0112-KDIL2-1.4011.871.2021.1.KF

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania nagród przekazywanych osobom fizycznym prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą oraz prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z przekazywaniem nagród wygranych w konkursach. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

(…) spółka komandytowa (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) świadczy usługi doradcze, udziela merytorycznego wsparcia, poszukuje nowych kontrahentów i dostawców usług na terenie całego kraju. Gwarantuje innym spółkom pomoc zapewniając im obsługę i rozwój w obszarach handlu, logistyki, zakupów, zarządzania kapitałem ludzkim.

W ramach strategii biznesowej Spółka podejmuje/ będzie podejmować szereg działań, które wspierają bezpośrednio i / lub pośrednio sprzedaż usług oferowanych przez Spółkę. Wśród takich działań są / będą m.in. różnego rodzaju konkursy organizowane przez Spółkę. W zależności od konkursu, uczestnikami takich konkursów mogą być (dalej łącznie: Uczestnicy):

1. osoby fizyczne będące pracownikami Spółki (dalej: Pracownicy),

2. osoby fizyczne będące pracownikami partnerów handlowych Spółki (dalej: Współpracownicy),

3. osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą i współpracujące ze Spółką (dalej: Przedsiębiorcy).

Wnioskodawca organizuje konkursy skierowane równocześnie do wszystkich wymienionych powyżej grup osób. Regulaminy konkursów zawierają / będą każdorazowo zawierały m.in. takie elementy, jak: czas trwania konkursu, ilość i rodzaj nagród oraz zasady uczestnictwa w konkursie, jak również zasady wyłaniania zwycięzców. W konkursie są / zostaną wyznaczone osoby, które z ramienia organizatora – Wnioskodawcy, czuwać będą nad jego prawidłowym przebiegiem oraz których zadaniem będzie rozliczenie / rozstrzygnięcie konkursu.

Na potrzeby przeprowadzenia poszczególnych konkursów, niezależnie od zdefiniowanej grupy docelowej, do której skierowany jest dany konkurs, Spółka ustala / ustali jednolite warunki i zasady uczestnictwa dla wszystkich osób fizycznych biorących udział w takim konkursie. Uczestnictwo w konkursach jest / będzie dobrowolne, tj. będzie uzależnione wyłącznie od zgłoszenia się danej osoby do konkursu w formie określonej regulaminem dotyczącym danego konkursu.

Spółka pragnie wskazać, iż zadania konkursowe są / mogą być różnorakie. Konkursy mogą bowiem dotyczyć rywalizacji w takich dziedzinach jak m.in. nauka, sztuka, kultura, dziennikarstwo i sport, a także rywalizacji w zakresie uzyskania przez uczestników konkursów (np. Pracowników, czy też Przedsiębiorców) odpowiednich parametrów dotyczących wyników sprzedażowych usług Spółki w określonym przedziale czasu i według reguł ściśle określonych w danym regulaminie konkursu.

Uczestnicy konkursów organizowanych przez Spółkę mogą otrzymać zarówno nagrody rzeczowe, jak i nagrody pieniężne o wartościach nieprzekraczających kwoty 2.000,00 zł, jak również o wartościach przewyższających wskazaną kwotę.

Pytanie

Czy wartość wygranych będzie u Uczestników stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym w wysokości 10% (z ewentualną możliwością zastosowania zwolnienia przewidzianego przez art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PDOF), a w konsekwencji czy w związku z organizowaniem konkursów na rzecz Uczestników i przekazywaniem przez Spółkę na rzecz Uczestników nagród z tytułu wygranych w danym konkursie, na Wnioskodawcy ciążą / będą ciążyć jakiekolwiek obowiązki płatnika wynikające z przepisów ustawy o PDOF?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość wygranych będzie dla Uczestników stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym w wysokości 10% (z możliwością zastosowania zwolnienia przewidzianego przez art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PDOF w przypadku spełnienia jego przesłanek).

W konsekwencji w związku z organizowaniem konkursów na rzecz Uczestników i przekazywaniem przez Spółkę na rzecz Uczestników nagród (niepodlegających ww. zwolnieniu) z tytułu wygranych w danym konkursie, na Wnioskodawcy ciążą / będą ciążyć obowiązki płatnika wynikające z przepisów ustawy o PDOF. Dodatkowo, z tytułu nagród wręczanych Uczestnikom biorącym udział w konkursach organizowanych przez Spółkę, Wnioskodawca jako płatnik jest / będzie zobowiązany do pobrania i rozliczenia podatku w wysokości określonej w art. 30 ust. 1 pkt 2 zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PDOF, tj. w wysokości 10% od wartości przyznanej danemu Uczestnikowi nagrody, zaś do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym nagroda zostanie przekazana, Spółka zobowiązana jest / będzie zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy o PDOF do złożenia w urzędzie skarbowym właściwym dla płatnika (tj. Spółki) deklaracji PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-8AR.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PDOF, płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych, m in. z tytułu określonego w art 30 ust 1 pkt 2 ustawy o PDOF (tj. wygrane w konkursach lub nagrody w ramach sprzedaży premiowej).

Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 7 ustawy o PDOF, jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia. Jednocześnie, możliwe jest również tzw. „ubruttowienie” wartości wypłacanego w ramach promocji (niepieniężnego) świadczenia o kwotę należnego podatku odprowadzanego do urzędu skarbowego, w celu przeniesienia ekonomicznego ciężaru opodatkowania na organizatora promocji (zamiast wygrywającego).

Płatnicy (Spółka) przekazują kwoty zryczałtowanego podatku należnego od wartości nagród otrzymanych w ramach sprzedaży premiowych do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca siedziby płatnika. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru PIT-8AR.

Prawidłowa klasyfikacja przedsięwzięć organizowanych / jakie będą organizowane przez Spółkę, ma w tym przypadku znaczenie o tyle szczególne, że dla nagród wydawanych w ramach konkursów przewidziane są szczególne zasady opodatkowania opisane w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOF, tj. według zryczałtowanej stawki podatkowej w wysokości 10% wygranej lub nagrody (po warunkiem, że nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z PDOF przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PDOF).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PDOF, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Przepisy ustawy o PDOF, nie zawierają definicji pojęcia „konkurs” oraz „nagroda”, wobec czego w celu ich określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN ((`(...)`)), „konkurs” to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców danych prac, natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze tub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, iż jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważna jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Podobne stanowisko prezentowane jest w wyrokach sądów administracyjnych. I tak przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dalej: WSA) w Warszawie z dnia 27 marca 2014 r., sygn. III SA/Wa 2536/13, stwierdzono:

„(…) uzasadnione jest odwołanie się w tej mierze do definicji słownikowej tego pojęcia zawartej, np. w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego pod redakcją S. Dubisza (PWN, Warszawa 2003 r., tom 2 str. 210), zgodnie z którą: »konkurs«, to przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami. Według natomiast, Domowego Popularnego Słownika Języka Polskiego (wyd. Cykada, str. 202), »konkurs«, to zorganizowana impreza o określonym regulaminie, której celem jest wyłonienie w drodze eliminacji kogoś lub czegoś najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączona z przyznaniem nagród. Z kolei, w Słowniku Wyrazów Obcych (wyd. Europa, str. 396-397) wskazano, że »konkurs«, to impreza, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej, przebiegająca często wieloetapowo; najczęściej wygrana lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną, rzeczową lub przyznaniem prawa do realizacji czegoś. Z powyższych definicji wynika, że głównym celem konkursu jest wyłonienie najlepszych osób w danej dziedzinie. Aby konkurs odpowiadał istocie tego przedsięwzięcia, to powinien w nim wystąpić element rywalizacji. Konkurs jest zatem przedsięwzięciem, podczas którego uczestnicy rywalizują między sobą, konkurs prowadzi do wyłonienia najlepszych wykonawców w danej dziedzinie. Wykonawcy ci wybierani są na podstawie określonych wcześniej kryteriów. W wyniku udziału w konkursie wyeliminowani zostają słabsi w określonej dziedzinie wykonawcy, natomiast ci najlepsi zostają nagrodzeni”.

Również w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe prezentowane jest podobne podejście, w tym przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 2 września 2011 r., sygn. IPPB4/415-480/11-2/SP, wskazał, że:

„Przepisy podatkowe posługują się pojęciami »gra« i »konkurs«, chociaż nie zawierają jego definicji. W tej sytuacji uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego konkurs, to »przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnianych nagrodami«”.

W opinii Wnioskodawcy, konkursy organizowane przez Spółkę stanowią konkursy w rozumieniu przepisu ustawy o PDOF oraz zawierają elementy charakterystyczne dla konkursu, ponieważ:

1. istnieją regulaminy akcji, określające zasady wyboru zwycięzców,

2. występuje ograniczona liczba zwycięzców (nagród nie otrzymają wszyscy uczestnicy akcji, a jedynie ci którzy dołożą istotne starania w celu realizacji zadań kluczowych i dodatkowych, wyłaniany jako jedyny zwycięzca jest ten kto w czasie trwania konkursu uzyskał największą liczbę punktów),

3. zwycięzcy zostają wyłonieni na drodze wzajemnej rywalizacji oraz oceny dokonywanej przez podmioty zewnętrzne,

4. wskazywane są osoby odpowiedzialne za prawidłowy, zgodny z regulaminem przebieg akcji,

5. opisane są zasady wydania nagród zwycięzcom,

6. jak wskazano w przedstawionym stanie faktycznym niektóre konkursy dotyczą dziedzin wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PDOF (konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu).

Przechodząc do kwestii Uczestników, którzy prowadzą działalność gospodarczą należy wskazać, ze zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PDOF za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust 2 pkt 8 cyt. ustawy: przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125. W ocenie Wnioskodawcy nagroda w konkursie organizowanym przez Spółkę nie mieści się w katalogu przychodów związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Co więcej, udział w konkursie Przedsiębiorców nie jest związany z wykonywaną działalnością gospodarczą, tj. nie dotyczy czynności / aktywności podejmowanych przez Przedsiębiorców w ramach prowadzonej działalności. Czynności związane z udziałem w konkursach nie mieszczą się w katalogu usług świadczonych przez Przedsiębiorców na rzecz Wnioskodawcy. Tym samym pozostają w całkowitym oderwaniu od zawodowego charakteru usług Przedsiębiorcy.

Przychodami z działalności gospodarczej są przede wszystkim kwoty należne z tytułu tej działalności. Kwoty te uwidocznione są w umowach sprzedaży, fakturach itp. zazwyczaj w formie cen sprzedaży. O kwalifikacji danego rodzaju przychodów do określonego źródła nie może decydować bowiem okoliczność, na rzecz jakich podmiotów podatnik świadczy swoje usługi, lecz okoliczności istotne dla kwalifikacji danego rodzaju działalności jako działalności gospodarczej – powtarzalność, ciągłość, zarobkowy charakter i spełnienie określonych wymogów formalnych (patrz: Bartosiewicz Adam, Kubacki Ryszard, PIT. Komentarz, wyd. V).

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż zdaniem Spółki dla celów powyższej klasyfikacji nie ma znaczenia czy istnieje jakikolwiek związek lub powiązanie pomiędzy Spółką a Uczestnikami danego konkursu. Tym samym fakt, że w omawianym przypadku Uczestnikiem może być Pracownik, Przedsiębiorca czy też Osoba Fizyczna nie ma żadnego wpływu na zasady opodatkowania nagród wydawanych przez Spółkę w ramach konkursów. Przepisy art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOF oraz te dotyczące zwolnienia z PDOF przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PDOF nie przewidują bowiem oddzielnego trybu rozliczenia podatku od wygranych w konkursach od statusu uczestnika.

W opinii Wnioskodawcy, gdyby ustawodawca z zakresu tych przepisów chciał wyłączyć nagrody i wygrane otrzymywane przez osoby powiązane w jakikolwiek sposób z organizatorem konkursu, np. w ramach stosunku pracy lub innego stosunku cywilnoprawnego, uczyniłby to poprzez stosowny zapis w treści ustawy o PDOF (tak jak ma to miejsce przykładowo w art. 21 ust 1 pkt 68 w stosunku do nagród związanych ze sprzedażą premiową lub w art. 21 ust. 1 pkt 68a w stosunku do nieodpłatnych świadczeń wydawanych w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy). W konsekwencji, brak takiego zapisu oznacza, zdaniem Wnioskodawcy, że zasady opodatkowania nagród otrzymywanych w ramach konkursów oraz możliwość zastosowania zwolnienia z PDOF w tym zakresie są jednolite dla wszystkich bez względu na status danej osoby fizycznej i jej powiązania z organizatorem.

Dodatkowo Wnioskodawca podkreśla, że art. 21 ust. 1 pkt 68 i art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOF należy interpretować w sposób ścisły. Zgodnie bowiem z fundamentalnymi zasadami prawa podatkowego zakres przedmiotu opodatkowania musi być precyzyjnie określony w ustawie podatkowej, a interpretacja jej przepisów nie może być rozszerzająca w przypadku gdyby prowadziło to do zwiększenia obowiązków (ciężarów) podatkowych.

Powyższe potwierdzają sądy administracyjne. Przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 462/14. uznał, że:

„Stosowanie per analogiam rozwiązań normatywnych z innej ustawy podatkowej niż mająca wprost zastosowanie do określonego zdarzenia (analogia legis) jest możliwe - na zasadzie wyjątku – tylko wówczas, gdy wypełnienie istniejącej luki legislacyjnej jest korzystne dla podatnika, nie nastąpi rozszerzenie zakresu jego obowiązków daninowych, ale także zakresu ulg podatkowych i tylko w ten sposób uniknąć można naruszenia konstytucyjnych zasad sprawiedliwości czy też równości, a nadto jest to racjonalne ze względów ekonomicznych i społecznych”.

Podobne stanowisko zostało również wyrażone w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 12 grudnia 2013 r., sygn. akt I SA/Bd 793/13, zgodnie z którym:

„W prawie podatkowym obowiązuje ogólna zasada interpretacji ścisłej wszystkich przepisów prawnych, a w szczególności zakaz stosowania wykładni rozszerzającej na niekorzyść podatnika Nie jest w szczególności dopuszczalne tworzenie w drodze wykładni, czy analogii nowych stanów podatkowych. Wspomniana dyrektywa znajduje wsparcie w zasadzie konstytucyjnej, w myśl której nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy (art. 217 Konstytucji). Dopuszczalna jest natomiast wykładnia rozszerzająca przepisów prawa podatkowego na korzyść podatnika”.

W tym zakresie Wnioskodawca pragnie zwrócić szczególną uwagę na:

– wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 1 grudnia 2015 r., sygn. akt II FSK 2075/13: „Gdyby ustawodawca z zakresu art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. chciał wyłączyć nagrody i wygrane otrzymane w konkursach związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez ich uczestników, uczyniłby to poprzez stosowny zapis w treści tego przepisu. Brak takiego zapisu oznacza, że związek konkursu z działalnością gospodarczą podatnika nie wpływa na sposób opodatkowania wygranej (nagrody). Jednocześnie zauważyć należy, że sprzedaż premiowa związana z działalnością gospodarczą także objęta jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym przewidzianym w art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f, jednakże nagrody związane ze sprzedażą premiową otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiące przychód z tej działalności, wyłączone zostały jedynie ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., nie zaś z zakresu zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. Dowodzi to, iż ustawodawca dostrzega fakt, że sprzedaż premiowa może dotyczyć zarówno przedsiębiorców, jak i osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej i stosownie do tego konstruuje opodatkowanie związanych z nią nagród, wprost uwzględniając przy tym związek nagród z działalnością gospodarczą podatnika – zdobywcy nagrody. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego taki sam wniosek dotyczy także nagród i wygranych otrzymanych w konkursach ujętych art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. W konsekwencji za uprawniony należy uznać wniosek, że leżeli Skarżąca organizuje przedsięwzięcie spełniający wymogi przypisane właśnie konkursowi, to otrzymane przez uczestników wygrane stanowią przychód z konkursu. Tego zaś rodzaju przychód podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym bez względu na fakt, czy uzyskał go przedsiębiorca, czy też osoba nieprowadząca działalności gospodarczej”. [podkreślenia Wnioskodawcy]

– wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 stycznia 2015 r., sygn. akt II FSK 232/13, potwierdzającego stanowisko Wnioskodawcy, w którym sąd stwierdził m.in., że: „Nie ma żadnych podstaw, aby z zakresu znaczeniowego zwrotu frazeologicznego »wygrane w konkursach« wyłączyć nagrody związane z działalnością gospodarczą. Potwierdza to także wykładnia systemowa wewnętrzna, gdyż przepisy dotyczące źródeł przychodów zawarte zostały w przepisach Rozdziału 2 u.p.d.o.f. (art. 10 do art. 20 u.p.d.o.f), zaś przepisy dotyczące podstawy obliczenia i wysokość podatku znajdują się w Rozdziale 6 u.p.d.o.f. W przepisach tych ogólna reguła dotycząca podstawy obliczenia podatku z art. 26 ust. 1 u.p.d.o.f., dotycząca dochodu ustalonego zgodnie a art. 9 i art. 24 ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. została ograniczona zastrzeżeniami wynikającymi z art. 29-30c, art. 30e i art. 30f u.p.d.o.f. Przesądza to zatem, że regulacja z art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. stanowi lex specialis w stosunku do zasad opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności. Również w przypadku przedsiębiorców opłacających podatek liniowy z art. 30c ust. 1 u.p.d.o.f. zawarto zastrzeżenie, że regulacja ta nie dotyczy dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 30 u.p.d.o.f. Gdyby ustawodawca z zakresu art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. chciał wyłączyć nagrody i wygrane otrzymane w konkursach związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez ich uczestników, uczyniłby to poprzez stosowny zapis w treści tego przepisu. Brak takiego zapisu oznacza, że związek konkursu z działalnością gospodarczą podatnika nie wpływa na sposób opodatkowania wygranej (nagrody). (`(...)`) W konsekwencji za uprawniony należy uznać wniosek, że jeżeli Skarżąca Spółka organizuje przedsięwzięcie spełniaiące wymogi przypisane właśnie konkursowi, to otrzymane przez uczestników wygrane stanowią przychód z konkursu. Tego zaś rodzaju przychód podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym bez względu na fakt, czy uzyskał go przedsiębiorca, czy też osoba nieprowadząca działalności gospodarczej”. [podkreślenia Wnioskodawcy]

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wygrane uzyskiwane przez Uczestników (bez względu na ich relacje ze Spółką) w ramach organizowanych przez Spółkę przedsięwzięć sklasyfikowanych jako konkursy podlegają / będą podlegać opodatkowaniu na zasadach wskazanych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOF, tj. z zastosowaniem 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, chyba że wartość wygranych w konkursach korzysta / będzie korzystać ze zwolnienia z PDOF przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PDOF. Konsekwentnie, w przypadku braku przedmiotowego zwolnienia z PDOF, po stronie Spółki istnieją obowiązki płatnika z tytułu przekazywanych nagród, tj. Spółka jest / będzie zobowiązana do pobrania i przekazania do właściwego urzędu skarbowego podatku w wysokości 10% od wartości przyznanej Uczestnikom nagrody, zaś do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym nagroda zostanie przyznana, Spółka zobowiązana jest / będzie do złożenia w urzędzie skarbowym właściwym dla płatnika (tj. Spółki) deklaracji PIT-8AR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Za przychody należy natomiast uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród nich ustawodawca wyodrębnił:

- pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3);

- inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9).

Szczegółowe regulacje dotyczące przychodów z poszczególnych źródeł zostały zawarte w art. 12-20 tej ustawy.

Art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanego świadczenia w naturze lub innych nieodpłatnych świadczeń (np. nagroda).

Art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Przedstawiony katalog jest katalogiem otwartym, o czym świadczy użycie sformułowania „w szczególności”. Oznacza to, że o przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Niemniej przepis ten jako jeden z rodzajów przychodów wymienia nagrody.

Warto również zwrócić uwagę na zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 omawianej ustawy.

Art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2 000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Zatem wartość nagród wygranych w konkursach wskazanych w tym przepisie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, pod warunkiem, że wartość nagrody nie przekracza 2 000 zł.

Art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: płatnicy, o których mowa w ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Odnosząc się do opisy sprawy, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy organizowane przez Państwo przedsięwzięcie stanowi konkurs w rozumieniu ustawy.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „konkurs”, wobec czego w celu jego określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) „konkurs” – jest to impreza, przedsięwzięcie dające możność wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp.

Z definicji tej wynika, że przedsięwzięcie można określić mianem konkursu jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Jak wynika z treści wniosku, Uczestnicy konkursów będą pomiędzy sobą rywalizować, współzawodniczyć w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. Konkursy posiadają/będą posiadać regulaminy określające takie elementy jak czas trwania konkursu, ilość i rodzaj nagród oraz zasady uczestnictwa w konkursie, jak również zasady wyłonienia zwycięzców.

Zatem przedsięwzięcia, które Państwo organizują zawierają elementy niezbędne do uznania ich za konkursy.

W świetle powyższego wartość ww. nagród przyznanych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, stanowi / będzie stanowić dla tych osób na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 tej ustawy (z ewentualną możliwością zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy). Na Państwu natomiast, jako na płatniku, w związku z przekazaniem Uczestnikom ww. nagród (niekorzystających z ww. zwolnienia) ciąży/będzie ciążył obowiązek obliczenia i pobrania 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Ponadto, do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym nagroda zostanie przekazana, są/będą Państwo zobowiązani, zgodnie z art. 42 ust. 1a ww. ustawy do złożenia w urzędzie skarbowym deklaracji PIT-8AR.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Natomiast nagrody uzyskane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, z tytułu organizowanych przez Państwo konkursów – jeżeli osoby te uczestniczą w konkursach w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą – stanowią / będą stanowić przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy). Oznacza to, że w takim przypadku dochód (przychód) z tytułu wygranej przez podatnika nagrody podlega opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Brak jest bowiem uzasadnienia do wyłączenia ze źródła przychodów jaką stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza gratyfikacji w postaci nagrody konkursowej za najlepsze osiągnięcia w konkursie, w sytuacji gdy dane czynności wykonywane są w ramach działalności zarobkowej prowadzonej we własnym imieniu i na własny rachunek. Jednocześnie zauważyć należy, że art. 9a ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określający zasady opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, nie zawiera odesłania do art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

Systematyka ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakłada, że przychody osób fizycznych podlegające opodatkowaniu przyporządkowane są źródłom przychodów wymienionych w art. 10 tej ustawy. Każde źródło przychodów ma przypisane zasady opodatkowania. Zatem nie jest konieczne wprowadzanie zastrzeżeń, iż zasady opodatkowania przychodów z jednego źródła nie mogą być stosowane do opodatkowania przychodów z innego źródła. Tym samym jeżeli – nie budzi wątpliwości, że przychody (nagrody) z tytułu udziału w konkursach związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności, to należy uznać, że przychody takie podlegają opodatkowaniu na tych samych zasadach jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez uczestnika konkursu.

Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27, albo art. 30c ustawy, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzony na piśmie wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Tak więc dopuszczenie opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na innych zasadach, np. na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi naruszenie art. 9a ww. ustawy. Samo uznanie danego przedsięwzięcia za konkurs nie powoduje automatycznie, że ma zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidujący 10% zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową. Należy zauważyć, że redakcja art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że czynności i zdarzenia wymienione w tym przepisie, opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym, mają w zasadzie charakter jednorazowy i incydentalny, a celem przepisu jest ułatwienie poboru podatku. Cechy incydentalności nie można natomiast przypisać dochodom (przychodom) z pozarolniczej działalności gospodarczej, która jest działalnością zarobkową prowadzoną we własnym imieniu i na własny rachunek, mającą charakter zorganizowany i ciągły (powtarzalny i stały).

W związku z powyższym, podatnicy uzyskujący dochody ze źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, sami dokonają opodatkowania wygranych w konkursach nagród (zgodnie z wybraną formą opodatkowania).

Art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

W konsekwencji, nie ciąży / nie będzie ciążył na Państwu obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu wygranych w konkursach otrzymanych przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do powołanej interpretacji indywidualnej informujemy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Również powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy stwierdzić, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu. Wskazane rozstrzygnięcia zapadły bowiem w innych sprawach i nie mają mocy wiążącej w omawianym przypadku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).