0115-KDIT3.4011.792.2021.2.PS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 lipca 2021 r. (data wpływu 28 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 27 października 2021 r. (data wpływu 29 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania prowadzonej działalności w zakresie prac projektowych za działalność badawczo-rozwojową w świetle art. 5a pkt 38 ustawy – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

28 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania prowadzonej działalności w zakresie prac projektowych za działalność badawczo-rozwojową w świetle art. 5a pkt 38 ustawy. Wniosek został następnie uzupełniony pismem z 27 października 2021 r. (data wpływu 29 października 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: Wnioskodawca) jest wspólnikiem spółki jawnej prowadzącej działalność gospodarczą pod firmą: „X.", z siedzibą w A., NIP: …, REGON: …, KRS (Krajowy Rejestr Sądowy): … (dalej: Spółka).

Spółka prowadzi księgowość w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zgodnie, z którą koszty dzielone są na m.in. na:

‒ materiały wykorzystywane do realizacji usług,

‒ pozostałe koszty na potrzeby działalności spółki,

‒ wynagrodzenia pracowników.

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest według kodów Polskiej Klasyfikacji Działalności: naprawa i konserwacja maszyn (33, 12, Z,).

Z kolei przedmiotem pozostałej działalności przedsiębiorcy według kodów Polskiej Klasyfikacji Działalności jest:

‒ (28, 99, Z,) produkcja pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowana),

‒ (33, 13, Z,) naprawa i konserwacja urządzeń elektronicznych i optycznych,

‒ (33, 14, Z,) naprawa i konserwacja urządzeń elektrycznych,

‒ (33, 16, Z,) naprawa i konserwacja statków powietrznych i statków kosmicznych,

‒ (33, 19, Z,) naprawa i konserwacja pozostałego sprzętu i wyposażenia,

‒ (33, 20, Z,) instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia,

‒ (43, 21, Z,) wykonywanie instalacji elektrycznych,

‒ (62, 01, Z,) działalność związana oprogramowaniem,

‒ (74, 90, Z,) pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Usługi świadczone przez Spółkę można co do zasady podzielić na 2 rodzaje, tj.:

1. typowe usługi naprawy, konserwacji oraz przeglądów maszyn i urządzeń, które mają charakter powtarzalny, nie wymagają pracy twórczej czy też innowacyjnego podejścia,

2. prace projektowe, w ramach których Spółka podejmuje się rozwiązań konkretnych problemów technicznych i technologicznych w innowacyjny sposób, zgodnie z potrzebami klienta. W sytuacji tej klient zgłasza Spółce wady lub niedociągnięcia aktualnych rozwiązań i specyfiki sprzętu, zlecając Spółce: dokonanie analizy problemu, zaprojektowanie najbardziej optymalnego rozwiązania, wykonanie rozwiązania i jego walidację.

Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie usługi wskazane powyżej w pkt 2, których to usług dotyczy dalszy opis zawarty w treści wniosku.

Podejmowane przez Spółkę działania wymagają kompleksowej i zaawansowanej wiedzy technicznej, umiejętności analitycznego i logicznego myślenia oraz wiedzy biznesowo-technicznej. Działania podejmowane mogą być wyłącznie przez wysoko wykwalifikowaną kadrę pracowniczą, z uwagi na stopień skomplikowania realizowanych projektów oraz przedsięwzięć. Nie bez znaczenia pozostaje okoliczność, iż projekty te są realizowane głównie w „(`(...)`)” a zatem w branży wymagającej najwyższej staranności, wysokiego poziomu wiedzy, doświadczenia oraz technologii, która często znajduje się na granicy aktualnego stanu wiedzy technicznej.

Z uwagi na skalę i wysoki poziom skomplikowania przedsięwzięć, Spółka musi stosować nowe, innowacyjne rozwiązania, aby zapewnić odpowiedni standard, jakość oraz technologię rozwiązań technicznych w odpowiedzi na zapotrzebowanie rynkowe. W istocie projekty realizowane przez Spółkę mają indywidualny oraz niepowtarzalny charakter.

Stałym i głównym elementem pracy Spółki są innowacje oraz permanentne dążenie do oferowania nowych, niespotykanych dotąd rozwiązań technicznych lub ulepszanie rozwiązań istniejących. Spółka podejmuje działania mające na celu zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności z zakresu realizowanych projektów oraz przedsięwzięć.

Spółka realizuje projekty oraz przedsięwzięcia w kilku segmentach działalności rynkowej.

Zakres projektów oraz przedsięwzięć realizowanych obejmuje m.in.:

‒ Modernizacje - obejmujące maszyny oraz urządzenia wysoko specjalistyczne z wykorzystaniem wiedzy, doświadczeń oraz know-how technicznego,

‒ Dostosowanie maszyn - w tym zakresie Spółka wykonuje audyt bezpieczeństwa, wyprowadza niezgodności, a także modernizuje układ bezpieczeństwa przy jednoczesnym wykonaniu niezbędnej dokumentacji,

– przy jednoczesnym wykorzystaniu, ulepszaniu autorskich programów komputerowych (dalej: Projekty).

W zakresie realizacji Projektów Spółka bardzo często wytwarza lub ulepsza autorski program komputerowy niezbędny do wykonywania określonego rodzaju projektu, dostosowanego każdorazowo do potrzeb klienta.

Jednocześnie zaznaczyć należy, iż autorski program komputerowy jest tworzony oraz rozwijany przez Wnioskodawcę przy wykorzystywaniu innowacyjnych metod badawczych, poznawczych z uwzględnieniem wiedzy, doświadczeń oraz obecnego stanu wiedzy i nauki specjalistyczno-technicznej.

Prace nad projektami realizowane są w oparciu o wiedzę i umiejętności Wnioskodawcy, a także pracowników Spółki. Wnioskodawca nie nabywa gotowych rozwiązań i know-how w celu ich implementacji, lecz opracowuje i testuje je samodzielnie. Powyższe wynika z innowacyjnego charakteru rozwiązań oferowanych przez Wnioskodawcę.

Projekty nie obejmują rutynowych prac mających na celu eliminowanie drobnych usterek produktów, które ujawniły się w toku ich eksploatacji.

Wnioskodawca w samej "(`(...)`)" ma za sobą realizację ponad 300 maszyn i urządzeń dostosowanych do najsurowszych wymogów bezpieczeństwa w branży (`(...)`), w której to stosowane są wyłącznie najnowsze, innowacyjne rozwiązania ze szczególnym uwzględnieniem bezpieczeństwa.

Z założenia prowadzona przez Spółkę, a opisana w treści niniejszego wniosku działalność, ma charakter systematyczny. Współpraca Spółki z podmiotami trzecimi, w tym zwłaszcza kontrahentami z „(`(...)`)” polega na rozwiązywaniu problemów technologicznych oraz technicznych dotyczących maszyn i urządzeń wykorzystywanych przez kontrahentów, co stanowi istotę usług świadczonych przez Spółkę. Główną wartością dla kontrahenta, w ramach świadczonych przez Spółkę usług, jest właśnie innowacyjne i twórcze rozwiązanie zaistniałego problemu.

W związku z powyższym Wnioskodawca zamierza skorzystać z rozwiązań ulgi badawczo- rozwojowej, o której mowa art. 26e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji objąć tą ulgą koszty kwalifikowane powstałe w toku realizacji Projektów.

Wnioskodawca zaznacza również, że:

‒ prowadzone prace rozwojowe nie stanowią badań podstawowych i aplikacyjnych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

‒ w prowadzonej ewidencji rachunkowej zostały wyodrębnione koszty kwalifikowane, o których mowa w przepisach o uldze B+R, związane ze realizowanymi pracami rozwojowymi i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których prace rozwojowe były realizowane;

‒ Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402);

‒ Wnioskodawczynie nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych).

W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębnił i będzie na bieżąco wyodrębniać w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty działalności B+R.

W uzupełnieniu wniosku z 27 października 2021 r. (data wpływu 29 października 2021 r.) Wnioskodawca wskazuje, że wspólnikami spółki jawnej są tylko osoby fizyczne.

Wnioskodawca doprecyzował również zakres wniosku wskazując, że dotyczy on lat 2019 - 2020. Jednocześnie, ze względu na kontynuowanie działalności, Spółka chciałaby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa jest w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również w przyszłości.

Wnioskodawca doprecyzował również zakres/przedmiot wniosku wskazując, że przedmiotem zapytania jest uznanie prowadzonej przez spółkę jawną działalności w zakresie prac projektowych za działalność badawczo-rozwojową.

Spółka prowadzi prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe są prowadzone od chwili założenia Spółki, tj. od lipca 2014 r. do nadal, a zatem również w latach 2019-2020 roku.

Prace rozwojowe Spółki polegają na rozwiązywaniu konkretnych problemów technicznych i technologicznych w innowacyjny sposób zgodnie z potrzebami klienta. Klient zgłasza Spółce wady lub niedociągnięcia aktualnych rozwiązań technicznych wykorzystywanej przez niego technologii w zakresie budowy części wykorzystywanych w przemyśle (`(...)`), a następnie zleca Spółce dokonanie analizy problemu, zaproponowanie najbardziej optymalnego rozwiązania, wykonanie rozwiązania i jego walidację. Czynności te dotyczą maszyn i urządzeń wykorzystywanych w produkcji części, a zatem Spółka dokonuje ulepszeń urządzeń służących produkcji.

Zakres projektów obejmuje m.in. modernizacje, obejmujące maszyny oraz urządzenia wysoko specjalistyczne z wykorzystaniem wiedzy, doświadczeń oraz know-how technicznego, ale także dostosowanie maszyn - w tym zakresie Spółka wykonuje audyt bezpieczeństwa, wyprowadza niezgodności, a także modernizuje układ bezpieczeństwa przy jednoczesnym wykonaniu niezbędnej dokumentacji.

Działania podejmowane mogą być wyłącznie przez wysoko wykwalifikowaną kadrę pracowniczą, z uwagi na stopień skomplikowania realizowanych projektów oraz przedsięwzięć. Nie bez znaczenia pozostaje okoliczność, iż projekty te są realizowane głównie w „(`(...)`)” a zatem w branży wymagającej najwyższej staranności, wysokiego poziomu wiedzy, doświadczenia oraz technologii, która często znajduje się na granicy aktualnego stanu wiedzy technicznej.

Prace rozwojowe Spółki zawsze są zakończone pozytywnym wynikiem, jak wskazano wcześniej we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej polegają na rozwiązywaniu problemów technologicznych oraz technicznych dotyczących maszyn i urządzeń wykorzystywanych przez kontrahentów, co stanowi istotę usług świadczonych przez Spółkę. Główną wartością dla kontrahenta, w ramach świadczonych przez Spółkę usług, jest właśnie innowacyjne i twórcze rozwiązanie zaistniałego problemu. Prace rozwojowe nie zostają zakończone, aż do rozwiązania problemu , tak więc ich wynik jest zawsze pozytywny.

Każdy projekt jest indywidualnie dopasowany do każdego klienta i danego problemu, każdy wynik prac jest niepowtarzalny, często objawia się wytworzeniem lub ulepszeniem autorskiego programu komputerowego niezbędnego do wykonywania określonego rodzaju projektu, dostosowanego każdorazowo do potrzeb klienta, w następstwie Spółka ma możliwość wykorzystania w następnych projektach zdobytej wiedzy, ale także ulepszonych technologii. Wynik prac rozwojowych ma zatem ustaloną formę przejawiającą się we wdrożeniu konkretnego rozwiązania technologicznego polegającego na ulepszeniu konkretnego urządzenia do produkcji części wykorzystywanych w branży (`(...)`).

W stosunku do dotychczasowej działalności Spółki prace te mają nowy, innowacyjny i ulepszony charakter, nie będą jednak one wynikiem działalności obejmujących wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych prac. W wyniku prac rozwojowych stworzono zatem nowy produkt/usługę. Jak już wcześniej wspomniano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Projekty dokonywane przez Spółkę nie obejmują rutynowych prac mających na celu eliminowanie drobnych usterek produktów, które ujawniły się w toku ich eksploatacji. Z założenia prowadzona przez Spółkę, a opisana w treści niniejszego wniosku działalność, ma charakter systematyczny. Współpraca Spółki z podmiotami trzecimi, w tym zwłaszcza kontrahentami z „(`(...)`)” polega na rozwiązywaniu problemów technologicznych oraz technicznych dotyczących maszyn i urządzeń wykorzystywanych przez kontrahentów, co stanowi istotę usług świadczonych przez Spółkę. Główną wartością dla kontrahenta, w ramach świadczonych przez Spółkę usług, jest właśnie innowacyjne i twórcze rozwiązanie zaistniałego problemu. Poprzez charakter pracy Spółka nie ma możliwości wprowadzania rutynowych i okresowych zmian do swoich prac. Projekty realizowane przez Spółkę mają charakter indywidualny i niepowtarzalny.

Wnioskodawca potwierdza również, że prace rozwojowe prowadzone przez Spółkę nie stanowią badań podstawowych i aplikacyjnych w rozumieniu art. 4 ust. 2 PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) [winno być ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce], tj. Spółka nie prowadzi badań naukowych.

Działalność podejmowana przez Spółkę w okresie, którego dotyczy wniosek w zakresie prac projektowych jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Spółka posiada stałych kontrahentów z „(`(...)`)”, która charakteryzuje się rozwiązywaniem problemów technologicznych i technicznych dotyczących maszyn i urządzeń wykorzystywanych przez kontrahentów. W przeważającej mierze do rozwiązywania problemów używa również autorskich programów komputerowych, które są tworzone na potrzeby konkretnego zadania. Stałym i głównym elementem pracy Spółki są innowacje oraz permanentne dążenie do oferowania nowych, niespotykanych dotąd rozwiązań technicznych lub ulepszanie rozwiązań istniejących. Spółka podejmuje działania mające na celu zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności z zakresu realizowanych projektów oraz przedsięwzięć.

Przedmiotem wniosku są prace projektowe wykonywane przez Spółkę, które obejmują modernizację maszyny oraz urządzenia wysoko specjalistyczne z wykorzystaniem wiedzy, doświadczeń oraz know-how technicznego, przy jednoczesnym wykonaniu niezbędnej dokumentacji, oraz wykorzystaniu, ulepszaniu i wytwarzaniu autorskich programów komputerowych.

Spółka, w zależności od potrzeb, ulepsza lub wytwarza autorskie programy komputerowe niezbędne do wykonywania określonego rodzaju projektu, dostosowanego każdorazowo do potrzeb klienta.

Zindywidualizowane autorskie programy komputerowe są wynikiem prowadzonych prac rozwojowych i służą ich realizacji. Zwykle do wdrożenia modernizacji urządzenia, konieczne jest również przygotowanie odpowiedniego oprogramowania, które jest niezbędne do funkcjonowania maszyny. Programy komputerowe, o których mowa w treści wniosku, obejmują właśnie programy niezbędne do wdrożenia prac rozwojowych oraz prawidłowe funkcjonowanie zmodernizowanych maszyn. Projekty polegają na rozwiązywaniu problemów technologicznych oraz technicznych dotyczących maszyn i urządzeń wykorzystywanych przez kontrahentów, co stanowi istotę usług świadczonych przez Spółkę. Główną wartością dla kontrahenta, w ramach świadczonych przez Spółkę usług, jest właśnie innowacyjne i twórcze rozwiązanie zaistniałego problemu. Bez zindywidualizowanych autorskich programów komputerowych rozwiązanie zaistniałego problemu nie miałoby miejsca.

Koszty, które Spółka ponosi w ramach prowadzonej działalności, a które są przedmiotem wniosku, to:

‒ wydatki na materiały i surowce, które są materiałami nieodzownymi do realizacji projektu ulepszania i wytwarzania autorskich programów komputerowych przez Spółkę;

‒ wynagrodzenia pracowników - obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy, w przypadku pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę.

Spółka jawna nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 roku o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706).

Koszty, do których Wnioskodawca chciałby zastosować ulgę na działalność nadawczo-rozwojową nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca nie korzystał ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wszystkie wydatki/koszty będące przedmiotem wniosku, a doprecyzowane w wyniku odpowiedzi na niniejsze wezwanie, stanowią, stosownie do posiadanego udziału w spółce, koszty uzyskania przychodów.

Ewidencja jest prowadzona w formie Księgi Przychodów i Rozchodów. Ewidencja jest prowadzona szczegółowo i jednoznacznie z niej wynika jakie koszty zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową Spółki.

Wnioskodawca potwierdził również, że spółka stosownie do treści art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 16, wyodrębnia wszystkie koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W uzupełnieniu wniosku (wobec konieczności doprecyzowania jego zakresu, ponieważ przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko odnosi się również, oprócz możliwości odliczenia niezidentyfikowanych kosztów kwalifikowanych, do uznania prowadzonej działalności za działalność badawczo-rozwojową) i wyjaśnienia, czy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również uznania prowadzonej działalności w zakresie prowadzonych „prac projektowych” w okresie, którego dotyczy wniosek, za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca wskazuje, że: Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również uznania prowadzonej działalności w zakresie prowadzonych „prac projektowych” w okresie którego dotyczy wniosek, za działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż rozstrzygniecie w tym przedmiocie jest niezbędne do odpowiedzi na pytanie, czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi B+R.

W odpowiedzi na pytanie organu w zakresie doprecyzowania wątpliwości wrażonych w postawionym pytaniu w zakresie możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, poprzez sprecyzowanie konkretnych zagadnień podatkowych (pytań) w kontekście przedstawionych i doprecyzowanych we wniosku okoliczności, w taki sposób, aby odnosiło/odnosiły się do sprecyzowanych zagadnień dotyczących wskazanych i doprecyzowanych przez Wnioskodawcę przepisów, np. czy jest możliwość uznania za koszty kwalifikowane w działalności, np. sprecyzowanych w opisie stanu faktycznego kosztów osobowych, jako kosztów, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do posiadanego przez Wnioskodawcę udziału w spółce (proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku) – Wnioskodawca wskazał jednak, że modyfikuje treść pytania oraz wnosi o udzielenie odpowiedzi wyłącznie na jedno pytanie:

Czy prowadzona przez Spółkę, a opisana w treści wniosku działalność w zakresie prowadzonych „prac projektowych” w okresie którego dotyczy wniosek, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Stanowisko Wnioskodawcy doprecyzowane w wyniku uzupełnienia wniosku:

W związku z powyżej doprecyzowanym pytaniem Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdza, że Jego zdaniem prowadzona przez Spółkę, a opisana w treści wniosku działalność w zakresie prowadzonych „prac projektowych”, w okresie którego dotyczy wniosek, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, a w konsekwencji spółka ta jest transparentna podatkowo w świetle art. 3 ust. 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.).

Zatem, dochody spółki niebędącej osobą prawną (w rozpatrywanej sprawie spółki jawnej) nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki niebędącej osobą prawną.

Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej osobą prawną jest uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy).

W świetle powyższego, wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika spółki niebędącej osobą prawną) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 5a pkt 39 przez badania naukowe rozumieć należy:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 4 ust. 3 tej ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową ramach spółki jawnej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny, a więc metodyczny i zaplanowany.

Ww. dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest według kodów Polskiej Klasyfikacji Działalności: naprawa i konserwacja maszyn (33, 12, Z,). Z kolei przedmiotem pozostałej działalności przedsiębiorcy według kodów Polskiej Klasyfikacji Działalności jest:

‒ (28, 99, Z,) produkcja pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowana),

‒ (33, 13, Z,) naprawa i konserwacja urządzeń elektronicznych i optycznych,

‒ (33, 14, Z,) naprawa i konserwacja urządzeń elektrycznych,

‒ (33, 16, Z,) naprawa i konserwacja statków powietrznych i statków kosmicznych,

‒ (33, 19, Z,) naprawa i konserwacja pozostałego sprzętu i wyposażenia,

‒ (33, 20, Z,) instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia,

‒ (43, 21, Z,) wykonywanie instalacji elektrycznych,

‒ (62, 01, Z,) działalność związana oprogramowaniem,

‒ (74, 90, Z,) pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Usługi świadczone przez Spółkę można co do zasady podzielić na 2 rodzaje, tj.:

‒ typowe usługi naprawy, konserwacji oraz przeglądów maszyn i urządzeń, które mają charakter powtarzalny, nie wymagają pracy twórczej czy też innowacyjnego podejścia,

‒ prace projektowe, w ramach których Spółka podejmuje się rozwiązań konkretnych problemów technicznych i technologicznych w innowacyjny sposób, zgodnie z potrzebami klienta. W sytuacji tej klient zgłasza Spółce wady lub niedociągnięcia aktualnych rozwiązań i specyfiki sprzętu, zlecając Spółce: dokonanie analizy problemu, zaprojektowanie najbardziej optymalnego rozwiązania, wykonanie rozwiązania i jego walidację.

Jak wskazano w treści wniosku, jego przedmiotem są wyłącznie usługi wskazane powyżej w pkt 2, a zatem „prace projektowe”. Jak wskazał Wnioskodawca wymagają one kompleksowej i zaawansowanej wiedzy technicznej, umiejętności analitycznego i logicznego myślenia oraz wiedzy biznesowo-technicznej. Działania podejmowane mogą być wyłącznie przez wysoko wykwalifikowaną kadrę pracowniczą, z uwagi na stopień skomplikowania realizowanych projektów oraz przedsięwzięć. Nie bez znaczenia pozostaje okoliczność, iż projekty te są realizowane głównie w „(`(...)`)” a zatem w branży wymagającej najwyższej staranności, wysokiego poziomu wiedzy, doświadczenia oraz technologii, która często znajduje się na granicy aktualnego stanu wiedzy technicznej.

Z uwagi na skalę i wysoki poziom skomplikowania przedsięwzięć, Spółka musi stosować nowe, innowacyjne rozwiązania, aby zapewnić odpowiedni standard, jakość oraz technologię rozwiązań technicznych w odpowiedzi na zapotrzebowanie rynkowe. W istocie projekty realizowane przez Spółkę mają indywidualny oraz niepowtarzalny charakter.

Projekty nie obejmują rutynowych prac mających na celu eliminowanie drobnych usterek produktów, które ujawniły się w toku ich eksploatacji.

Wnioskodawca w samej "(`(...)`)" ma za sobą realizację ponad 300 maszyn i urządzeń dostosowanych do najsurowszych wymogów bezpieczeństwa w branży (`(...)`), w której to stosowane są wyłącznie najnowsze, innowacyjne rozwiązania ze szczególnym uwzględnieniem bezpieczeństwa.

Z założenia prowadzona przez Spółkę, a opisana w treści niniejszego wniosku działalność, ma charakter systematyczny.

Jak wskazał Wnioskodawca, Spółka prowadzi prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe są prowadzone od chwili założenia Spółki, tj. od lipca 2014 r. do chwili obecnej i będą prowadzone w przyszłości. Prace rozwojowe Spółki polegają na rozwiązywaniu konkretnych problemów technicznych i technologicznych w innowacyjny sposób zgodnie z potrzebami klienta. Klient zgłasza Spółce wady lub niedociągnięcia aktualnych rozwiązań technicznych wykorzystywanej przez niego technologii w zakresie budowy części wykorzystywanych w przemyśle (`(...)`), a następnie zleca Spółce dokonanie analizy problemu, zaproponowanie najbardziej optymalnego rozwiązania, wykonanie rozwiązania i jego walidację. Czynności te dotyczą maszyn i urządzeń wykorzystywanych w produkcji części, a zatem Spółka dokonuje ulepszeń urządzeń służących produkcji. Zakres projektów obejmuje m.in. modernizacje, obejmujące maszyny oraz urządzenia wysoko specjalistyczne z wykorzystaniem wiedzy, doświadczeń oraz know-how technicznego, ale także dostosowanie maszyn - w tym zakresie Spółka wykonuje audyt bezpieczeństwa, wyprowadza niezgodności, a także modernizuje układ bezpieczeństwa przy jednoczesnym wykonaniu niezbędnej dokumentacji.

Działania podejmowane mogą być wyłącznie przez wysoko wykwalifikowaną kadrę pracowniczą, z uwagi na stopień skomplikowania realizowanych projektów oraz przedsięwzięć. Prace rozwojowe Spółki zawsze są zakończone pozytywnym wynikiem. Prace rozwojowe nie zostają zakończone, aż do rozwiązania problemu , tak więc ich wynik jest zawsze pozytywny. Każdy projekt jest indywidualnie dopasowany do każdego klienta i danego problemu, każdy wynik prac jest niepowtarzalny, często objawia się wytworzeniem lub ulepszeniem autorskiego programu komputerowego niezbędnego do wykonywania określonego rodzaju projektu, dostosowanego każdorazowo do potrzeb klienta, w następstwie Spółka ma możliwość wykorzystania w następnych projektach zdobytej wiedzy, ale także ulepszonych technologii. Wynik prac rozwojowych ma zatem ustaloną formę przejawiającą się we wdrożeniu konkretnego rozwiązania technologicznego polegającego na ulepszeniu konkretnego urządzenia do produkcji części wykorzystywanych w branży (`(...)`). W stosunku do dotychczasowej działalności Spółki prace te mają nowy, innowacyjny i ulepszony charakter, nie będą jednak one wynikiem działalności obejmujących wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych prac. W wyniku prac rozwojowych stworzono zatem nowy produkt/usługę. Poprzez charakter pracy Spółka nie ma możliwości wprowadzania rutynowych i okresowych zmian do swoich prac. Projekty realizowane przez Spółkę mają charakter indywidualny i niepowtarzalny.

W zakresie realizacji prac projektowych Spółka bardzo często wytwarza lub ulepsza autorski program komputerowy niezbędny do wykonywania określonego rodzaju projektu, dostosowanego każdorazowo do potrzeb klienta. W przeważającej mierze do rozwiązywania problemów używa więc autorskich programów komputerowych, które są tworzone na potrzeby konkretnego zadania. Stałym i głównym elementem pracy Spółki są innowacje oraz permanentne dążenie do oferowania nowych, niespotykanych dotąd rozwiązań technicznych lub ulepszanie rozwiązań istniejących. Spółka podejmuje działania mające na celu zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności z zakresu realizowanych projektów oraz przedsięwzięć.

Przedmiotem wniosku są prace projektowe wykonywane przez Spółkę, które obejmują modernizację maszyny oraz urządzenia wysoko specjalistyczne z wykorzystaniem wiedzy, doświadczeń oraz know-how technicznego, przy jednoczesnym wykonaniu niezbędnej dokumentacji, oraz wykorzystaniu, ulepszaniu i wytwarzaniu autorskich programów komputerowych.

Zindywidualizowane autorskie programy komputerowe są wynikiem prowadzonych prac rozwojowych i służą ich realizacji. Zwykle do wdrożenia modernizacji urządzenia, konieczne jest również przygotowanie odpowiedniego oprogramowania, które jest niezbędne do funkcjonowania maszyny. Programy komputerowe, o których mowa w treści wniosku, obejmują właśnie programy niezbędne do wdrożenia prac rozwojowych oraz prawidłowe funkcjonowanie zmodernizowanych maszyn. Spółka, w zależności od potrzeb, ulepsza lub wytwarza autorskie programy komputerowe niezbędne do wykonywania określonego rodzaju projektu, dostosowanego każdorazowo do potrzeb klienta.

Wnioskodawca potwierdza również, że Spółka nie prowadzi badań podstawowych i aplikacyjnych, tj. Spółka nie prowadzi badań naukowych.

Działalność podejmowana przez Spółkę w okresie, którego dotyczy wniosek w zakresie prac projektowych jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z opisu sprawy wynika więc, że zostały spełnione wszystkie ustawowe przesłanki uznania prowadzonej przez Wnioskodawcę w ramach spółki jawnej i opisanej we wniosku działalności w zakresie prowadzonych prac projektowych za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika bowiem z wszystkich przedstawionych we wniosku informacji, opisane we wniosku prace projektowe spełniają następujące cechy:

‒ są działalnością twórczą,

‒ obejmują prace rozwojowe, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

‒ podejmowane są w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Stanowisko Wnioskodawcy uznać należy więc za prawidłowe.

Zastrzec należy również, że przedmiotem interpretacji indywidualnej nie była ocena, czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność nosi znamiona prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia i w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.