0115-KDIT1.4011.606.2021.1.MN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 2 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wygranej w konkursie naukowym – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

2 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wygranej w konkursie naukowym.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce i posiadającą polską rezydencję podatkową. Wnioskodawczyni jest zatrudniona jako pracownik naukowy w …. Wnioskodawczyni wzięła udział w konkursie pt. … organizowanym przez … stowarzyszenie non-profit … (…).

Zgodnie ze swoim statutem celem stowarzyszenia jest poprawa dobrostanu … (w szczególności …) na poziomie światowym poprzez m.in.: ….

Konkurs został ogłoszony 2 lutego 2021 na stronie stowarzyszenia: …. Zgodnie z treścią ogłoszenia konkurs był przeznaczony dla członków stowarzyszenia … z krajów rozwijających się będących na wczesnym etapie kariery naukowej (studenci, magistrzy, doktoranci). Preferowane miały być aplikacje, które są powiązane z co najmniej jednym głównym projektem lub grupą zadaniową … i obejmują wielu członków … zajmujących się kwestiami o znaczeniu co najmniej regionalnym lub najlepiej globalnym. Zgłaszany wniosek miał obejmować opis celów projektu, jego znaczenia dla zdrowia …. i stowarzyszenia …, a także wpływ przewidywanego finansowania dla przyszłej kariery wnioskodawcy. Ponadto wniosek powinien zawierać twórczy plan działania oraz budżetplan, określający w jaki sposób środki zostaną wydane i rozliczone. Przewidywana nagroda wynosiła do 5000 … z przeznaczeniem do wykorzystana na pokrycie pełnych lub częściowych kosztów działalności akademickiej, w tym m.in. na:

‒ koszty publikacji,

‒ koszty podróży (tj. udział w wydarzeniach naukowych, szkoleniach),

‒ wyposażenie naukowe, w tym sprzęt lub oprogramowanie informatyczne,

‒ materiały eksploatacyjne i powiązane usługi naukowe, istotne dla proponowanych badań.

Do wniosku zgłaszający był zobowiązany dołączyć informacje o przebiegu dotychczasowej kariery (CV) oraz dwa listy polecające od przełożonych, dyrektorów lub współpracowników zaznajomionych z osiągnięciami Wnioskodawcy.

Wybrani kandydaci mają obowiązek dostarczenia raportu z projektu, dowodów wydania pieniędzy na cel określony we wniosku, a także film na … lub prezentację, która zostanie zaprezentowana na następnej konferencji ….

Do wspomnianego konkursu Wnioskodawczyni złożyła wniosek pt. …. Wniosek został złożony w imieniu własnym Wnioskodawczyni, bez pośrednictwa lub udziału jej pracodawcy. Projekt w całości ma być prowadzony z terytorium Polski, a Wnioskodawczyni nie dysponuje stałą placówką w ….

Zgodnie z otrzymaną informacją od stowarzyszenia Wnioskodawczyni uzyskała nagrodę jako jedna z 4 wygranych spośród 15 zgłoszeń konkursowych. Wyboru dokonała Komisja Konkursowa stowarzyszenia …, kierując się przede wszystkim jakością merytoryczną projektu, przejrzystością finansową, jego wpływem na cele statutowe oraz rozwój stowarzyszenia. Wypłacona kwota wyniosła 5000 … i ma być przeznaczona na zakup sprzętu IT oraz opłacenie szkoleń wskazanych we wniosku. Stowarzyszenie … przekazało środki na konto bankowe Wnioskodawczyni w całości, bez potrącania jakiegokolwiek podatku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy otrzymaną kwotę nagrody Wnioskodawczyni powinna zaliczyć do przychodu z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy z tytułu otrzymanej nagrody Wnioskodawczyni powinna samodzielnie, bez pośrednictwa płatnika, wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy?

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymaną kwotę nagrody powinna zaliczyć do przychodu z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa zaliczane są do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

Zgodnie natomiast z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – pobiera się zryczałtowany podatek w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Stosownie do ust. 3 i 8 tego przepisu zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, a przychodów z tytułu wygranych w konkursie nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

Z kolei art. 30 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepisy ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a i 7a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „konkurs”, należy więc w tym zakresie odwołać się do języka potocznego. Słownikowa definicja słowa konkurs wskazuje, że w potocznym rozumieniu konkurs to impreza, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej, przebiegająca wieloetapowo, najczęściej wygrana lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną lub rzeczową.

Natomiast konkurencja to współzawodnictwo, rywalizacja prowadzona przez wielu na tym samym polu. Konkurs jest to więc przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach itp.

Pojęcie „konkursu” było również przedmiotem wykładni Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12. NSA wskazał, że w definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję "konkursu" pojawia się element "rywalizacji". Bez "rywalizacji" bowiem nie możemy dookreślić pojęcia "konkurs”. Przy czym rywalizacja ta powinna mieć charakter bezpośredni. NSA stwierdził, że jedynie ubieganie się o nagrodę (jej wysokość) przez zawodników, trenerów i inne osoby wyróżniające się osiągnięciami w działalności sportowej – bez współzawodniczenia, konkurowania między sobą, nie mieści się w pojęciu "konkursu".

W podanym stanie faktycznym, zdaniem Wnioskodawczyni, zostały spełnione wszystkie przesłanki podanych powyżej definicji słownikowych konkursu. Ogłoszenie o konkursie … ma podstawowe cechy regulaminu. Określa bowiem:

1. warunki przystąpienia do konkursu – zarówno kryteria dostępu jak i kryteria formalne. Ogłoszenie precyzyjnie stwierdza kto może złożyć wniosek i jakie dokumenty są wymagane.

2. kryteria wyboru projektów – ogłoszenie określa czym musi się charakteryzować wniosek pod kątem merytorycznym, by mógł otrzymać nagrodę. Jednocześnie organizator zostawił sobie dużą swobodę w ocenie projektów, co jest zrozumiałe, zważywszy, że konkurs nie jest finansowany ze środków publicznych ani przeznaczony na cele publiczne. Organizator oceniał wnioski pod kątem zgodności z jego celami statutowymi. Uznaniowość werdyktu nie oznacza jednak, że był on podejmowany w sposób zupełnie dowolny lub losowy. Decyzja była podejmowana przez specjalną komisję, która musiała dojść do zgodnego wniosku nt. wartości poszczególnych projektów.

3. nagrody – ogłoszenie określało górną wysokość możliwego dofinansowania.

Uczestnicy od początku wiedzieli o co rywalizują. Nie ulega również wątpliwości, że w ramach konkursu wystąpiła rywalizacja o charakterze bezpośrednim. Uczestnicy musieli wykazać się największą kreatywnością, jakością merytoryczną, najlepszym planem działania oraz budżetem. Nie istniały żadne kryteria, których spełnienie z góry gwarantowało otrzymanie wygranej. Jedyną okolicznością, która zapewniała możliwość otrzymania nagrody było zgłoszenie projektu, który zostanie uznany za lepszy od innych. Kluczowym kryterium wygranej było więc bezpośrednie porównanie wniosków uczestników. Organizator z góry wiedział, że dofinansowania nie będą mogły dostać wszystkie projekty i część z nich będzie musiał odrzucić. Taki sposób skonstruowania konkursu sprawia, że jego wynik ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymując nagrodę wysokości 5000 … Wnioskodawczyni otrzymała przychody z tytułu wygranej w konkursie. Nie stoi temu na przeszkodzie fakt, że nagroda ma ściśle określone przeznaczenia, związane z działalnością badawczą. Otrzymane dofinansowanie pozwala Wnioskodawczyni oszczędzić wydatki, które musiałaby ponieść, chcąc zrealizować przedmiotowy projekt i rozwinąć swoją karierę naukową. Grantowy charakter nagrody nie zmienia jej kwalifikacji pod kątem przychodu podatkowego.

Do takich wniosków doszedł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 23 listopada 2020 r., znak 0114-KDIP3-2.4011.589.2020.1.JK2, w której uznał, że są przychodem z tytułu nagrody otrzymanej w konkursie nagrody wypłacane w formie grantów badaczom i innym osobom zaangażowanym w walkę z chorobami nowotworowymi.

Należy zwrócić uwagę, że postanowienie konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Bernie dnia 2 września 1991 r. (dalej: UPO ze Szwajcarią) nie zmieniają powyższej kwalifikacji podatkowej. Przychody z przedmiotowego konkursu można w myśl UPO ze Szwajcarią zakwalifikować jako działalność wykonywaną w ramach wolnego zawodu, o której mowa w art. 14 tej umowy bądź jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 21 UPO ze Szwajcarią. W jednym i drugim przypadku, na podstawie tych przepisów, zyski z tych tytułów podlegają opodatkowaniu w tym państwie, w którym osoba osiągająca te przychody ma miejsce zamieszkania, a więc w omawianym stanie faktycznym w Polsce.

Wyjątkiem byłaby sytuacja, w której Wnioskodawczyni dysponowałaby zwykłą stałą placówką w Szwajcarii, jednak nic takiego nie ma miejsca – projekt będzie w całości realizowany i koordynowany w Polsce. W związku z powyższym, otrzymana nagroda podlega opodatkowaniu według określonych powyżej przepisów polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z wygranych w konkursie mogą podlegać opodatkowaniu na podstawie jednego z poniższych przepisów:

1. art. 13 pkt 2 ww. ustawy jako przychody z działalności wykonywanej osobiście,

2. art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, który odnosi się do wygranych w konkursie.

Artykuł 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiący, że wygrane w konkursach są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem w wysokości 10% przychodu, ograniczony jest jedynie do wygranych w konkursach uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że nagroda jest uzyskana w tym Państwie, w którym organizowany jest konkurs, a więc najczęściej tam, gdzie siedzibę ma jego organizator i skąd wypłacane są nagrody.

W omawianym stanie faktycznym siedzibą organizatora jest Szwajcaria i to tam organizowany jest konkurs i stamtąd pochodzą środki przekazane w ramach otrzymanej nagrody. W efekcie również nagroda Wnioskodawczyni została uzyskana w tym kraju. Szwajcaria nie jest państwem członkowskim Unii Europejskiej ani należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, zatem do wygranej z konkursu opisanej w stanie faktycznym nie może mieć zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, przychód z przedmiotowej wygranej powinien zostać potraktowany jako przychód z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 2 jako wygrana w konkursie z dziedziny nauki.

Przepis ten mówi o przychodach z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa. Powyższe oznacza, że przepis ma zastosowanie tylko do udziału w konkursach, który jest podejmowany w ramach osobiście wykonywanej działalności naukowej.

Zdaniem Wnioskodawczyni przesłanka ta jest spełniona, gdyż Wnioskodawczyni jest profesjonalną badaczką naukową, zatrudnioną przez oficjalną instytucję naukową i zawodowo zajmującą się badaniami naukowymi. Udział w konkursie nie miał charakteru incydentalnego, tylko był wkomponowany w całość jej aktywności naukowej i kariery zawodowej.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawczyni, z tytułu otrzymanej nagrody Wnioskodawczyni powinna samodzielnie, bez pośrednictwa płatnika, wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1 tego przepisu (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 13 pkt 2 ustawy, a więc także od wygranych w konkursie z dziedziny nauki.

Przepisy mają jednak zastosowanie do płatników mających siedzibę na terytorium Polski. Zgodnie z art. 8 Ordynacji podatkowej, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

W szczególności, ustawy podatkowe ustanawiają płatnikami podmioty mające siedzibę w Polsce, jeżeli dokonują wypłat z tytułu przychodów uzyskanych na terytorium Polski na rzecz podmiotów nie mających siedziby w Polsce. Jednakże sytuacja odwrotna, taka jak opisana we wniosku, tj. przypadki, w których przychód zostaje osiągnięty poza terytorium Polski przez podatnika mającego miejsce zamieszkania w Polsce, nie została uregulowana. W takich przypadkach ustawy podatkowe nie nakładają na zagraniczny podmiot dokonujący wypłaty z tego tytułu obowiązku poboru podatku.

Taką sytuację reguluje art. 44 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników:

1. ze stosunku pracy z zagranicy,

2. z emerytur i rent z zagranicy,

3. z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.

Zgodnie z tym przepisem podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień - przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 3a zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, zapłaconej w danym miesiącu ze środków podatnika.

Przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz przy odpowiednim stosowaniu art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód z tytułu nagrody w konkursie łączy się więc z innymi dochodami osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowanymi na zasadach ogólnych, według skali podatkowej.

Należy zatem dojść do wniosku, że w omawianym stanie faktycznym obowiązek zapłaty zaliczki na podatek ciąży na podatniku uzyskującym przysporzenie i to Wnioskodawczyni jako podatnik powinna odprowadzić zaliczkę na podatek od nagrody.

Ponadto, podatek powinien zostać wykazany przez Wnioskodawczynię jako podatnika w zeznaniu rocznym PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-36, stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) podlegają osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

W myśl art. 4 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską z dnia 2 września 1991 r. w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1993 r. Nr 22 poz. 92) określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która według ustawodawstwa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu ze względu na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze, i obejmuje również to Państwo oraz każdą jednostkę jego podziału terytorialnego lub organ władzy lokalnej. Jednakże, określenie to nie obejmuje żadnej osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko ze względu na dochód jaki osiąga ona ze źródeł położonych w tym Państwie lub z tytułu majątku położonego w tym Państwie.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. umowy dochód, który osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo z innej działalności o samodzielnym charakterze, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że osoba ta dysponuje zwykle stałą placówką w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania swej działalności. Jeżeli dysponuje ona taką stałą placówką, to dochód może być opodatkowany w drugim Państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim może być przypisany tej stałej placówce.

Określenie „wolny zawód” obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak również samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów, architektów oraz dentystów i księgowych (art. 14 ust. 2 analizowanej umowy).

W świetle powołanych postanowień umowy, dochód uzyskiwany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce z tytułu osobiście wykonywanej działalności naukowej w Szwajcarii – co do zasady – podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. Ww. dochód może być natomiast opodatkowany również w Szwajcarii, jeżeli osoba ta dysponuje zwykle stałą placówką w Szwajcarii.

Wobec wskazania w opisie okoliczności faktycznych sprawy, że Wnioskodawczyni posiada polską rezydencję podatkową i nie dysponuje stałą placówką w Szwajcarii, osiągnięty dochód w postaci nagrody wygranej w konkursie naukowym podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 tej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy, źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Na podstawie art. 13 pkt 2 ww. ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

W myśl art. 44 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.

Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień - przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 44 ust. 3a ww. ustawy).

Przepisy ust. 1a i 7 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Przepisy art. 27 ust. 9 i 9a stosuje się odpowiednio (art. 44 ust. 3e ww. ustawy).

Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy wskazać należy, że przychód w postaci nagrody uzyskany z tytułu udziału w konkursie naukowym stanowi dla Wnioskodawczyni przychód osiągnięty w ramach osobiście wykonywanej działalności naukowej podlegający opodatkowaniu według skali określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy. W terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany Wnioskodawczyni miała obowiązek wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy, natomiast po zakończeniu roku podatkowego Wnioskodawczyni ma obowiązek uwzględnić przedmiotowy dochód łącznie z innymi dochodami osiągniętymi w 2021 r. w zeznaniu podatkowym składanym za ten rok.

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1 ww. ustawy).

W przedmiotowej sprawie słusznie Wnioskodawczyni twierdzi we własnym stanowisku w sprawie, że nie ma natomiast zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Przepis ten nie dotyczy bowiem opodatkowania przychodów z osobiście wykonywanej działalności naukowej (w tym uzyskanych w konkursie z dziedziny nauki) uzyskanych w państwie innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej lub państwo należące do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustaw z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na tę interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.