Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 września 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 14 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W ramach małżeńskiej wspólności ustawowej w dniu (…) stycznia 2000 r. nabyła Pani wraz z mężem (…) do majątku wspólnego nieruchomość w miejscowości (…). W lipcu 2017 roku zmarł Pani małżonek (…). W związku mieli Państwo troje dzieci: 2 córki i syna.
W dniu (…) sierpnia 2017 roku sporządzony został przez Notariusza (…) akt poświadczenia dziedziczenia Repertorium (…), na mocy którego spadek po (…) na podstawie ustawy nabyli z dobrodziejstwem inwentarza:
· żona (…) w udziale ¼ części,
· córka (…) w udziale ¼ części,
· syn (…) w udziale ¼ części,
· córka (…) w udziale ¼ części.
Następnie w dniu (…) września 2018 roku sporządzono akt notarialny przez Notariusza (…), Repertorium (…) - umowa o częściowy podział majątku objętego uprzednią wspólnością ustawową majątkową małżeńską i dział spadku. Na mocy tego aktu Pani oraz jej dzieci dokonali częściowego podziału majątku objętego byłą wspólnością ustawową majątkową małżeńską (…) małżonków, po (…), w ten sposób, że nieruchomość położoną w miejscowości (…) - nabywa na wyłączną własność Pani. Jednocześnie ww. zgodnie z treścią niniejszego aktu oświadczyli, że częściowy dział spadku po (…) zawierają bez obowiązku spłat na rzecz dzieci.
Jak wynika z ww. aktu na całość nieruchomości została przyznana na Pani wyłączną własność bez obowiązku spłaty dzieci.
W dniu (…) kwietnia 2021 roku sprzedała Pani nabytą w 2000 roku wspólnie z mężem w ramach małżeńskiej wspólności ustawowej zabudowaną nieruchomość. Umowa sprzedaży potwierdzona aktem notarialnym sporządzonym w dniu (…) kwietnia 2021 roku przez Notariusza (…) Repertorium (…).
Pytanie
Czy zabudowana nieruchomość nabyta w 2000 r. w ramach małżeńskiej wspólności ustawowej, a sprzedana w 2021 r. po śmierci męża (zgon w lipcu 2017 r.), po nabyciu z mocy prawa spadku i działu spadku - na podstawie ww. aktu notarialnego - będzie podlegać wyłączeniu opisanemu w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz art. 10 ust. 5, art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. czy odpłatne zbycie całej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu i nie będzie opodatkowane podatkiem dochodowym albowiem nieruchomość tą posiada Pani przez okres dłuższy niż 5 lat od dnia nabycia, które to nastąpiło w 2000 roku?
Pani stanowisko w sprawie
W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust 1 pkt8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
W związku z powyższym uważa Pani, że w momencie śmierci męża nie nastąpiło nabycie nieruchomości, gdyż nieruchomość ta objęta była wspólnością majątkową małżeńską i datę nabycia stanowi data nabycia nieruchomości razem z mężem w 2000 roku do majątku wspólnego.
Zatem w Pani przypadku nie nastąpiła sprzedaż nieruchomości przed terminem 5 lat.
Potwierdzenie Pani stanowiska znajduje Pani w wykładni prawa, które stanowi, że jeżeli zbycie nieruchomości, która nabyta została do majątku objętego wspólnością majątkową, po śmierci jednego z małżonków - pięcioletni termin należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków. Stwierdza to uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17 oraz interpretacja ogólna Ministra Finansów w sprawie określenia momentu nabycia nieruchomości z dnia 6 lutego 2018 r.
Ponadto w przypadku nabycia nieruchomości w drodze działu spadku, za moment nabycia przyjąć należy nabycie nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.
Uważa Pani, że uchwała NSA ma zastosowanie także do Pani nieruchomości uzyskanej w drodze działu spadku. Również w tym przypadku datą nabycia jest dzień nabycia do majątku wspólnego małżonków. Potwierdzeniem Pani stanowiska była również telefoniczna rozmowa i odpowiedź udzielona, przez konsultanta krajowego z KIS w dniu (`(...)`).
Zastosowanie w Pani sprawie ma również wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, sygn. akt I SA/Bd 228/15 z dnia 6 maja 2015 roku (nie stanowi "nabycia" w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. nabycie w drodze spadku po współmałżonku, zakupionej w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej do majątku wspólnego nieruchomości. Konsekwentnie w takim przypadku nie można przyjąć, że pięcioletni termin, o którym mowa wart. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze otwarcia spadku. Skutkiem tego brak jest możliwości opodatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości na podstawie tego przepisu. Nabywając określone prawo do majątku wspólnego każdy z małżonków nabywa je w całości, dlatego po śmierci małżonek nie można nabyć go powtórnie) oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 22 września 2015 roku, sygn. akt I SA/Bd 625/15.
W świetle powyższych przepisów uważa Pani, że data otwarcia spadku i późniejszy dział spadku, nie stanowi dla Pani nabycia o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Art. 10 ust. 6 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych: w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
Z opisu sprawy wynika, że nabyła Pani nieruchomość w ramach wspólności ustawowej w 2000 roku wraz z mężem. Następnie po śmierci męża w 2017 roku odziedziczyła Pani wraz z dziećmi udziały w ww. nieruchomości. Kolejno w 2018 roku doszło do zawarcia umowy o częściowy podział majątku objętego uprzednią wspólnością ustawową majątkową małżeńską i dział spadku, w wyniku którego stała się Pani wyłączną właścicielką przedmiotowej nieruchomości. W 2021 roku sprzedała Pani przedmiotową nieruchomość.
Pani wątpliwość budzi kwestia czy jest sprzedaż nieruchomości stanowi dla niej źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
A zatem w przedmiotowej sprawie istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości.
Art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740, ze zm.): prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Art. 924 Kodeksu cywilnego: spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Art. 925 Kodeksu cywilnego: spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego: sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Art. 1035 Kodeksu cywilnego: jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
Art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego: dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
Art. 1037 § 2 Kodeksu cywilnego: jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.
Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.
Art. 31 § 1 ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.): z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności).
Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
Mając powyższe na uwadze skoro przedmiotowa nieruchomość została nabyta w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej nie można wyodrębnić udziałów, które Pani oraz mąż posiadali w chwili nabycia własności nieruchomości w 2000 roku. Z tego względu nie mogła Pani ponownie nabyć udziału w przedmiotowym prawie, ani w drodze dziedziczenia, ani w drodze działu spadku.
W związku z powyższym nabycie przez Panią nieruchomości, stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpiło w 2000 r., tj. w momencie nabycia jej do majątku wspólnego małżonków.
Wobec powyższego, sprzedaż przez Panią wskazanej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu i nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).