0112-KDIL2-1.4011.1000.2021.2.AK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

==========================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 25 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 listopada 2021 r. (wpływ 1 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Umową z dnia 10 lutego 2003 r. została zawiązana spółka cywilna pomiędzy: X (10%) a Y (90%), której celem było wspólne prowadzenie działalności gospodarczej pod firmą (…). Aneksem z dnia 21 kwietnia 2008 r. do w/w umowy dodano zapis, że w przypadku śmierci wspólnika na jego miejsce do spółki wchodzą jego spadkobiercy. Obydwaj wspólnicy wybrali jako formę opodatkowania z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych.

W dniu xx maja 2014 r. zmarł wspólnik Y, a na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia xx maja 2014 r. spadek po nim w wielkości po 1/3 nabyli: żona oraz małoletnie dzieci: córka (ur. 1999 r.) oraz syn (ur. 2002 r.). W konsekwencji powyższego wspólnikami w spółce zostali: X i żona spadkodawcy (oboje posiadający wpisy do CEilDG) natomiast córka oraz syn, otrzymali status Spadkobierców z prawem uczestnictwa w zyskach i stratach Spółki wynoszącym po 30%, wyznaczając jednocześnie matkę do wykonywania ich praw. Zarówno wspólnik (matka) jak i spadkobiercy (dzieci) rozliczali się z tytułu działalności prowadzonej w Spółce od 2014 roku - w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.

Aneksem z dnia 31 marca 2017 r. zmieniono zapisy umowy Spółki ustalając uczestnictwo w jej zyskach i stratach w sposób następujący: X (wspólnik) - 10%, żona (wspólnik) - 60% oraz syn (spadkobierca) - 30%.

W dniu 1 lipca 2020 r. wspólnicy: X oraz żona przy udziale Spadkobiercy - syna zawarli umowę rozwiązującą umowę spółki cywilnej z dnia 10 lutego 2003 r.

Rodzic (matka) w składanych zeznaniach PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-36 i PIT-37 za lata od 2014 roku rozliczała ulgę podatkową, o której mowa w art. 27f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu dwojga swoich dzieci (córki i syna) jako spełniających warunki określone w przepisie art. 6 ust. 4 w/w ustawy.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni (żona) odpowiadając na pytanie 1 poinformowała, że możliwość skorzystania przez Zainteresowaną z ulgi prorodzinnej dotyczy lat podatkowych: 2015, 2016, 2017, 2018, 2019, 2020 i w odniesieniu do wyżej wymienionych lat oczekuje odpowiedzi. Natomiast odpowiadając na zagadnienie dotyczące pytania 2 Wnioskodawczyni wskazała, że dzieci jej nie były małoletnie w całym okresie objętym zapytaniem, tj. córka ukończyła 18 lat xx marca 2017 roku, a syn xx stycznia 2020 r.

Zatem córka była nieletnia przez cały rok podatkowy 2015, 2016 do xx marca 2017 roku, a syn był nieletni przez lata podatkowe: 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 do dnia xx stycznia 2020 roku.

Pytanie

Czy fakt, że małoletnie dziecko opodatkowuje (w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych) przychody z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej, w której dziecko to posiada status spadkobiercy zmarłego wspólnika (ojca), pomimo, że dziecko to nie jest przedsiębiorcą, ponieważ nie posiada pełnej zdolności do czynności prawnych - uniemożliwia rodzicowi tego dziecka skorzystanie z ulgi podatkowej, o której mowa w art. 27f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z treścią art. 27f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę 1.112,04 zł. na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1. wykonywał władzę rodzicielską;

2. pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

3. sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Jednym z warunków koniecznych do skorzystania z w/w ulgi podatkowej jest, aby dziecko spełniało wymogi określone w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei art. 6 ust. 8 w/w ustawy nawiązuje do ust. 4 stanowiącego, że w/w ulga podatkowa nie ma zastosowania w sytuacji gdy do dziecka rodzica mają zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Tymczasem ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w treści art. 1 pkt 1 stanowi, że reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W odniesieniu do powyższej regulacji, należy zauważyć, że zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną - wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą. Ponadto ust. 2 stanowi, że za przedsiębiorców uznaje się także wspólników spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.

Pojęcie zdolności prawnej zostało uregulowane w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, która w art. 11 stwierdza, że pełną zdolność do czynności prawnych nabywa się z chwilą uzyskania pełnoletności.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że małoletnie dziecko nie posiadając pełnej zdolności do czynności prawnych (posiadające w spółce cywilnej status spadkobiercy), w konsekwencji nie może być uznawane za przedsiębiorcę, a zatem nie może prowadzić pozarolniczej działalności gospodarczej. Następstwem powyższego takiego małoletniego dziecka nie można uznać za osobę osiągającą przychody z prowadzonej działalności gospodarczej, a wobec powyższego nie wypełnia ono negatywnej przesłanki wykluczającej jego rodzica z prawa do skorzystania z ulgi podatkowej określonej w art. 27f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1. wykonywał władzę rodzicielską;

2. pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

3. sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

1. jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:

a. pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

b. niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;

2. dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;

3. trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:

a. 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,

b. 166,67 zł na trzecie dziecko,

c. 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.

Art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a.

Art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.

Art. 27f ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:

1. na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;

2. wstąpiło w związek małżeński.

Art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.

Art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.

Art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu od 1 stycznia 2015 r. do 28 lutego 2017 r.- odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1. odpis aktu urodzenia dziecka;

2. zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;

3. odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;

4. zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

Art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu od 1 marca 2017 r. - odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1. odpis aktu urodzenia dziecka;

2. zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;

3. odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;

4. zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że na podstawie umowy z dnia 10 lutego 2003 r. doszło do powstania spółki cywilnej pomiędzy X a Y, której celem było prowadzenia działalności gospodarczej. Wspólnicy jako formę opodatkowania tej działalności wybrali zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych. W dniu xx maja 2014 r. zmarł jeden ze wspólników – mąż Wnioskodawczyni. Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia xx maja 2014 r. spadek po nim w wysokości 1/3 nabyli Wnioskodawczyni i małoletnie dzieci – córka (ur. 1999 r.) i syn (ur. 2002 r.). W konsekwencji wspólnikami w spółce zostali: X i Wnioskodawczyni, natomiast małoletnie dzieci otrzymały status spadkobierców z prawem uczestnictwa w zyskach i stratach spółki wynoszącym po 30%. Matka dzieci została wyznaczona do wykonywania ich praw. Zarówno Wnioskodawczyni jak i jej dzieci rozliczały się z tytułu prowadzonej w spółce od 2014 r. działalności gospodarczej w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych. W dniu 31 marca 2017 r. sporządzono aneks do umowy spółki ustalając uczestnictwo w jej zyskach i stratach w taki sposób, że X uzyskał udziały w wysokości 10%, Wnioskodawczyni w wysokości 60%, natomiast syn otrzymał udziały w wysokości 30%.

W dniu 1 lipca 2020 r. wspólnicy X i Wnioskodawczyni przy udziale spadkobiercy syna zawarli umowę rozwiązującą umowę spółki cywilnej z dnia 10 lutego 2003 r.

Wnioskodawczyni od 2014 r. w składanych zeznaniach podatkowych PIT-36 i PIT-37 dokonywała odliczeń związanych z ulgą podatkową, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do dwojga swoich dzieci.

Art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2015 r. - od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1. małoletnie,

2. bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3. do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej

- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. do 31 grudnia 2016 r. - od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1. małoletnie,

2. bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3. do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej

- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 31 lipca 2019 r. - od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1. małoletnie,

2. bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3. do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej

- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym od 1 sierpnia 2019 r. - od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1. małoletnie,

2. bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3. do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej

- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2016 r. - sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym.

Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu od 1 stycznia 2017 r. - sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2016 r. - zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, albo w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym.

Art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w wersji od 1 stycznia 2017 r. - zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przepisy art. 6 ust. 8 i 9 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.

Wobec powyższego wynika, że skorzystać z ulgi prorodzinnej mogą rodzice w odniesieniu do dzieci małoletnich i pełnoletnich, o których mowa w przywołanym wcześniej przepisie art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże podkreślić należy, że przesłanki nabycia prawa do ulgi prorodzinnej zostały przez ustawodawcę określone i uzależnione od wielu czynników wskazanych w ustawie. Do czynników tych należą m.in. wykonywanie władzy rodzicielskiej, rodzaj uzyskiwanych dochodów, wysokość uzyskiwanych dochodów zarówno przez rodziców jak i dzieci, czy też rodzaj formy opodatkowania uzyskanych dochodów.

Należy zwrócić uwagę, że w przypadku osiągania dochodów przez dzieci małoletnie oraz dzieci pełnoletnie mające prawo do zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego albo renty socjalnej, nie podlegają one limitowaniu. W konsekwencji poziom dochodów uzyskiwanych przez te dzieci pozostaje bez wpływu na prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej przez ich rodziców.

Niezależnie jednak od wieku dziecka i wysokość uzyskanych przez nie dochodów ulga ta nie przysługuje rodzicom, jeżeli w roku podatkowym dziecko podlegało przepisom:

· o podatku liniowym w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą lub działami specjalnymi produkcji rolnej,

· ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (z wyjątkiem dotyczącym ryczałtu ewidencjonowanego z najmu prywatnego),

· ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zakazują osiągania dochodów przez małoletnie dzieci. Mogą one uzyskiwać dochody, które podlegają doliczeniu ich do dochodów rodziców oraz dochody niepodlegające doliczaniu do dochodów rodziców.

Art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

Zatem zasada doliczania dochodów małoletnich dzieci do dochodów rodziców nie ma jednak zastosowania w odniesieniu do dochodów z pracy dzieci, ze stypendiów, do dochodów z przedmiotów oddanych dzieciom do swobodnego użytku. Natomiast w sytuacji, gdy rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci, żadne dochody małoletnich dzieci nie podlegają kumulacji z dochodami rodziców. Wówczas dochody te podlegają opodatkowaniu na imię małoletniego dziecka, co oznacza, że należy złożyć odrębne zeznanie na imię i nazwisko dziecka. Zeznanie takie wypełniają i podpisują w imieniu dziecka rodzice.

Art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359), dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.

Art. 95 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw.

Art. 98 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, rodzice są przedstawicielami ustawowymi dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską.

Art. 101 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, rodzice obowiązani są sprawować z należytą starannością zarząd majątkiem dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską.

Art. 101 § 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy zarząd sprawowany przez rodziców nie obejmuje zarobku dziecka ani przedmiotów oddanych mu do swobodnego użytku.

Wobec powyższego powtórzyć należy, że do dochodów swoich rodzice nie mogą doliczyć np. dochodów ze sprzedaży nieruchomości osoby małoletniej, dochodów z umowy zlecenia, z innej pracy (aktywności) dziecka z tytułu udzielania głosu, czy z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni we wniosku wskazała, że dzieci otrzymały status spadkobierców z prawem uczestnictwa w zyskach i stratach spółki wynoszących po 30 %. Ponadto Wnioskodawczyni jak i jej dzieci rozliczali się z tytułu prowadzonej w spółce działalności gospodarczej od 2014 r. w formie zryczałtowanego podatku dochodowego.

Art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną - wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą.

Art. 4 ust. 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, za przedsiębiorców uznaje się także wspólników spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.

Art. 872 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, można zastrzec, że spadkobiercy wspólnika wejdą do spółki na jego miejsce. W wypadku takim powinni oni wskazać spółce jedną osobę, która będzie wykonywała ich prawa. Dopóki to nie nastąpi, pozostali wspólnicy mogą sami podejmować wszelkie czynności w zakresie prowadzenia spraw spółki.

W analizowanej sprawie wolą spadkodawcy oraz zgodnie ze sporządzonym aneksem do umowy spółki cywilnej spadkobiercy weszli do spółki w miejsce zmarłego wspólnika.

Czynność wstąpienia w prawa zmarłego wspólnika, posiadającego do śmierci status aktywnego przedsiębiorcy nastąpiła z mocy prawa z chwilą wystąpienia zdarzenia, jaką była śmierć w ramach klauzuli następstwa prawnego na podstawie ww. art. 872 Kodeksu cywilnego. Potwierdzeniem aktywnego wykonywania przez spadkobierców - zarówno Wnioskodawczynię jak i jej dzieci - działalności gospodarczej jest fakt, składania od 2014 r. rozliczeń podatkowych w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. Nie można zatem uznać, że dzieci nie były osobami prowadzącymi działalności gospodarczej, skoro jak sama wskazała we wniosku Zainteresowana od 2014 r. dochody uzyskane w związku z prowadzoną działalnością były wykazywane w zeznaniach podatkowych.

Warto również zaakcentować, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe nie stanowią standardu prawnego, lecz są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późń. zm.), stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, wymaga spełnienia warunków określonych w przepisach je konstytuujących. Tak więc, przepisy regulujące prawo do przedmiotowego zwolnienia winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Ustawodawca nie uzależnił prawa do skorzystania z ulgi prorodzinnej od tego czy dziecko posiada pełna zdolność do czynności prawnych, czy też nie, ale od formy jaką zostaną opodatkowane dochody/przychody uzyskane przez małoletnich w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Prawo do ulgi – jak już wyżej wskazano – nie przysługuje rodzicowi/rodzicom, jeśli dziecko uzyska przychody opodatkowane na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego, podatku liniowego lub tonażowego.

Skoro więc dzieci Wnioskodawczyni uzyskały przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w odniesieniu do których to przychodów zastosowano preferencyjną formę opodatkowania, tj. zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych, to z uwagi na fakt, że przepis ustawy wyklucza możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej w sytuacji gdy dziecko uzyskało przychody opodatkowane ww. formą, Zainteresowana nie miała prawa do odliczenia przedmiotowej ulgi.

Podsumowując, mając na uwadze zaprezentowany stan faktyczny i przywołane przepisy prawa, w omawianej sprawie w związku z faktem, że dochody uzyskiwane przez małoletnie dzieci Wnioskodawczyni z tytułu udziału jako wspólnicy (spadkobiercy - po zmarłym ojcu) w spółce cywilnej, opodatkowane zostały zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych, Zainteresowanej nie przysługiwało prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej w odniesieniu do tych dzieci.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).