Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
=======================================================
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika z tytułu wypłaty dywidendy spadkobiercom. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzeń przyszłych
Zgromadzenie sp. z o.o. w dniu (`(...)`) czerwca 2012 roku podjęło uchwałę o podziale zysku za rok 2011, w której ustalono, że 10% zysku jest przeznaczone na wypłatę dywidendy. W uchwale wpisano, że dzień wypłaty dywidendy poleca uznaniu Zarząd Spółki, który przy jego ustalaniu winien wziąć pod uwagę wpływ wypłaty dywidendy na płynność finansową Spółki.
W dniu podjęcia uchwały, czyli w dniu ustalenia dywidendy, udziałowcami było dwóch wspólników: C. ((`(...)`) udziałów) i D. ((`(...)`) udziałów). C. zmarł (`(...)`) kwietnia 2013 r. i do dnia śmierci, jak również do dnia dzisiejszego, uchwała nie została wykonana, a tym samym dywidenda nie została wypłacona.
Udziały w spółce odziedziczyli spadkobiercy: (`(...)`) udziałów i (`(...)`) udziałów w drodze testamentu i poświadczenia dziedziczenia – dokumenty z (`(...)`) czerwca 2013 r.
Sprawa niewykonanej uchwały została ujawniona w lipcu 2021 r.
Obecnie Spółka planuje dokonać wypłaty dywidendy na rzecz spadkobierców oraz wspólnika D. Spadkobiercy, H. i J., są polskimi rezydentami podatkowymi. D. jest niemieckim rezydentem podatkowym.
Spółka jest polskim rezydentem podatkowym. W chwili wypłaty dywidendy,
spadkobiercy są wspólnikami Spółki.
Wspólnik C. żył w dniu podejmowania uchwały o podziale zysku za rok 2011, z której wynikało uprawnienie wspólników do dywidendy. Z dniem podjęcia tej uchwały nabył on roszczenie o wypłatę dywidendy.
Ze względu na to, że wspólnik zmarł po podjęciu ww. uchwały, a nie dożył dnia wypłaty dywidendy, spadkobiercy z dniem jego śmierci odziedziczyli udziały w Spółce oraz prawo do dywidendy, które jest prawem majątkowym związanym z udziałami wspólnika i podlega dziedziczeniu. Wobec tego dywidenda wchodzi w skład masy spadkowej.
Pytanie
Czy Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w przypadku wypłaty dywidendy spadkobiercom po zmarłym wspólniku Spółki, zobowiązana będzie do pobrania na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazującym, że od uzyskanych dochodów (przychodów) między innymi z dywidend, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, a następnie wpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych do urzędu skarbowego, zgodnie z art. 42 ust. 1 powyższej ustawy?
Państwa stanowisko w sprawie
W Państwa ocenie, dywidendy otrzymywane od polskich spółek przez osoby fizyczne, mające miejsce zamieszkania na terytorium naszego kraju, są kwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychód ten powstaje w dacie otrzymania dywidendy przez osobę uprawnioną lub postawienia dywidendy do dyspozycji tej osobie. Spółka podjęła uchwalę o podziale zysku i wypłacie dywidendy przed śmiercią udziałowca.
Udziałowiec nabył więc roszczenie o wypłatę dywidendy, zgodnie z art. 193 Kodeksu spółek handlowych. Roszczenie to, zgodnie z art. 922 § 1 K.c., było przedmiotem dziedziczenia i weszło w skład masy spadkowej.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się między innymi do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
W związku z powyższym, przychód z dywidendy, która zostanie wypłacona w przyszłym okresie, zdaniem Wnioskodawcy, nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
Zdaniem Spółki, nie będzie Ona zobowiązana do pobrania i wpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od powyższych przychodów.
Tym samym spadkobierca otrzyma pełną kwotę wynikająca z podjętej uchwały zgodnie z odziedziczonymi udziałami.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Z literalnego brzmienia przywołanego przepisu wynika zatem, że wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Na podstawie zaś art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):
prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Jednocześnie na podstawie art. 922 § 2 ww. Kodeksu cywilnego:
Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
Stosownie zaś do treści art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy.
Z opisu zdarzeń przedstawionych w analizowanym wniosku wynika natomiast, że prawo do przedmiotowej dywidendy weszło w skład masy spadkowej i podlega nabyciu przez spadkobierców tytułem dziedziczenia po zmarłym spadkodawcy. Tym samym, wynika z tego – biorąc pod uwagę przedstawiony wyżej zakres przedmiotowy ustawy o podatku od spadków i darowizn – że przychód z przedmiotowej dywidendy podlega przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Reasumując: skoro przychód spadkobierców z przedmiotowej dywidendy podlega przepisom o podatku od spadków i darowizn – jako że prawo do dywidendy zostało nabyte przez nich tytułem dziedziczenia po zmarłym spadkodawcy – to w rezultacie powyższego, przychód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na mocy zacytowanego przepisu art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wypłaty przedmiotowej dywidendy spadkobiercom, skutkiem czego będzie brak obowiązku potrącenia tegoż podatku przy wypłacie rzeczonej dywidendy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).