Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 30 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 30 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 grudnia 2021 r. (wpływ 2 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca wraz z żoną jest właścicielem domu jednorodzinnego, usytuowanego na działce nr (…), nr księgi wieczystej (…) w miejscowości (…) (dalej: „dom”).

Dom w wraz z działką został nabyty w 2017 r., na podstawie aktu notarialnego nr (…) z dnia 27 grudnia 2017 r. Dom jest w pełni ukończony, odebrany i użytkowany przez małżonków. Dom stanowi „budynek mieszkalny jednorodzinny” w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (dalej: „ustawa prawo budowlane”).

Między Wnioskodawcą a żoną istnieje małżeńska wspólność majątkowa w rozumieniu art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy.

Małżonkowie nie prowadzą działalności gospodarczej. Wnioskodawca obecnie uzyskuje dochody z emerytury, a żona ze stosunku pracy, wykonując pracę nauczyciela. Małżonkowie pomimo istnienia małżeńskiej wspólności majątkowej od kilku lat rozliczają swoje dochody osobno według skali podatkowej.

Wnioskodawca wspólnie z żoną ukończył w czerwcu 2021 r. inwestycję termomodernizacyjną polegającą na montażu instalacji fotowoltaicznej o mocy 5,92 kW. Na ten cel poniesiono wydatki w wysokości 29 640,78 zł (brutto) - dokumentowane kilkoma fakturami VAT (podatek od towarów i usług) – które zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku żony w zeznaniu rocznym za 2021 r. Wydatki poniesione na ten cel nie zostały sfinansowane (dofinansowane) w żaden sposób przez organy państwowe oraz nie zostały na ten moment zwrócone w jakiejkolwiek formie małżonkom. Możliwe jest, iż Wnioskodawcy i żonie uda się uzyskać dofinansowanie na ten cel, niemniej obecnie małżonkowie nie otrzymali takiego wsparcia pomimo złożenia stosownego wniosku przez firmę wykonującą montaż instalacji fotowoltaicznej.

Dodatkowo, w październiku 2021 r. Wnioskodawca zakończył kolejną inwestycję termomodernizacyjną polegającą na zakupie i montażu w domu trzech klimatyzatorów inwerterowych typu split i multisplit z funkcją ogrzewania (dalej: „klimatyzatory z funkcją ogrzewania”). Pierwszy klimatyzator typu split został zamontowany na parterze budynku w salonie z kuchnią, a pozostałe dwa klimatyzatory typu multisplit zostały zamontowane na poddaszu w sypialniach. Na ten cel poniesiono wydatki w łącznej wysokości 13 300 zł (brutto). W przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza, że zamontuje kolejne klimatyzatory w innych pomieszczeniach.

Poniesione wydatki zostały potwierdzone dwoma fakturami VAT, wystawionymi w sierpniu i październiku 2021 r. przez podatnika podatku od towarów i usług (dalej: „podatnik VAT”). Faktury zostały w całości opłacone przez Wnioskodawcę gotówką, co zostało potwierdzone na wystawionych fakturach VAT.

Zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją ogrzewania nie jest i nie będzie finansowana (dofinansowywana) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska oraz gospodarki wodnej i nie zostanie zwrócona Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.

Wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją ogrzewania nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wnioskodawca i małżonka nie prowadzą jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

Dom obecnie jest ogrzewany przy wykorzystaniu instalacji gazowej poprzez grzejniki usytuowane w każdym pomieszczeniu. Gaz dostarczany jest z lokalnej sieci gazowej obsługującej miejscowość. Niemniej instalacja gazowa w salonie z kuchnią oraz w sypialniach nie jest efektywna. Pomieszczenia nagrzewają się stosunkowo długo, a spadek temperatury po wyłączeniu ogrzewania jest bardzo szybki. Klimatyzatory z funkcją grzania stanowią obecnie wspomaganie instalacji gazowej. Niemniej planowane jest ich pełne wykorzystanie do ogrzewania pomieszczeń z uwagi na możliwość wykorzystania do ich zasilania energii elektrycznej bezpośrednio produkowanej z instalacji fotowoltaicznej.

Ponadto, zamontowane w domu klimatyzatory z funkcją ogrzewania posiadają wszystkie cechy umożliwiające zakwalifikowanie ich do grupy „pomp ciepła” typu powietrze-powietrze. Składają się z jednostki zewnętrznej oraz jednostki wewnętrznej oraz posiadają takie same elementy konstrukcyjne jak pompa ciepła, tj. parownik, skraplacz, sprężarkę oraz zawór dławiący. Ponadto klimatyzatory wyposażone są w wentylatory, system sterowania, czujniki temperatury.

Klimatyzatory z funkcją ogrzewania dostosowane są do dwóch trybów - tryb ogrzewania oraz trybu chłodzenia - w zależności od wyboru trybu na pilocie zdalnego sterowania. Klimatyzatory zostały specjalnie wybrane, aby posiadały funkcję ogrzewania i mogły być wykorzystywane przez cały rok zarówno do ogrzewania jak i chłodzenia domu. Klimatyzatory z funkcją ogrzewania posiadają wysoką klasę energetyczną A+++, zarówno w trybie grzania jak i chłodzenia.

Z uwagi na rosnące ceny energii elektrycznej i gazu ziemnego, Wnioskodawca postanowił częściej wykorzystywać klimatyzatory do ogrzewania domu. Zamontowane klimatyzatory pozwalają na efektywniejsze podniesienie i utrzymanie temperatury w domu niż instalacja gazowa wyposażona w grzejniki (w szczególności na poddaszu budynku). Ponadto energia wykorzystywana do zasilania klimatyzatorów pochodzi wprost z energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną, w związku z czym jest to efektywne, ekologiczne i energooszczędne.

Wnioskodawca nie posiada audytu energetycznego domu, ponieważ nie został mu on dostarczony podczas zakupu domu, a Wnioskodawca nie nalegał na jego dostarczenie, nie będąc świadomym konieczności jego posiadania. Wnioskodawca zwraca uwagę że, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym do 2009 r. świadectwa energetyczne nie były wymagane przepisami prawa, a dom był projektowany i budowany przez poprzedniego właściciela przed 2009 r. Wnioskodawca planuje wykonać audyt energetyczny domu w niedalekiej przyszłości i uzyskać świadectwo energetyczne.

Odpowiadając na wezwanie, udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

1. Czy wydatki, które planuje Pan odliczyć zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r., poz. 554, z późn. zm.)

Wnioskodawca potwierdza, że poniesione wydatki na zakup klimatyzatorów z funkcją ogrzewania zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (dalej: „ustawa o termomodernizacji”).

Wnioskodawca potwierdza że poniesione wydatki na zakup klimatyzatorów z funkcją ogrzewania wpisują się w definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zdefiniowanego w art. 2 pkt 2 lit. a i d ustawy o termomodernizacji, ponieważ dzięki wykorzystaniu klimatyzatorów z funkcją ogrzewania nastąpiło:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych (art. 2 pkt 2 lit. a ustawy o termomodernizacji - pozycje podkreślone) - ponieważ spada zapotrzebowanie na dostarczenie energii z instalacji gazowej do domu, a do ogrzania domu wykorzystana jest energia elektryczna pochodząca wprost z instalacji fotowoltaicznej, w związku z czym jest to efektywne, ekologiczne i energooszczędne - co zostało wskazane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym oraz

b) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji (art. 2 pkt 2 lit. d ustawy o termomodernizacji - pozycje podkreślone) - ponieważ zamiast wykorzystywać energię z instalacji gazowej, a więc z nieodnawialnego źródła energii, nastąpiła częściowa a czasem nawet i całkowita zamiana źródła energii na źródła odnawialne - ponieważ energia elektryczna dostarczana do klimatyzatorów z funkcją ogrzewania pochodzi wprost z instalacji fotowoltaicznej, a więc z odnawialnego źródła energii.

Powyższe zostało przez Wnioskodawcę wskazane i potwierdzone w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w złożonym wniosku o Interpretację:

„W wyniku wykorzystania instalacji fotowoltaicznej, która dostarcza energię elektryczną do zamontowanych klimatyzatorów z funkcją ogrzewania, nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania domu, która dotychczas pochodziła wyłącznie z instalacji gazowej. Należy podkreślić, iż zastosowanie ogrzewania z klimatyzatorów z funkcją ogrzewania jest szczególnie efektywne w ciągu dnia, kiedy energia elektryczna produkowana przez instalację fotowoltaiczną jest na bieżąco dostarczana do klimatyzatorów z funkcją ogrzewania.

W związku z tym, nastąpiło istotne ograniczenie zużycie paliw kopalnianych potrzebnych do wyprodukowania energii pochodzącej z instalacji gazowej poprzez zmianę źródeł energii nieodnawialnych na źródła odnawialne.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, zrealizował on przedsięwzięcie termomodernizacyjne w myśl ustawy o termomodernizacji. Zamontowane klimatyzatory z funkcją ogrzewania spełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 lit a ustawy o termomodernizacji. ”

2. Na czym polega związek poniesionego wydatku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie?

Wnioskodawca uważa, iż wykazał w sposób wystarczający związek poniesionego wydatku na zakup klimatyzatorów z funkcją ogrzewania w odpowiedzi na pytanie pierwsze w niniejszym wezwaniu oraz w stanie faktycznym oraz uzasadnieniu w Interpretacji.

W ocenie Wnioskodawcy, związek ten został wykazany prawidłowo opierając się na wykładni prawa - systemowej i językowej, która stanowi podstawę interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Wnioskodawca wnosi zatem o wydanie interpretacji indywidualnej, że dla przedstawionego stanu faktycznego taki związek istnieje i został on wykazany zarówno w stanie faktycznym, uzasadnieniu do stanowiska wnioskodawcy oraz w odpowiedzi na pytanie pierwsze do niniejszego wezwania.

3. Czy faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem Pana zapytania są wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?

Wnioskodawca potwierdza, że faktury za zakup klimatyzatorów z funkcją ogrzewania zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).

Powyższe zostało wskazane w opisie stanu faktycznego:

„Poniesione wydatki zostały potwierdzone dwoma fakturami VAT, wystawionymi w sierpniu i październiku 2021 r. przez podatnika podatku od towarów i usług (dalej: „podatnik VAT”).”

oraz w uzasadnieniu Wnioskodawcy (pozycje podkreślone):

„Odwołując się do pozostałych regulacji prawnych ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), należy podkreślić iż wydatki poniesione na zakup klimatyzatorów z funkcją ogrzewania:

b) zostały udokumentowane fakturą VAT, przez podatnika podatku VAT, a podatek VAT nie został odliczony, ponieważ Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarcze j i nie jest zarejestrowany na VAT w Polsce; ”

4. Czy ww. faktury są wystawione na Pana imię i nazwisko?

Wnioskodawca potwierdza, że faktury za zakup klimatyzatorów z funkcją ogrzewania zostały wystawione na imię i nazwisko Wnioskodawcy, tj. (…).

5. Jednoznaczne wskazanie czy opisane we wniosku klimatyzatory inwerterowe typu split i multisplit z funkcją ogrzewania są „pompą ciepła”, lub mają wbudowaną „pompę ciepła”, która została wymieniona w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489)?

Wnioskodawca, wnosi o wydanie Interpretacji że opisane we wniosku klimatyzatory z funkcją ogrzewania stanowią pompę ciepła, ponieważ posiadają cechy charakterystyczne/techniczne umożliwiające zakwalifikowanie ich do pomp ciepła co zostało wskazane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym:

„Ponadto, zamontowane w domu klimatyzatory z funkcją ogrzewania posiadają wszystkie cechy umożliwiające zakwalifikowanie ich do grupy „pomp ciepła” typu powietrze-powietrze. Składają się z jednostki zewnętrznej oraz jednostki wewnętrznej oraz posiadają takie same elementy konstrukcyjne jak pompa ciepła, tj. parownik, skraplacz, sprężarkę oraz zawór dławiący. Ponadto klimatyzatory wyposażone są w wentylatory, system sterowania, czujniki temperatury.”,

oraz w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy:

„Dodatkowo, co wskazano w stanie faktycznym, klimatyzatory z funkcją ogrzewania posiadają cechy umożliwiające zakwalifikowanie ich do grupy „pomp ciepła” typu powietrze-powietrze. Pracują na takiej samej zasadzie jak pompa ciepła powietrze-powietrze, co umożliwia efektywniejsze ogrzewanie pomieszczeń, wskutek czego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania domu z instalacji gazowej.

W związku z tym można uznać, iż klimatyzatory z funkcją ogrzewania ze względu na swój sposób działania mieszczą się w definicji pompy ciepła i przyczyniają się do efektywniejszego oraz oszczędniejszego ogrzewania domu.”

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że argumentacja przedstawiona w wniosku o Interpretację nie opiera się wyłącznie na założeniu że klimatyzatory z funkcją ogrzewania stanowią pompę ciepła, a na argumentacji dotyczącej faktu, że klimatyzatory z funkcją ogrzewania stanowią ulepszenie i rozbudowę obecnej instalacji grzewczej, tj. instalacji gazowej oraz wykorzystania do zasilania klimatyzatorów z funkcją ogrzewania energii elektrycznej pochodzącej z odnawialnego źródła energii - instalacji fotowoltaicznej - wpisują się to zatem w ocenie Wnioskodawcy w definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wskazanego w ustawie o termomodernizacji.

Klimatyzatory z funkcją ogrzewania stanowią materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej oraz systemu ogrzewania elektrycznego, co zostało również wskazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy:

„Odnosząc się natomiast do poniesionych wydatków w ramach przedsięwzięcia

termomodernizacyjnego, należy zauważyć że poniesione wydatki na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania mieszczą się w zakresie materiałów wskazanych przez katalog MIiR, ponieważ stanowią one:

a) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej, tj. klimatyzatory z funkcją ogrzewania wchodzą w skład obecnej instalacji ogrzewczej domu (instalacji gazowej) lub ją wspomagają albo zastępują;

b) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego, tj. klimatyzatory z funkcją ogrzewania stanowią element systemu ogrzewania elektrycznego, ponieważ korzystają z energii elektrycznej pochodzącej z instalacji fotowoltaicznej.”

W ocenie Wnioskodawcy, zatem wszystkie warunki zostały spełnione, żeby dokonać odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o PIT. W konsekwencji Wnioskodawca będzie mógł odliczyć ww. wydatki w zeznaniu rocznym składanym za 2021 r.

6. Czy kwota odliczenia - z której Pan zamierza skorzystać - nie przekroczy 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Pana przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach)?

Wnioskodawca potwierdza, że kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł, ponieważ:

a) Wnioskodawca dotychczas nie odliczał żadnych wydatków w ramach przedsięwzięć termomodernizacyjnych w ubiegłych latach oraz;

b) co zostało wskazane w stanie faktycznym wartość przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na zakupie i montażu klimatyzatorów z funkcją ogrzewania wyniosła 13 300 zł (brutto) a wartość instalacji fotowoltaicznej wyniosła 29 640,78 zł (brutto).

„Wnioskodawca wspólnie z żoną ukończył w czerwcu 2021 r. inwestycję termomodernizacyjną polegającą na montażu instalacji fotowoltaicznej o mocy 5,92 kW. Na ten cel poniesiono wydatki w wysokości 29 640,78 zł (brutto) - dokumentowane kilkoma fakturami VAT - które zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku żony w zeznaniu rocznym za 2021 r

Dodatkowo, w październiku 2021 r. Wnioskodawca zakończył kolejną inwestycję termomodernizacyjną polegającą na zakupie i montażu w domu trzech klimatyzatorów inwerterowych typu split i multisplit z funkcją ogrzewania (dalej: „klimatyzatory z funkcją ogrzewania”). `(...)`

„`(...)` Na ten cel poniesiono wydatki w łącznej wysokości 13 300 zł (brutto). W przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza, że zamontuje kolejne klimatyzatory w innych pomieszczeniach”.

Pytanie

Czy Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania w ramach ulgi termomodernizacyjnej w swoim zeznaniu rocznym za 2021 r. zgodnie z zasadami określonymi w art. 26h ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Jest Pan uprawniony do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją ogrzewania w ramach ulgi termomodernizacyjnej w swoim zeznaniu rocznym za 2021 r. zgodnie z zasadami określonymi w art. 26h ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o PIT, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 ustawy o PIT, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek (dalej: „ulga termomodernizacyjna”).

W związku z powyższym, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są między innymi podatnicy opłacający podatek według skali podatkowej, będący współwłaścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które zostały zakończone w okresie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18b ustawy o PIT budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa www. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy prawo budowlane.

Zgodnie z przepisem wynikającym z prawa budowlanego, przez „budynek mieszkalny jednorodzinny” należy rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku

W myśl art. 5a pkt 18c ustawy o PIT, przedsięwzięcie termomodernizacyjne jest zdefiniowane jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (dalej: „ustawa o termomodernizacji”).

Zgodnie z art. 2 pkt 2 lit. a ustawy o termomodernizacji, przedsięwzięcia termomodernizacyjne to przedsięwzięcie, którego przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o PIT, katalog wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnych wskazany jest w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489) (dalej: „katalog MIiR”)

Zgodnie z katalogiem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają między innymi wydatki na:

a) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

b) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

c) pompa ciepła wraz z osprzętem.

Zgodnie z katalogiem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają również między innymi wydatki na usługi związane z:

a) wymianą elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonaniem nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

b) montażem pompy ciepła.

Mając na uwadze przywołane powyżej regulacje prawne, należy stwierdzić, że odliczenie przewidziane w art. 26h ust. 1 ustawy o PIT w ramach ulgi termomodernizacyjnej dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego, albo zmieniono całkowicie lub częściowo źródło energii na źródło odnawialne.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o PIT, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

W myśl art. 26h ust. 3 i 4 ustawy o PIT wysokość wydatków należy ustalić na podstawie faktur wystawionych przez podatnika VAT, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, a jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem VAT za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem VAT, o ile podatek VAT nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku VAT.

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o PIT nie można odliczyć od podstawy obliczenia podatku poniesionych wydatków które zostały:

a) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

b) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Uwzględniając powyższe, odliczeniu nie podlegają wydatki, których podatnik nie poniósł, w sytuacji w której zostałyby mu zrefinansowane (zwrócone). Można odliczyć tylko te wydatki, w przypadków których podatnik poniósł ekonomiczny ciężar. Nie można również odliczyć wydatków, które pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o PIT, dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy w którym poniesiono wydatki, a kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy o PIT, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Uwzględniając powyższe regulacje prawne, zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją ogrzewania w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Wnioskodawca jest współwłaścicielem domu, który spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, ponieważ jest to budynek wolnostojący służący wyłącznie potrzebom mieszkaniowym małżonków. W domu wykonano i zakończono przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na zamontowaniu instalacji fotowoltaicznej oraz zakupu i montażu klimatyzatorów z funkcją ogrzewania w celu ulepszenia oraz rozbudowy obecnej instalacji grzewczej, tj. instalacji gazowej. Rozpoczęcie i zakończenie przedsięwzięcia odbyło się w ciągu 2021 r.

W wyniku wykorzystania instalacji fotowoltaicznej, która dostarcza energię elektryczną do zamontowanych klimatyzatorów z funkcją ogrzewania, nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania domu, która dotychczas pochodziła wyłącznie z instalacji gazowej. Należy podkreślić, iż zastosowanie ogrzewania z klimatyzatorów z funkcją ogrzewania jest szczególnie efektywne w ciągu dnia, kiedy energia elektryczna produkowana przez instalację fotowoltaiczną jest na bieżąco dostarczana do klimatyzatorów z funkcją ogrzewania.

W związku z tym, nastąpiło istotne ograniczenie zużycie paliw kopalnianych potrzebnych do wyprodukowania energii pochodzącej z instalacji gazowej poprzez zmianę źródeł energii nieodnawialnych na źródła odnawialne.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, zrealizował on przedsięwzięcie termomodernizacyjne w myśl ustawy o termomodernizacji. Zamontowane klimatyzatory z funkcją ogrzewania spełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 lit a ustawy o termomodernizacji.

Odnosząc się natomiast do poniesionych wydatków w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, należy zauważyć że poniesione wydatki na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania mieszczą się w zakresie materiałów wskazanych przez katalog MIiR, ponieważ stanowią one:

a) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej, tj. klimatyzatory z funkcją ogrzewania wchodzą w skład obecnej instalacji ogrzewczej domu (instalacji gazowej) lub ją wspomagają albo zastępują;

b) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego, tj. klimatyzatory z funkcją ogrzewania stanowią element systemu ogrzewania elektrycznego, ponieważ korzystają z energii elektrycznej pochodzącej z instalacji fotowoltaicznej.

Dodatkowo, co wskazano w stanie faktycznym, klimatyzatory z funkcją ogrzewania posiadają cechy umożliwiające zakwalifikowanie ich do grupy „pomp ciepła” typu powietrze-powietrze.

Pracują na takiej samej zasadzie jak pompa ciepła powietrze-powietrze, co umożliwia efektywniejsze ogrzewanie pomieszczeń, wskutek czego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania domu z instalacji gazowej.

W związku z tym można uznać, iż klimatyzatory z funkcją ogrzewania ze względu na swój sposób działania mieszczą się w definicji pompy ciepła i przyczyniają się do efektywniejszego oraz oszczędniejszego ogrzewania domu.

Odnosząc się natomiast do usług wskazanych przez katalog MIiR, należy uznać, że montaż klimatyzatorów z funkcją grzania mieści się w zakresie usług związanych z wykonaniem nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania i montażem pompy ciepła. Zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją ogrzewania został wykonany przez jeden podmiot i został udokumentowany fakturą VAT jako całość, bez rozdzielenia zakupu i montażu.

Odwołując się do pozostałych regulacji prawnych ustawy o PIT, należy podkreślić iż wydatki poniesione na zakup klimatyzatorów z funkcją ogrzewania:

a) nie przekroczyły łącznej kwoty 53 000 zł brutto - biorąc nawet pod uwagę wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną;

b) zostały udokumentowane fakturą VAT, przez podatnika podatku VAT, a podatek VAT nie został odliczony, ponieważ Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany na VAT w Polsce;

c) nie zostały sfinansowane (dofinansowanie) i nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie;

d) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ Wnioskodawca nie prowadzi jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

Uwzględniając powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, powinno przysługiwać mu prawo do odliczenia poniesionych wydatków na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją ogrzewania w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu rocznym za 2021 r.

Warto w tym miejscu zaznaczyć, że kwestia odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją ogrzewania w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o PIT, był kilkukrotnie analizowany przez organy podatkowe.

Zgodnie z podejściem organów podatkowych prezentowanym w interpretacjach indywidualnych, wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją ogrzewania można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o PIT.

W pierwszej kolejności należy przywołać interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 9 marca 2020 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.23.2020.2.AMN, w której DKIS jednoznacznie stwierdził:

„We wniosku, w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca wskazał, że ukończył inwestycję termomodernizacyjną polegającą m.in. na montażu klimatyzacji inwerterowej typu split oraz multisplit z funkcją ogrzewania, w związku z którą poniósł wydatki w postaci zakupu oraz montażu tej instalacji. Wnioskodawca będzie ogrzewał dom klimatyzacją zasilaną energią elektryczną pozyskaną ze źródeł odnawialnych ograniczając przy tym zużycie paliw kopalnych. W związku z tym poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na klimatyzację z funkcją grzania mieszczą się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Zatem, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Wnioskodawca ma możliwość odliczenia w rozliczeniu rocznym składanym za 2019 r. od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych w 2019 r. na zakup i montaż klimatyzacji z funkcja grzania poprawiającej efektywność energetyczną w budynku mieszkalny. którego jest współwłaścicielem w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Podobne stanowisko przedstawił również DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 czerwca 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.77.2021.3.KK:

„Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Wnioskodawczym może dokonać odliczenia od podstawy obliczenia podatku za 2020 r. wydatków poniesionych w 2020 r. na zakup i montaż urządzenia klimatyzacyjnego z funkcją grzania (pompy ciepła), które jest wykorzystywane przez Wnioskodawczynię do ogrzewania budynku mieszkalnego - którego jest współwłaścicielem - w ramach ulgi termomodernizacyjnej, na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. ”

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacji indywidualnej z dnia 21 maja 2021 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.56.2021.2.ŁS.

Jak wynika z powyższych stanowisk DKIS prezentowanych w wydanych w przeszłości interpretacji indywidualnych, należy jednoznacznie uznać, że zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją ogrzewania spełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i w związku z czym warunkuje możliwość odliczenia poniesionych wydatków od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją grzania podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o PIT.

W konsekwencji Wnioskodawca będzie mógł odliczyć ww. wydatki w zeznaniu rocznym składanym za 2021 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 1 pkt 4 oraz art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2018 r. poz. 2246): w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 26h, a w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zmieniono brzmienie art. 11 ust. 1 i 2.

Ustawa ta wprowadziła więc do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne tzw. ulgę termomodernizacyjną.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.):

podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wobec powyższego adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Po myśli art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to:

budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.).

W myśl natomiast art. 3 pkt 2a Prawa budowlanego:

ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

ilekroć w ustawie mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków;

Po myśli art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r., poz. 554) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają:

przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2. węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,

3. kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

4. kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

5. zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,

6. kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z dnia 21 lipca 2015 r., s. 100),

7. przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,

8. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,

9. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

10. materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,

11. pompa ciepła wraz z osprzętem,

12. kolektor słoneczny wraz z osprzętem,

13. ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,

14. stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,

15. materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1. wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

2. wykonanie analizy termograficznej budynku,

3. wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,

4. wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,

5. docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

6. wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,

7. wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

8. montaż kotła gazowego kondensacyjnego,

9. montaż kotła olejowego kondensacyjnego,

10. montaż pompy ciepła,

11. montaż kolektora słonecznego,

12. montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,

13. montaż instalacji fotowoltaicznej,

14. uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,

15. regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,

16. demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Zgodnie z art. 26h cyt. ustawy:

wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 26h ust. 5 omawianej ustawy:

odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2. zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 26h ust. 8 cyt. ustawy:

podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W myśl art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

W tym miejscu zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Tym samym prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwać jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków poniósł wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, która jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła oraz wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca dokonał przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - ulepszenia polegającego na zakupie i montażu w domu trzech klimatyzatorów inwerterowych typu split i multisplit z funkcją ogrzewania (dalej: „klimatyzatory z funkcją ogrzewania”). Jednocześnie – w odpowiedzi na wezwanie organu – Wnioskodawca wskazał, że (…) klimatyzatory z funkcją ogrzewania posiadają cechy umożliwiające zakwalifikowanie ich do grupy „pomp ciepła” typu powietrze-powietrze. Pracują na takiej samej zasadzie jak pompa ciepła powietrze-powietrze, co umożliwia efektywniejsze ogrzewanie pomieszczeń, wskutek czego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania domu z instalacji gazowej.

W związku z tym można uznać, iż klimatyzatory z funkcją ogrzewania ze względu na swój sposób działania mieszczą się w definicji pompy ciepła i przyczyniają się do efektywniejszego oraz oszczędniejszego ogrzewania domu. Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że argumentacja przedstawiona w wniosku nie opiera się wyłącznie na założeniu że klimatyzatory z funkcją ogrzewania stanowią pompę ciepła, a na argumentacji dotyczącej faktu, że klimatyzatory z funkcją ogrzewania stanowią ulepszenie i rozbudowę obecnej instalacji grzewczej, tj. instalacji gazowej oraz wykorzystania do zasilania klimatyzatorów z funkcją ogrzewania energii elektrycznej pochodzącej z odnawialnego źródła energii - instalacji fotowoltaicznej (`(...)`). Ponadto z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany spełnia pozostałe warunki skorzystania z ulgi określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu wskazać należy, że aby skorzystać z dobrodziejstwa omawianej ulgi podatnik musi dokonać przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z wykorzystaniem materiałów i usług wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).

Samo podobieństwo w budowie czy też analogiczny sposób działania urządzeń czy materiałów niewymienionych w ww. akcie prawnym do urządzeń czy materiałów w nim wymienionych nie uprawnia do rozszerzającego stosowania przepisu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że skoro dokonana przez Wnioskodawcę inwestycja termomodernizacyjna polegała na zakupie i montażu klimatyzatorów inwerterowych typu split i multisplit z funkcją ogrzewania, które – według jego wskazań – można zakwalifikować do grupy „pomp ciepła” typu powietrze-powietrze i montaż ww. urządzeń spowodował ograniczenie zużycie paliw kopalnianych potrzebnych do wyprodukowania energii pochodzącej z instalacji gazowej poprzez zmianę źródeł energii nieodnawialnych na źródła odnawialne to poniesione wydatki na ich zakup i montaż można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto wyjaśnić należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe (stan faktyczny). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).