotkania, osoby decyzyjne mogą podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu B+R zmierzającego do wytworzenia nowego produktu,

c) indywidualną inicjatywę pracownika - niektórzy pracownicy mogą sami zaproponować stworzenie nowego Produktu,

d) Zlecenie - kontakt z Klientem (np. zgłoszone potrzeby/uwagi Klienta),

e) zmiana przepisów prawa (np zakaz wykorzystywania konkretnego surowca przy produkcji, co generuje potrzebę zastąpienia go innym).

2. Inicjacja Projektu B+R.

Określa Pan parametry wyjściowe jakie chce osiągnąć przy produkcji danego Produktu na podstawie początkowo ustalonych wytycznych, następnie przeprowadzane są badania i prace o charakterze rozwojowym.

Po zainicjowaniu Projektu B+R przystępuje Pan do przeprowadzania wstępnej oceny wykonalności dotyczącej planowanego Produktu - wówczas analizowane są możliwości pozyskania surowców, warunki technologiczne produkcji, wymagania sprzętowe i w specjalistycznych programach określane są parametry Produktu, jakie powinien mieć dany Produkt po wyprodukowaniu. Ocena wykonalności polega w głównej mierze na przeprowadzeniu analizy danych wejściowych oraz symulacji w specjalistycznych programach. Sprawdzane są parametry oraz przeprowadzona jest analiza, jak zachowywać się będzie tak stworzony Produkt w warunkach produkcyjnych.

Po przeprowadzeniu oceny wykonalności następuje faza związana z analizą wyników. Wówczas osoby ze specjalistyczną wiedzą sprawdzają, czy stworzenie danego Produktu jest możliwe w przełożeniu na Pana warunki, jeżeli nie, zmieniane są wówczas niektóre parametry/surowce/parametry procesu, tak aby produkcja danego Produktu była możliwa przeprowadza Pan analizy i symulacje zmieniając parametry Produktu, aż do momentu pozytywnego przejścia oceny wykonalności, bądź podjęciu decyzji o zatrzymaniu Projektu B+R.

3. Próba technologiczna (dalej : „Próba I”).

Na podstawie pozytywnie przeprowadzonej oceny wykonalności przygotowywany jest plan prób technologicznych (uwzględniający skład surowców zgodny z technologią wykonania oraz zaplanowanym procesem oraz zostaje określony zakres badanych parametrów). Próba i przygotowywana i realizowana jest przez kierownika wydziału produkcyjnego (dalej: „Kierownik”).

Niektóre badania podczas Próby I są zlecane zewnętrznym podmiotom (np. badania dotyczące zawartości glutenu) ze względu na brak odpowiedniego zaplecza technicznego u Pana. Badania te zlecane są do zewnętrznych laboratoriów, a otrzymywane informacje są jedynie **„**surowym” wynikiem badań, których analizą zajmują się Pana pracownicy. Pracownicy realizujący Próbę I analizują otrzymane wyniki laboratoryjne, oceniają próbę, weryfikują właściwości Produktu i na bieżąco wprowadzają zmiany w dokumentacji technologicznej, aż do momentu kiedy próba będzie spełniała wszystkie zakładane wymagania jakościowe.

W przypadku uznania, że wyprodukowany Produkt w ramach Próby I nie odpowiada przedstawionym przez niego oczekiwaniom, przystępuje Pan do działań korygujących, tj. wprowadzane są stosowne zmiany i przygotowywane są kolejne wersje prób technologicznych. Próby technologiczne są tworzone i przeprowadzane aż do momentu uzyskania założonych celów badawczo-rozwojowych Projektu B+R.

Ocena wyników przeprowadzonej próby technologicznej zostaje Panu przedstawiona. Dodatkowo zostaje przedstawiona wstępna specyfikacja technologiczna wyrobu.

Specyfikacja taka obejmuje wszystkie najważniejsze informacje charakterystyczne dla danego produktu, jak właściwości surowca i ich przełożenie na możliwość osiągnięcia założonych parametrów gotowego wyrobu, jego trwałości oraz pożądanych cech sensorycznych.

4. Kolejne Próby Technologiczne (Próba II/Próba Ill/Próba IV).

W następnej kolejności wykonywana jest kolejna próba technologiczna. Przygotowywane są Próby II, III, IV wraz ze składem surowców i technologią wykonania.

Warte zaznaczenia w tym zakresie jest również to, że cały proces wykonania kolejnej próby technologicznej może różnić się od tego z próby poprzedniej ze względu na fakt, że większa próba może wymagać przeniesienia procesu na linię produkcyjną, co wiąże się z odpowiednim dostosowaniem procesu technologicznego, który może mieć wpływ na finalny kształt produktu. Innymi słowy, proces wyprodukowania tego samego produktu na większej próbie różni się od procesu produkcji na próbie mniejszej.

Opracowana Technologia wykonania obejmuje opis procesów produkcyjnych, który zawiera poszczególne etapy do wykonania przez pracownika z określeniem wszelkich parametrów pracy maszyn i procesu technologicznego wraz ze składem surowcowym każdego Produktu.

W oparciu o taką opracowaną Technologię zostaje przeprowadzona produkcja próbna wyrobu na linii technologicznej w celu pełnego dostosowania Produktu do możliwości produkcyjnych oraz możliwości produkcyjnych do Produktu. Przy projektowaniu nowego wyrobu dodatkowo zleca się przeprowadzenie badań wyrobu w zakresie niezbędnym aby potwierdzić, że wyrób spełnia wszystkie wymagania określone w danych wejściowych Projektu B+R. W ramach próby II - IV nanoszone są uwagi do opracowanej technologii typu zmiany surowców lub dodatków, zmiany w recepturach, czy zmiany w parametrach procesów technologicznych.

5. Akceptacja.

Po zaakceptowaniu prób technologicznych, Produkt zostaje wpisany do wewnętrznego systemu ewidencyjnego jako receptura produkcyjna dla standardowego Produktu. Do systemu wprowadza się skład surowcowy. Wszystkie uwagi i ustawienia parametrów linii produkcyjnej niezbędne do prawidłowego wyprodukowania Produktu ujęte zostają jako udokumentowane informacje, zgodnie z obowiązującym Systemem Zarządzania Jakością. Zaakceptowane specyfikacje produktu, kalkulacje wyrobu oraz receptury zostają również umieszczone w Pana wewnętrznym systemie ewidencyjnym.

W związku z prowadzeniem Działalności B+R ponosi Pan koszty związane z wynagrodzeniem pracowników B+R, którzy wykonują czynności związane z Działalnością B+R. Koszty te są ustalane na podstawie ewidencji czasu pracy związanej z Działalnością B+R poszczególnych pracowników prowadzonej w formie papierowej. Rzeczona ewidencja jest ewidencją czasu pracy poświęcanego na poszczególne zadania Działalności B+R w ramach Projektów B+R (i pozwala ona określić czasochłonność opracowywania poszczególnych zadań (tj. ilość czasu pracy poszczególnych pracowników poświęconego nad poszczególnymi zadaniami badawczo-rozwojowymi). Nakłada Pan na pracowników obowiązek bieżącego raportowania ilości czasu pracy (ilość godzin) poświęcanego w danym okresie na poszczególne zadania badawczo-rozwojowe w ramach wykonywania swoich obowiązków, co jest przez nich ewidencjonowane w ewidencji czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R. W przedmiotowej ewidencji nie wskazuje się natomiast ilości godzin odnoszącej się do czynności niezwiązanych z Działalnością B+R. Na podstawie ewidencji czasu pracy pracowników związanej z Pana Działalnością B+R jest Pan w stanie określić, ile godzin zostało poświęconych przez danego pracownika na dany Projekt B+R oraz jakie dokładnie czynności wykonywał konkretny pracownik.

Ponadto, w przypadku, gdy Pana pracownicy są nieobecni w pracy z powodu choroby, czy urlopu, czy też nie wykonują w danym dniu zadań badawczych, a na Panu ciąży obowiązek wypłaty należnego wynagrodzenia, w ewidencji czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R nie jest wykazywany czas pracy związany z pracami badawczo-rozwojowymi. Ewidencja czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R pozwala tym samym, ustalić faktyczną ilość czasu pracy poświęconego przez poszczególnych pracowników na realizację tej właśnie działalności, w całkowitym czasie pracy wykonywanej przez nich w trakcie danego miesiąca.

Ponadto, alokuje Pan koszty związane z prowadzoną Działalnością B+R na koncie pozabilansowym. Poszczególne wydatki są wyodrębnione rodzajowo w ramach danego konta. W celu skorzystania z ulgi B+R od 2020 r. w księgach rachunkowych wyodrębnił Pan, wyodrębnia i w dalszym ciągu zamierza wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej, który to obowiązek ciąży na podatnikach prowadzących działalność badawczo-rozwojową i wynika z treści art. 24a ust. 1b Ustawy PIT

W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem pracowników wykonujących u Pana Działalność B+R wchodzą:

a) wynagrodzenie zasadnicze, zgodnie z umową o pracę pracownika ;

b) składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych w części pokrytej przez pracodawcę;

c) premie uznaniowe;

d) premie miesięczne;

e) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w warunkach szkodliwych dla zdrowia, szczególnie uciążliwych i niebezpiecznych;

f) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;

g) delegacje służbowe, w tym koszty podróży;

h) wpłaty pracodawcy na PPK.

W ramach Działalności B+R realizuje Pan i zamierza realizować poszczególne Projekty B+R, w zakresie których w pierwszej kolejności wykonywane są prace koncepcyjne i projektowanie, a następnie przygotowywane są receptury, a w dalszej kolejności tworzone są prototypy, na których przeprowadzane są badania.

W ramach prowadzonej Działalności B+R ponosi Pan koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego Projektu B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Mając na uwadze powyższe, wskazuje Pan, że aktualnie do prowadzonej przez Pana Działalności B+R wykorzystuje wewnętrzną infrastrukturę badawczą w toku realizacji badań i prac o charakterze rozwojowym. W toku prac o charakterze rozwojowym niezbędne jest wykorzystywanie infrastruktury badawczej, w tym m.in. środków trwałych i sprzętu specjalistycznego.

Sprzęt specjalistyczny wykorzystywany przez Pana na w związku z pracami o charakterze rozwojowym stanowią:

a) urządzenia do weryfikacji temperatury;

b) urządzenia miernicze do pomiaru wagi Produktów;

c) urządzenia miernicze do pomiaru temperatury, wilgotności;

d) inne drobne wyposażenie laboratoryjne.

Środki trwałe, które są i/lub będą wykorzystywane przez Pana na w związku z badaniami aplikacyjnymi i pracami rozwojowymi stanowią:

a) linie produkcyjne i ich oprzyrządowanie dodatkowe;

b) maszyny do wytwarzania określonych typów Produktów wraz z oprzyrządowaniem dodatkowym;

c) ugniatarki do ciasta;

d) systemy osuszania parowników w chłodniach;

e) maszynownia chłodnicza;

f) wałki do mięsa i obieraczki do ziemniaków;

g) maszyny mieszające do ciasta;

h) osuszacze;

i) agregaty chłodnicze z CO2;

j) tunele zamrażalnicze i spiralne;

k) linie technologiczne do gotowania i chłodzenia pierogów;

l) głowice formujące;

m) kotły podgrzewające;

n) zmywarka, lodówki, zamrażarki, kuchnie elektryczne z wyposażeniem, tunele zamrażalnicze, patelnie elektryczne, kuchenki mikrofalowe, wagi elektroniczne.

Wartości niematerialne i prawne, które są i/lub będą wykorzystywane przez Pana w związku z pracami rozwojowymi to:

1. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe;

2. licencje;

3. prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej;

4. wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how).

Wskazana infrastruktura i środki trwałe stanowią nieodzowny element w obszarze opracowywania nowych produktów. Wobec powyższego, wskazuje Pan, że część ww. sprzętu i maszyn wykorzystywana jest wyłącznie do Działalności B+R, natomiast pozostała część sprzętu oraz maszyn, będzie tylko częściowo wykorzystywana do Działalności B+R. W tym drugim przypadku (maszyny częściowo wykorzystywane do Działalności B+R) prowadzona będzie ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danej maszyny, czy urządzenia na prace Działalność B+R. Pana działalności B+R służą również wartości niematerialne i prawne, które Pan nabywa. Przykładami takich wartości są w szczególności oprogramowanie oraz inne wartości niematerialne i prawne wykorzystywane w Działalności B+R.

Podsumowując :

a) nie posiada Pan statusu centrum badawczo - rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r., poz. 1402);

b) nie prowadzi Pan badań podstawowych, zdefiniowanych art. 5a pkt 39a Ustawy PIT;

c) działalność Pana jest m.in. działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace o charakterze rozwojowym, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

d) podjęta przez Pan działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług ;

e) prowadzi Pan działalność gospodarczą na terenie `(...)`;

f) koszty poniesione przez Pana związane z Działalnością B+R nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia opodatkowania podatkiem dochodowym;

g) jeżeli chodzi o koszty, które może Pan ponieść w przyszłości, to wniosek dotyczy wyłącznie kosztów, które nie zostaną Panu zwrócone, ani nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

h) prowadzi Pan księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie tych ksiąg ustala dochód do opodatkowania.

W kontekście powyższego, powziął Pan wątpliwości odnośnie tego, czy może zakwalifikować ponoszone przez siebie koszty, jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e Ustawy PIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych.

24 listopada 2021 r. uzupełnił Pan wniosek, na wezwanie Organu, i wskazał, że działalność w ramach Projektów B+R oraz Technologii (T1-T4) była/jest/będzie działalnością twórczą obejmującą badania naukowe i prace rozwojowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478, z późn. zm.), podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzona działalność to badania naukowe i prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 i ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1 stycznia 1993 r. Wskazane we wniosku prace w ramach Projektów B+R oraz Technologii są tworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Efektem Pana prac jest projektowanie i tworzenie produktów, procesów lub usług, które w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów i usług. Produkty, procesy lub usługi w znacznym stopniu odróżniają się od dotychczas funkcjonujących w ofercie albo w praktyce gospodarczej. W latach 2018-2020 ponosił Pan koszty działalności badawczo-rozwojowej, aczkolwiek w tym okresie nie wyodrębnił ich w ewidencji, o której jest mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r, poz. 1128, z późn. zm.). W związku z zamiarem skorzystania z odliczenia, jednak przed odliczeniem ulgi na działalność badawczo-rozwojową za lata 2018-2020, poprzez złożenie ewentualnych korekt deklaracji rocznych za lata 2018-2020, w ewidencjach rachunkowych za lata 2018-2020 wyodrębni Pan koszty działalności badawczo-rozwojowej, poprzez przygotowanie ewidencji kosztów działalności badawczo-rozwojowej za lata: 2018, 2019 i 2020. Od początku 2021 r. w celu skorzystania z odliczenia B+R wyodrębnił Pan, wyodrębnia i w dalszym ciągu zamierza wyodrębniać w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty działalności badawczo-rozwojowej ponoszone w 2021 r. i latach następnych, co następuje poprzez prowadzenie ewidencji kosztów działalności badawczo-rozwojowej. Koszty, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowiły/stanowią/będą stanowić dla Pana koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie korzystał Pan/nie korzysta/nie zamierza korzystać ze zwolnień przedmiotowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wszystkie czynności wykonywane przez Pana w ramach prac opisanych we wniosku były/są/będą związane wyłącznie z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji, oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

- rutynowych i okresowych zmian;

- czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług;

- produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej Pana działalności;

- działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R;

- czynności: testowania produktu/produktów, wykonanie badań produktu/produktów, oceny produktu/produktów na podstawie np. opinii blogerów, testerów, bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach Projektów B+R praż Technologii (T1-T4);

- innych prac spoza prac B+R.

Pytania:

1. Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zaliczane przez Pana do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, takich jak: linie produkcyjne i ich oprzyrządowanie dodatkowe, maszyny do wytwarzania określonych typów Produktów wraz oprzyrządowaniem dodatkowym, ugniatarki do ciasta, systemy osuszania parowników w chłodniach, maszynownia chłodnicza, wałki do mięsa i obieraczki do ziemniaków, maszyny mieszające do ciasta, osuszacze, agregaty chłodnicze z CO2, tunele zamrażalnicze i spiralne, linie technologiczne do gotowania i chłodzenia pierogów, głowice formujące, kotły podgrzewające, zmywarka, lodówki, zamrażarki, kuchnie elektryczne z wyposażeniem, tunele zamrażalnicze, patelnie elektryczne, kuchenki mikrofalowe, wagi elektroniczne, wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej może Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 26e ust. 3 Ustawy PIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zaliczane przez Pana do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, takich jak: licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej oraz wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how), wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, może Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 26e ust. 3 Ustawy PIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych?

3. Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, ma Pan prawo do dokonania odpisu z tytułu ulgi B+R jednorazowo w roku podatkowym zakończenia prac rozwojowych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Pana zdaniem, zaliczane przez Pana do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, takich jak: linie produkcyjne i ich oprzyrządowanie dodatkowe, maszyny do wytwarzania określonych typów Produktów wraz oprzyrządowaniem dodatkowym, ugniatarki do ciasta, systemy osuszania parowników w chłodniach, maszynownia chłodnicza, wałki do mięsa i obieraczki do ziemniaków, maszyny mieszające do ciasta, osuszacze, agregaty chłodnicze z CO2, tunele zamrażalnicze i spiralne, linie technologiczne do gotowania i chłodzenia pierogów, głowice formujące, kotły podgrzewające, zmywarka, lodówki, zamrażarki, kuchnie elektryczne z wyposażeniem, tunele zamrażalnicze, patelnie elektryczne, kuchenki mikrofalowe, wagi elektroniczne, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 Ustawy PIT, w takiej części w jakiej są wykorzystywane w Działalności B+R.

Możliwość zaliczenia odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z przepisów.

Na potwierdzenie powyższego stanowiska wskazać należy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 grudnia 2018 r.,Nr 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.1.MBD, w której wnioskodawca również pytał o możliwość częściowego oraz całościowego zaliczenia kosztów amortyzacji jako kosztu kwalifikowanego: „Wyjaśnić zatem należy, ze powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.”

Natomiast, w sytuacji, gdy środki trwale będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności - co również znajduje odzwierciedlenie w przedmiotowej sprawie. W takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, odpisy amortyzacyjne dokonywane od wymienionych powyżej środków trwałych, będą stanowiły koszty kwalifikowane w części w jakiej są wykorzystywane do prowadzenia Działalności B+R.

Wskazuje Pan ponadto, że możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w części w jakiej te środki trwałe służą Działalności B+R potwierdza również stanowisko organów podatkowych, w tym m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 lipca 2019 r., Nr 0115-KDIT3.4011.202 2019.2.MR: „Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalfikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.”

Stanowisko to znajduje ponadto potwierdzenie m.in. w :

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 października 2017 r., Nr 0111-KDIB1-3.4010.247.2017.1.IZ;

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 maja 2017 r., Nr 0111-KDIB1-2.4010.10.2017.2.ANK.

Część powołanych powyżej interpretacji podatkowych została wydana na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. W Pana ocenie, z uwagi na analogiczne brzmienie przepisów o uldze badawczo-rozwojowej w Ustawie o PIT oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, uzasadnionym wydaje się powołanie we wniosku ww. interpretacji.

Ad. 2.

Pana zdaniem, zaliczane przez Pana do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, takich jak: licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r - Prawo własności przemysłowej, wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 Ustawy PIT, w takiej części w jakiej są wykorzystywane w Działalności B+R.

Stosownie do treści art. 22b Ustawy PIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c ww. Ustawy, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

a) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego;

b) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego;

c) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej;

d) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe;

e) licencje;

f) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej;

g) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how);

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 Ustawy PIT zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Z powyższego przepisu wynika, że aby wymienione enumeratywnie w tym przepisie wartości niematerialne i prawne mogły podlegać amortyzacji, przewidywany okres ich użytkowania powinien przekraczać rok.

Zgodnie z art 26e ust. 3 Ustawy PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej Działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Biorąc pod uwagę powyższy przepis, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, takich jak licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r - Prawo własności przemysłowej, wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane, w części w jakiej są wykorzystywane do prowadzenia przez Pana Działalności B+R.

Możliwość zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych do kosztów kwalifikowanych, jeżeli wartości niematerialne i prawne wykorzystywane są wyłącznie do prac badawczo rozwojowych wynika wprost z przepisów.

Na potwierdzenie powyższego stanowiska wskazać należy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej lnformacji Skarbowej z 10 grudnia 2018 r., Nr 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.1.MBD, w której wnioskodawca również pytał o możliwość częściowego oraz całościowego zaliczenia kosztów amortyzacji jako kosztu kwalifikowanego: „Wyjaśnić zatem należy, te powyższe sformułowanie oznacza, ze odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.”

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. wartości niematerialnych i prawne będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności - co znajduje również odzwierciedlenie w przedmiotowej sprawie. W takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, odpisy amortyzacyjne dokonywane od wymienionych powyżej wartości niematerialnych i prawnych będą stanowiły koszty kwalifikowane w części w jakiej są wykorzystywane do prowadzenia Działalności B+R.

Wskazuje Pan ponadto, że możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych w części w jakiej te wartości niematerialne i prawne służą Działalności B+R potwierdza również stanowisko organów podatkowych, w tym w szczególności interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 lipca 2019 r., Nr 0115-KDIT3.4011.202.2019.2.MR: „Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.”

Stanowisko to znajduje ponadto potwierdzenie m.in. w:

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 października 2017 r., Nr 0111-KDIB1-3.4010.247.2017.1.IZ;

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 maja 2017 r.,Nr 0111-KDIB1-2.4010.10.2017.2.ANK.

Część powołanych powyżej interpretacji podatkowych została wydana na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. W Pana ocenie, z uwagi na analogiczne brzmienie przepisów o uldze badawczo-rozwojowej w Ustawie o PIT oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, uzasadnionym wydaje się powołanie we wniosku ww. interpretacji.

Ad. 3.

Pana zdaniem, ma Pan prawo do dokonania odpisu z tytułu Ulgi B+R jednorazowo w roku podatkowym zakończenia prac rozwojowych.

Stosownie do treści art. 22 ust. 7b Ustawy PIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

1. w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okres nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2. jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3. poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 22m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2.

W Pana ocenie, w świetle przytoczonej regulacji, użycie przez ustawodawcę w art. 22 ust. 7b Ustawy PIT, sformułowania „mogą” (przy wskazaniu sposobu rozłożenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku dodatkowych wskazań kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być zastosowany prowadzi do konkluzji, że posiada Pan swobodę wyboru zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych.

W konsekwencji, ujmowanie przez Pana kosztów Prac B+R jednorazowo, w roku podatkowym zakończenia prac rozwojowych (art. 22 ust. 7b pkt 2 Ustawy PIT) powoduje, że to w tym okresie podatnik ma prawo do dokonania odpisu z tytułu Ulgi B+R.

Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach Ulgi B+R od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów. Ustawodawca jednocześnie nie przewidział dla celów Ulgi B+R szczególnej definicji poniesienia kosztów uzyskania przychodów, jak również momentu ich poniesienia. Tym samym, w celu prawidłowego określenia momentu, w którym powinien Pan dane koszty kwalifikowane wykazać w zeznaniu podatkowym zasadne jest odwołanie się w tym zakresie do regulacji normujących kwestię poniesienia kosztów uzyskana przychodów przewidzianą w cytowanym powyżej w art. 22 ust. 7b Ustawy PIT, zgodnie z którym do decyzji podatnika należy forma rozliczania wydatków ponoszonych z tytułu prac rozwojowych.

Z kolei, zgodnie z art. 26e ust. 8 Ustawy PIT, odliczenia dokonuje sę w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono dane koszty kwalifikowane.

Oznacza to, że w danym roku podatkowym jest Pan uprawniona do skorzystania z Ulgi B+R w odniesieniu do tych kosztów kwalifikowanych, które zostały rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w tym roku podatkowym.

Zatem, wybrana przez Pana metoda zaliczenia wydatków dotyczących Działalności B+R do kosztów uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym Pan jako podatnik uprawniony jest do skorzystania z Ulgi B+R w związku z ponoszonymi kosztami.

Stanowisko to potwierdza m.in.:

- wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 15 stycznia 2016 r., sygn. I SA/Łd 1142/15;

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 sierpnia 2017 r., Nr 0112-KDIL3-3.4010.16.2017.1.KP.

Powołana powyżej interpretacja podatkowa oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego `(...)`. zostały wydane na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. W Pana ocenie, z uwagi na analogiczne brzmienie przepisów o uldze badawczo-rozwojowej w Ustawie o PIT oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, uzasadnionym wydaje się powołanie we wniosku ww. interpretacji oraz ww wyroku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10. (art. 22 ust. 4 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 22 ust. 5b ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 5a pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie.

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 22 ust. 5c ww. ustawy).

Stosownie do treści art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów

2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

3. ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

– wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe.

W myśl art. 22 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

1. w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2. jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3. poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 22m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2.

Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto wskazać należy, że ustawodawca nie przewidział dla celów ulgi badawczo-rozwojowej szczególnej definicji poniesienia kosztów uzyskania przychodów, jak również momentu ich poniesienia.

Uwzględniając powołane przepisy prawa podatkowego, a także przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że moment uznania danego wydatku za koszt kwalifikowany, tj. moment, w którym może on zostać odliczony od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi badawczo -rozwojowej, jest tożsamy z momentem uznania tego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa, odpowiadając na Pana pytanie 3, stwierdzić należy, że w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, ma Pan prawo do dokonania odpisu z tytułu ulgi B+R jednorazowo w roku podatkowym zakończenia prac rozwojowych.

Zgodnie zaś z art. 26e ust. 1, podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej: „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 powoływanej ustawy – za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a)nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W myśl art. 26e ust. 5 ww. ustawy, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 24a ust. 1b cytowanej ustawy, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem wskazanym w odrębnych przepisach,

5. w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie,

8. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że do kosztów uzyskania przychodu zalicza Pan odpisy amortyzacyjne od:

- środków trwałych, takich jak: linie produkcyjne i ich oprzyrządowanie dodatkowe, maszyny do wytwarzania określonych typów Produktów wraz oprzyrządowaniem dodatkowym, ugniatarki do ciasta, systemy osuszania parowników w chłodniach, maszynownia chłodnicza, wałki do mięsa i obieraczki do ziemniaków maszyny mieszające do ciasta, osuszacze, agregaty chłodnicze z CO2, tunele zamrażalnicze i spiralne, linie technologiczne do gotowania i chłodzenia pierogów, głowice formujące, kotły podgrzewające, zmywarka, lodówki, zamrażarki, kuchnie elektryczne z wyposażeniem, tunele zamrażalnicze, patelnie elektryczne, kuchenki mikrofalowe, wagi elektroniczne, wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;

- wartości niematerialnych i prawnych, takich jak: licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej oraz wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how), wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Jednocześnie wskazał Pan, że koszty poniesione przez Pana związane z Działalnością B+R nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do zacytowanego już art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ustawodawca bardzo wyraźnie wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej tylko wówczas, gdy koszty te nie zostały zwrócone podatnikowi, a także nie zostały one odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa, odpowiadając na pytanie 1 i 2, stwierdzić należy, że w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zaliczane przez Pana do kosztów uzyskania przychodu:

- odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, takich jak: linie produkcyjne i ich oprzyrządowanie dodatkowe, maszyny do wytwarzania określonych typów Produktów wraz oprzyrządowaniem dodatkowym, ugniatarki do ciasta, systemy osuszania parowników w chłodniach, maszynownia chłodnicza, wałki do mięsa i obieraczki do ziemniaków maszyny mieszające do ciasta, osuszacze, agregaty chłodnicze z CO2, tunele zamrażalnicze i spiralne, linie technologiczne do gotowania i chłodzenia pierogów, głowice formujące, kotły podgrzewające, zmywarka, lodówki, zamrażarki, kuchnie elektryczne z wyposażeniem, tunele zamrażalnicze, patelnie elektryczne, kuchenki mikrofalowe, wagi elektroniczne;

- odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, takich jak: licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej oraz wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how),

wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, może Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, określonych w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Dodać należy, że z dniem 1 stycznia 2022 r. wchodzi w życie ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105). W myśl art. 1 tejże ustawy, w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.) wprowadza się m.in. zmiany w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale nie w omawianym w przedmiotowej interpretacji indywidualnej ust. 3. Powyższa zmiana nie ma zatem wpływu na rozstrzygnięcie.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych oraz wyroków stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r.,poz. 1540, ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).