0115-KDIT1.4011.662.2021.3.MST

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 sierpnia 2021 r., uzupełnionym 12 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą zysku wspólnikom spółki jawnej – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

17 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą zysku wspólnikom spółki jawnej, który został uzupełniony 12 listopada 2021 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Przedsiębiorstwo P. Sp. z o.o. Sp. k. zostało założone 6 września 2017 r. na czas nieokreślony.

Wspólnikami spółki komandytowej byli:

1. P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”) jako komplementariusz,

2. Pan P. S. jako komandytariusz,

3. Pan K. P. jako komandytariusz

- dalej łącznie „Wspólnicy”.

Udziałowcami Przedsiębiorstwa są zatem osoby fizyczne oraz Spółka z o.o. Wspólnicy postanowili zmienić formę prawną spółki komandytowej i przekształcili ją w spółkę jawną. W związku ze zmianą formy prawnej nie doszło jednak do zmiany składu wspólników, ani do zmiany ich udziału w zyskach lub stratach spółki. Niezmieniony został również przedmiot działalności. 30 czerwca 2021 r. P. Sp. z o.o. Sp. k. przekształciła się w spółkę jawną. Wspólnicy nie złożyli informacji o podatnikach podatku CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających – bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego – prawa do udziału w zysku nowo powstałej spółki jawnej w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT. 30 lipca 2021 r. Spółka z o.o. będąca wspólnikiem Wnioskodawcy wystąpiła poprzez zbycie udziałów ze spółki jawnej. Tym samym nastąpiła zmiana w składzie wspólników Wnioskodawcy: wspólnikami są

Pan P. S. oraz Pan K. P.

W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca doprecyzował, że spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych 1 maja 2021 r., tj. w dniu 1 maja 2021 r. Wnioskodawca działał w formie prawnej spółki komandytowej, a jego wspólnikami były dwie osoby fizyczne (jako komandytariusze) i Spółka z o.o. (jako komplementariusz).

Rok obrotowy Wnioskodawcy zaczął się 1 stycznia 2021 r. i zakończy się 31 grudnia 2021 r. Innymi słowy, w chwili nabycia przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych nie doszło do zakończenia roku obrotowego Wnioskodawcy. Takie postępowanie było zgodne z informacją Ministra Finansów ogłoszoną w dniu 21 stycznia 2021 r. na stronie: https://www.podatki.gov.pl/cit/wyjasnienia/spolka-komandytowa-cit-i-rok- obrotowy/. W wydanym komunikacie Ministerstwa stwierdzono: „(`(...)`) spółka komandytowa, która zostanie podatnikiem podatku CIT od 1 maja 2021 r., nie będzie miała obowiązku sporządzenia na dzień 30 kwietnia 2021 r. sprawozdania finansowego (wymienione dni w ww. punktach 1-7 ust. 2 art. 12 ustawy o rachunkowości nie obejmują zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 3 ustawy zmieniającej). Rok obrotowy takiej spółki komandytowej, który zaczął się 1 stycznia 2021 r., będzie trwał do 31 grudnia 2021 r. i za ten okres będzie sporządzone sprawozdanie finansowe. Natomiast zamknięcie ksiąg rachunkowych spółki komandytowej na ww. dzień 30 kwietnia 2021 r., a następnie ich otwarcie na 1 maja 2021 r. nastąpi wyłącznie dla celów podatkowych, bez obowiązku sporządzania sprawozdania finansowego na 30 kwietnia 2021 r.”.

Już po nabyciu statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych Wnioskodawca zmienił formę prawną. Przekształcenie w spółkę jawną nastąpiło na podstawie art. 551 k.s.h. W związku z tym, spółka jawna stała się następcą prawnym spółki komandytowej. Do przekształcenia doszło 30 czerwca 2021 r. Przekształcenie nie było związane z zamykaniem ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy. W związku z tym w 2021 roku rok obrotowy Wnioskodawcy rozpoczął się 1 stycznia 2021 r. i zakończy się 31 grudnia 2021 r. (zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku przekształcenia spółki osobowej w inną spółkę osobową).

Już po zmianie formy prawnej spółki komandytowej w spółkę jawną doszło do zmian w składzie jej wspólników. W dniu 30 lipca 2021 r. Spółka z o.o. zbyła ogół praw i obowiązków we Wnioskodawcy i przestała być jego wspólnikiem. Od momentu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej przez Spółkę z o.o. jedynymi wspólnikami Wnioskodawcy są osoby fizyczne.

Przed rozpoczęciem roku obrotowego Wnioskodawcy (czyli przed 1 stycznia 2021 r.) jej wspólnicy nie złożyli informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT. W 2020 roku nie obowiązywał przepis przewidujący złożenie takiej informacji. Informacja nie została też złożona przed dniem przekształcenia. Spółka podkreśla, że przed dniem przekształcenia nie była spółką jawną, ale spółką komandytową.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (oznaczone we wniosku nr 2):

Czy z chwilą utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych Wnioskodawca może uznać, że nie ciążą na nim obowiązki płatnicze w związku z dokonywaniem wypłaty zysków na rzecz wspólników będących osobami fizycznymi, gdyż każdy ze wspólników samodzielnie odpowiada za prawidłowe obliczenie i zapłatę podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z udziałem w zyskach Spółki (tj. prowadzeniem działalności przez Wnioskodawcę)?

Zdaniem Wnioskodawcy, z chwilą utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (jak wskazano, o momencie utraty statusu decydować będzie odpowiedź na pytanie postawione w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, oznaczone we wniosku nr 1) Wnioskodawca może uznać, że nie ciążą na nim obowiązki płatnicze w związku z dokonywaniem wypłaty zysków na rzecz wspólników będących osobami fizycznymi, gdyż każdy ze wspólników samodzielnie odpowiada za prawidłowe obliczenie i zapłatę podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z posiadaniem udziału w zyskach Spółki (tj. prowadzeniem działalności przez Wnioskodawcę).

Jak wynika przy tym ze stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, utracił on status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem przekształcenia w spółkę jawną. Gdyby jednak organ uznał inaczej, to –zdaniem Wnioskodawcy – należałoby przyjąć, że Spółka utraciła status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w momencie, w którym jej wspólnikami stały się wyłącznie osoby fizyczne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Na wstępie trzeba wskazać, że 17 listopada 2021 r. została wydana dla Wnioskodawcy interpretacja indywidualna w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w której jego stanowisko uznano za nieprawidłowe. W uzasadnieniu wydanej interpretacji stwierdzono, że Wnioskodawca (spółka jawna), który powstał z przekształcenia spółki komandytowej posiadającej status podatnika CIT zachowa ten status aż do czasu likwidacji lub wykreślenia z rejestru przedsiębiorców. Zmiana w składzie osobowym Wnioskodawcy posiadającego status podatnika podatku CIT nie ma bowiem wpływu na ten status.

Powyższy wniosek wynikający z ww. interpretacji jest istotny z punktu widzenia dokonania rozstrzygnięcia w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą zysku wspólnikom spółki jawnej.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle natomiast art. 5a pkt 31 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 powołanej ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Z kolei, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Od dochodów (przychodów) uzyskiwanych z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych – na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 (z zastrzeżeniem art. 52a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e (art. 30a ust. 6 ustawy).

Stosownie do treści art. 41 ust. 4 analizowanej ustawy, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 pkt 4, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Zgodnie z dyspozycją art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca – spółka jawna – powstała z przekształcenia spółki komandytowej, która uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. Jak już wcześniej wskazywano, Spółka zachowa ten status aż do czasu likwidacji lub wykreślenia z rejestru przedsiębiorców. Wobec powyższego należy stwierdzić, że uzyskane przez wspólników spółki jawnej będących osobami fizycznymi przychody z tytułu udziału w jej zyskach podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i w całości jest opodatkowany stawką 19%. W tak określonym zakresie, na Wnioskodawcy, który nie utracił statusu podatnika CIT spoczywają obowiązki płatnika wynikające z ww. przepisów.

Nieprawidłowość stanowiska Wnioskodawcy wynika zatem z niezasadnego założenia, że taki status został przez niego utracony i w konsekwencji uznania, że nie będzie on obowiązany do obliczenia, poboru i wpłaty do właściwego urzędu skarbowego podatku dochodowego z tytułu dokonywania wypłat zysków na rzecz wspólników będących osobami fizycznymi.

Wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych był przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na tą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.