0114-KDIP3-1.4011.810.2021.2.MK1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 17 września 2021 r. (data wpływu 21 września 2021 r.) uzupełnione pismem z 16 listopada 2021 r. (data nadania 17 listopada 2021 r., data wpływu 19 listopada 2021 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 10 listopada 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.810.2021.1.MK1; (data doręczenia 15 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości: – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z 10 listopada 2021 r. (data nadania 10 listopada 2021 r., data doręczenia 15 listopada 2021 r.) Nr 0114-KDIP3-1.4011.810.2021.1.MK1, tut. organ wezwał Zainteresowanego do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z 16 listopada 2021 r. (data nadania 17 listopada 2021 r., data wpływu 19 listopada 2021 r.) Zainteresowany uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku wspólnym złożonym przez:

• Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

‒ Panią (…)

• Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

- Pana (…)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

(…) (dalej „Wnioskodawczyni” lub „Sprzedająca”) i jej mąż (…) (dalej „Zainteresowany 1” lub „Mąż Sprzedającej") nie prowadzą działalności gospodarczej i nie są podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. 2021 r., poz. 685). Wnioskodawczyni i Zainteresowany 1 są polskimi rezydentami podatkowym i mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

Wnioskodawczyni i Mąż Sprzedającej są na zasadach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej współwłaścicielami nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę rolną oznaczoną numerem ewidencyjnym 1, o powierzchni 1,1688 ha, położonej w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) (dalej: „Nieruchomość”). W 2013 r. na podstawie wspólności ustawowej małżeńskiej do księgi wieczystej jako II współwłaściciel (od 1990 r.) został wpisany Mąż Sprzedającej. Działka jest zlokalizowana przy ul. (…), w obrębie (…), (…), jednostka ewidencyjna (…).

W 1989 r. Wnioskodawczyni otrzymała Nieruchomość od swoich rodziców na mocy umowy przekazania posiadania gospodarstwa rolnego. Nieruchomość była w posiadaniu rodziny od kilkudziesięciu lat. W dniu 2 października 1990 roku Wnioskodawczyni nabyła Nieruchomość w wyniku zasiedzenia, co zostało potwierdzone prawomocnym postanowieniem o stwierdzeniu zasiedzenia z dnia 9 sierpnia 1999 r. przez Sąd Rejonowy (…), Wydział I Cywilny, sygn. akt (…). Powyższe nabycie nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów wraz z wyrysem mapy ewidencyjnej Nieruchomość obejmuje grunty orne - Rlllb, RIVa i RIVb oraz użytki rolne zabudowane - B/Rlllb. Natomiast z wypisu z kartoteki budynków wynika, że Nieruchomość jest zabudowana

• budynkiem mieszkalnym (domem jednorodzinnym), murowanym o dwóch kondygnacjach nadziemnych i jednej kondygnacji podziemnej, o powierzchni zabudowy 163 m2
• budynkiem niemieszkalnym (budynki transportu i łączności), murowanym o jednej kondygnacji nadziemnej, o powierzchni zabudowy 38 m2,
• budynkiem niemieszkalnym, murowanym o jednej kondygnacji nadziemnej, o powierzchni zabudowy 47 m2 („Budynek A”),
• budynkiem niemieszkalnym (budynek produkcyjny, usługowy i gospodarczy dla rolnictwa), o jednej kondygnacji nadziemnej, o powierzchni zabudowy 63 m2 („Budynek B”), przy czym wskazane powyżej Budynek A i Budynek B zostały rozebrane ze względu na zły stan techniczny i fakt, że w tym stanie zagrażały bezpieczeństwu użytkowników Nieruchomości.

Wnioskodawczyni wraz Zainteresowanym 1 zamieszkują na Nieruchomości. Nieruchomość od zawsze była użytkowana jako działka rolna zarówno przez rodziców Wnioskodawczyni, jak i Wnioskodawczynię wraz z Zainteresowanym 1, którzy prowadzili na niej działalność rolniczą w postaci uprawy warzyw, zbóż i kwiatów.

Od kilkudziesięciu lat ogrodzona jest tylko część działki (ok. 1 250 m2) zabudowana domem jednorodzinnym i zabudowaniami gospodarczymi (część z nich obecnie już wyburzona), a do posesji doprowadzona jest energia elektryczna i woda.

Nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia ani umów o innym podobnym charakterze. Nieruchomość podlega opodatkowaniu podatkiem rolnym oraz podatkiem od nieruchomości.

Oprócz wyżej opisanej Nieruchomości, Wnioskodawczyni w wyniku częściowego zniesienia współwłasności i darowizny od matki nabyła w 1995 r. inną działkę rolną (dalej „Nieruchomość 2”) o powierzchni 0,4481 ha. W przypadku Nieruchomości 2, Wnioskodawczyni nie prowadziła żadnego działania marketingowego w celu sprzedaży, nabywca sam nawiązał kontakt z Wnioskodawczynią i złożył jej propozycję kupna, a ostateczna umowa kupna została podpisana w dniu 29 marca 2018 r.

Natomiast jeśli chodzi o Nieruchomość objętą niniejszym wnioskiem, to w 2018 r. Wnioskodawczyni podjęła już jedną próbę jej sprzedaży. Również w tym przypadku Wnioskodawczyni nie prowadziła żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży. Nabywca sam nawiązał kontakt z Wnioskodawczynią i złożył jej propozycję kupna. Ostatecznie jednak nie doszło do sprzedaży Nieruchomości.

W dniu 20 lipca 2021 r. w (…), Wnioskodawczyni i Zainteresowany 1 zawarli przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej „Umowa Przedwstępna”) z (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i wspólnicy spółka komandytowa (dalej „Kupujący” lub „Zainteresowany 2”). Zgodnie z treścią Umowy Przedwstępnej, Kupujący ma zamiar nabyć Nieruchomość celem realizacji inwestycji mieszkaniowej polegającej na wybudowaniu na Nieruchomości budynków wielorodzinnych z ewentualnymi usługami posadowionych na 1- poziomowym garażu podziemnym (dalej „Inwestycja”).

W dziale I-O księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, sposób korzystania z Nieruchomości oznaczony jest jako „B - grunty rolne zabudowane". Nieruchomość posiada status nieruchomości rolnej, co w konsekwencji skutkuje ograniczeniami w jej rozporządzaniu, o których mowa w ustawie o kształtowaniu ustroju rolnego z dnia 11 kwietnia 2003 roku (Dz.U. z 2019 roku, poz. 1362).

Na dzień złożenia Wniosku 1 w 2018 r., nie było jeszcze obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (dalej „MPZP”) dla terenu obejmującego Nieruchomość Wnioskodawczyni i Zainteresowanego 1. MPZP został przyjęty uchwałą Rady Miasta (…) z dnia 7 marca 2019 r. W tym miejscu należy wskazać, że w 2008 oraz 2013 r. Wnioskodawczyni składała uwagi do projektu MPZP. W 2008 r. Wnioskodawczyni wniosła uwagi w przedmiocie uwzględnienia „możliwości nowej zabudowy jednorodzinnej w granicach działki wyjętej spod scalenia, obok istniejącej już zabudowy” i zmianę oznaczenia terenu tak, aby przeznaczenie terenu zabudowy było szersze i dopuszczało możliwość budowy na nim budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego. Motywem złożenia uwagi był zamiar uzyskania pozwolenia na budowę nowego domu jednorodzinnego dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych syna i jego rodziny W 2013 r. Wnioskodawczyni złożyła uwagi w przedmiocie korekty przebiegu planowanej ulicy tak. W 2013 r. Wnioskodawczyni złożyła też uwagi w przedmiocie zwężenia ciągu pieszego, likwidacji zbiornika wodnego i dostosowania planowanego budownictwa wielorodzinnego do ilości kondygnacji już istniejącego budownictwa jednorodzinnego. Motywem złożenia uwag było podwyższenie komfortu korzystania z Nieruchomości przez Wnioskodawczynię, która mieszka z rodziną w budynku położonym na Nieruchomości. Ostatecznie żadna z ww. wniesionych uwag nie została uwzględniona, co potwierdza uchwała nr (…) Rady Miasta (…) z dnia 7 marca 2019 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego rejonu (…), część I - w rejonie ul. (…). Zostały natomiast uwzględnione uwagi Wnioskodawczyni w przedmiocie wprowadzenia zapisów zapewniających budowę kanalizacji przy ul. (…) i przebudowę ul. (…) (remont jezdni, chodnika, ścieżki rowerowej) oraz w przedmiocie wprowadzenia zapisów zapewniających budowę gazociągu przy ul. (…). Motywem tych uwag było podniesienia komfortu korzystania z Nieruchomością na własne potrzeby mieszkaniowe (korzystanie z sieci kanalizacyjnej w miejsce szamba, dostęp do gazu z sieci zamiast uciążliwego korzystania z gazu w butlach, zmiana systemu ogrzewania domu na ogrzewanie gazowe i wygodniejszy dojazd do posesji).

Na przestrzeni lat Sprzedająca i Mąż Sprzedającej nie angażowali znaczących środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości Nieruchomości. Nieruchomość nie jest podzielona, ogrodzona jest tylko część działki zabudowana domem jednorodzinnym i zabudowaniami gospodarczymi. Do Nieruchomości doprowadzone są przyłącza wodociągowe i elektryczne. Wnioskodawczyni ani Zainteresowany 1 nie występowali o wydzielenie dróg, jak i o zmianę przeznaczenia gruntu. Wnioskodawczyni oraz Zainteresowany 1 nie mają statusu rolników ryczałtowych, a nadto nie prowadzili nigdy działalności gospodarczej - nie są podatnikami VAT (podatek od towarów i usług), obecnie są na emeryturze.

Z inicjatywy Zainteresowanego 2 doszło do zawarcia Umowy Przedwstępnej, gdyż Wnioskodawczyni ani Zainteresowany 1 nie podjęli aktywnych działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości. Jednakże Wnioskodawczyni i Zainteresowany 1 na podstawie Umowy Przedwstępnej udzielili Zainteresowanemu 2 pełnomocnictwa do wykonania określonych czynności zanim dojdzie do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży” lub „Ostateczna Umowa Sprzedaży”) tj. do dnia 31 stycznia 2022 r., tzn. pełnomocnictwa do:

• wglądu w akta księgi wieczystej Nieruchomości oraz wszelkich ksiąg wieczystych bądź ksiąg hipotecznych, z których nastąpiło przyłączenie bądź odłączenie działek gruntu wchodzących obecnie w skład Nieruchomości,
• uzyskania przez Kupującego docelowych warunków technicznych przyłączenia Inwestycji do sieci infrastruktury oraz uzgodnień komunikacyjnych dla Inwestycji oraz wyrażenia zgody na zawarcie umów z gestorami mediów dla Inwestycji, w tym usunięcia kolizji sieci,
• występowania o wypisy i wyrysy z ewidencji gruntów, budynków i lokali,
• uzyskania przez Kupującego informacji oraz zaświadczeń:

1. w przedmiocie roszczeń reprywatyzacyjnych i restytucyjnych do Nieruchomości,
2. w przedmiocie braku zaległości w opłacaniu podatków i opłat lokalnych, a także żadnych innych zaległości lub należności, które mogłyby skutkować obciążeniem Nieruchomości hipoteką przymusową,

‒ do uzyskiwania, za pośrednictwem wszystkich właściwych organów administracji, instytucji, urzędów lub sądów, informacji w przedmiocie roszczeń byłych właścicieli (lub ich następców prawnych) zgłoszonych do Nieruchomości lub do nieruchomości, z której wywodzi się Nieruchomość lub do nieruchomości sąsiednich, a także w przedmiocie jakichkolwiek postępowań dotyczących Nieruchomości lub nieruchomości, z których wywodzi się Nieruchomość lub nieruchomości sąsiednich, a ponadto, do uzyskania zaświadczeń w przedmiocie takich roszczeń oraz wyżej wymienionych postępowań.

Sprzedająca i Mąż Sprzedającej ponadto postanowili, że pełnomocnictwo obejmie również umocowanie do dokonywania czynności nawet niewymienionych szczegółowo w jego treści, a wymienionych rodzajowo lub mieszczących się w granicach umocowania, a także czynności, które nie zostały wymienione w pełnomocnictwie, a które mogą powstać ze stosunków prawnych wymienionych w pełnomocnictwie, oraz zobowiązała się, że w trakcie obowiązywania Umowy Przedwstępnej nie odwoła pełnomocnictwa.

Sprzedająca i Mąż Sprzedającej dodatkowo wyrazili zgodę dla Kupującego na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane w zakresie niezbędnym do wystąpienia o warunki techniczne przyłączenia do mediów, usunięcia kolizji sieci o ile okażą się konieczne, przeprowadzenia badań gruntowych i pomiarów geodezyjnych, a także inwentaryzacji zieleni. Sprzedająca i Mąż Sprzedającej zobowiązali się na żądanie Kupującego do wydania powyższych zgód w formie wymaganej przez Miasto (…) lub inne instytucje, a także do tego, że w trakcie obowiązywania Umowy Przedwstępnej nie odwołają prawa do dysponowania przez Kupującego Nieruchomością. Działania podejmowane na podstawie opisanego pełnomocnictwa i zgody na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane podejmowane są na wyłączny koszt Kupującego.

Ponadto Kupujący, za zgodą Sprzedającej i Męża Sprzedającej, zobowiązał się we własnym imieniu i na własny koszt do zbadania Nieruchomości pod względem faktycznym, prawnym, technicznym oraz urbanistycznym, w celu weryfikacji możliwości realizacji na Nieruchomości planowanej Inwestycji. W tym celu Strony zobowiązały się współpracować.

Pismem z 10 listopada 2021 r. znak 0114-KDIP3-1.4011.810.2021.1.MK1 wezwano Zainteresowanego do doprecyzowania przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez jednoznaczne wskazanie:

a) czy wszystkie budynki usytuowane na Nieruchomości były przez Panią i małżonka wykorzystywane/używane do własnych potrzeb?

b) od kiedy budynki usytuowane na Nieruchomości były przez Panią i małżonka wykorzystywane/używane do własnych potrzeb?

c) czy ma Pani i małżonek inną nieruchomość w której aktualnie zamieszkuje (realizuje własne cele mieszkaniowe)?

d) czy sprzedaż ww. nieruchomości będzie realizowana we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły (czyli w sposób stały, nieokazjonalny, profesjonalny, metodyczny systematyczny i uporządkowany, który wiąże się z planowanym charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń), czy też okazjonalnie, incydentalnie w sposób przypadkowy, nieregularny?

e) na co zostaną przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości?

f) czy Pani i małżonek dokonywali wcześniej – oprócz sprzedaży nieruchomości opisanych we wniosku – sprzedaży innych nieruchomości, jeżeli tak to należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

- kiedy i w jaki sposób Pani i małżonek weszliście w posiadanie tych nieruchomości,

- w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte,

- w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży,

- kiedy dokonali ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży,

- ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe),

- na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży tych nieruchomości?

g) czy Pani i małżonek posiadają jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, jeśli tak to ile i jakie

- kiedy i w jaki sposób Pani i małżonek weszliście w posiadanie tych nieruchomości,

- w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte,

- w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie,

- jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Pismem z 16 listopada 2021 r. Zainteresowany doprecyzował przestawione we wniosku zdarzenie przyszłe, poprzez wskazanie, że:

a) Wszystkie budynki usytuowane na nieruchomości były wykorzystywane przez Zainteresowaną i jej męża dla potrzeb własnych. Przez potrzeby własne Zainteresowani rozumieją zamieszkiwanie oraz prowadzenie gospodarstwa rolnego. Na dzień złożenia wniosku nadal Zainteresowani zamieszkują na nieruchomości. Obecnie nie prowadzą produkcji rolnej, oboje są na emeryturze a działka stanowi w głównej mierze łąkę. Zainteresowani wykorzystują jedynie małą część działki na własne potrzeby.

b) Budynki zostały postawione przez rodziców Zainteresowanej w latach sześćdziesiątych do celów produkcji rolnej i były wykorzystywane przez wszystkie lata zarówno przez rodziców Zainteresowanej jak i przez Zainteresowanych.

c) Zainteresowani nie posiadają innych nieruchomości. Mieszkają na omawianej nieruchomości: Zainteresowana od 1958 roku, mąż od 1976 roku.

d) Sprzedaż nieruchomości będzie realizowana we własnym imieniu, jest to zdarzenie incydentalne i okazjonalne. Zainteresowani nie prowadzą żadnej działalności handlowej, nie jest to sprzedaż zorganizowana, profesjonalna, uporządkowana czy ciągła. Zainteresowani nie zajmują się w sposób systematyczny działalnością w zakresie obrotu nieruchomościami (w ogóle nie zajmują się tego rodzaju działalnością, niniejsza sprzedaż ma charakter okazjonalny).

e) Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przeznaczą na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, jak również potrzeb mieszkaniowych córki, która mieszka z Zainteresowanymi, jak również na pomoc synowi w spłacie kredytu hipotecznego. Środki nie będą przeznaczone na rozpoczęcie działalności gospodarczej (zarobkowej).

f) Wnioskodawczyni była właścicielką innej nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…), którą otrzymała od matki w 1995 roku w akcie częściowego zniesienia współudziału i darowizny. Była to niezabudowana działka rolna o pow. 0,4481 ha. Działka była użytkowana rolniczo: głównie uprawa zbóż. Niestety działka ta była położona poza miejscem zamieszkania. W sąsiedztwie działki powstawały nowe osiedla mieszkaniowe domów jednorodzinnych. Niestety właścicielom nowych domów przeszkadzała praca sprzętu rolniczego na działce. W momencie kiedy nabywca sam się zgłosił w celu kupna tej działki, Zainteresowana zdecydowała się ją sprzedać i w roku 2018 działka została sprzedana. W celu sprzedaży tej działki Zainteresowana nie prowadziła żadnego działania marketingowego, nabywca sam nawiązał kontakt i złożył propozycję jej kupna, a ostateczna umowa kupna została podpisana w dniu 29 marca 2018 r. Działka była działką rolną niezabudowaną, była wyłącznie własnością Zainteresowanej i Zainteresowana dokonała jej sprzedaży. Małżonek nie posiadał żadnych innych nieruchomości. Środki uzyskane ze sprzedaży tej działki zostały przeznaczone częściowo: na leczenie i opiekę nad chorą na nowotwór matką, na cele bytowe Zainteresowanych i ich dzieci oraz zabezpieczenie na przyszłość.

g) Zainteresowani nie posiadają innych nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni oraz Zainteresowany 1 sprzedając Nieruchomość uzyskają przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Zainteresowanych

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych): „Źródłami przychodów są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany ".

W przypadku Wnioskodawczyni oraz Zainteresowanego 1 nabycie nastąpiło w okresie przekraczającym okres wskazany w ww. przepisie. Nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawczynię miało miejsce w roku 1990, w przypadku Zainteresowanego 1 -1990. Pierwsza przesłanka zastosowania wyłączenia ceny sprzedaży z przychodów jest więc spełniona.

W ocenie Wnioskodawczyni i Zainteresowanego 1 sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni i Zainteresowany 1 nie prowadzą działalności gospodarczej. Nie wykonują oni także czynności, które mogą być uznane za prowadzenie działalności gospodarczej z mocy prawa. Definicję pozarolniczej działalności gospodarczej definiuje art. 5a pkt 6 PIT. Zgodnie z tym przepisem pojęcie to oznacza „działalność zarobkową:

‒ wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

‒ polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

‒ polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9".

Brak jest obecnych i przeszłych działań Wnioskodawczyni i Zainteresowanego 1, które mogą być uznane za działalność gospodarczą. Sprzedaż Nieruchomości ma na celu wyzbycie się majątku osobistego o charakterze rodzinnym (tryb nabycia miał charakter osobisty, rodzinny, a nie handlowy). Nie był on nabyty w celach gospodarczych, zarobkowych (handlowych). Sprzedaż następuje po wielu latach od nabycia i jest warunkowana kwestiami osobistymi. Wnioskodawczyni i Zainteresowany 1 nie uczestniczą w obrocie gospodarczym (w szczególności na rynku nieruchomości). Sprzedaż ma charakter jednorazowy. Sprzedaż Nieruchomości 2 w 2018 r. nie oznacza powtarzalności działań, a jedynie wynika z braku możliwości jednorazowego wyzbycia się majątku. Wnioskodawczyni i Zainteresowany 1 nie zamierzają także w przyszłości zajmować się zarobkowo obrotem nieruchomościami i podobną działalnością. Nieruchomość nie służyła także celom zarobkowym w zakresie świadczenia usług najmu itp.

Wobec braku prowadzenia działalności handlowej oczywisty jest też brak „zorganizowania" tego rodzaju działalności. Brak było podejmowania działań marketingowych, reklamowych itp. Podobnie brak było profesjonalnego zarządzania Nieruchomością. Podejmowane działania nie wykraczały poza zwykły zarząd majątkiem własnym, osobistym. Wnioskodawczyni i Zainteresowany 1 nie dokonywali profesjonalnych ulepszeń Nieruchomości itp. Wszelkie podejmowane działania prawne i faktyczne nie wykraczały poza pieczę nad majątkiem osobistym.

Odniesienie się do praktyki skarbowej potwierdza stanowisko Wnioskodawczyni i Zainteresowanego. Np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 10 października 2019 r. (0114-KDIP3-2.4011.273.2019.4.MZ) wskazał, że: „Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. (`(...)`) Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Na pojęcie «zorganizowanie» w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji”. Również w świetle powyższej interpretacji transakcja nie zostanie zawarta w zakresie działalności gospodarczej sprzedawców. Udzielenie potencjalnemu kupującemu pełnomocnictwa nie ma na celu profesjonalizacji (zorganizowania) działalności handlowej. Służy zaś jedynie celom sprawdzenia przez nabywcę, czy majątek spełnia jego oczekiwania. Podobnie umocowanie kupującego do wystąpienia o warunki techniczne przyłączenia do mediów itp. ma na celu zaspokojenie potrzeb nabywcy (przyspieszenie procesów inwestycyjnych przez przyszłego właściciela). W powołanej powyżej interpretacji znajduje się też następujące stanowisko Organu: „nie ma podstaw w zakresie kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podejmowanych przez podatnika czynności, które mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mają na celu zwyczajowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb osobistych podatnika lub jego rodziny. Działań z zachowaniem normalnych, zwyczajowo przyjętych w takich przypadkach reguł gospodarności nie należy utożsamiać z działalnością gospodarczą”. Potwierdza to stanowisko wyrażone w niniejszym wniosku.

Ponieważ przyszła sprzedaż nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni i Zainteresowanego 1, a nabycie nastąpiło przed upływem terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT, sprzedający nie uzyskają przychodu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1. odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2. zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Odrębnym źródłem przychodu, określonym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jak wynika z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

• po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
• po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
• po trzecie, w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działań podjętych przez Zainteresowanych do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowani nie prowadzą działalności gospodarczej i nie są podatnikami podatku od towarów i usług .Zainteresowana i jej Mąż są na zasadach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej współwłaścicielami nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę rolną (dalej: „Nieruchomość”). W 2013 r. na podstawie wspólności ustawowej małżeńskiej do księgi wieczystej jako II współwłaściciel (od 1990 r.) został wpisany Mąż Sprzedającej. W 1989 r. Wnioskodawczyni otrzymała Nieruchomość od swoich rodziców na mocy umowy przekazania posiadania gospodarstwa rolnego. Nieruchomość była w posiadaniu rodziny od kilkudziesięciu lat. W dniu 2 października 1990 roku Wnioskodawczyni nabyła Nieruchomość w wyniku zasiedzenia, co zostało potwierdzone prawomocnym postanowieniem o stwierdzeniu zasiedzenia z dnia 9 sierpnia 1999 r.

Wnioskodawczyni wraz Zainteresowanym 1 zamieszkują na Nieruchomości. Nieruchomość od zawsze była użytkowana jako działka rolna zarówno przez rodziców Wnioskodawczyni, jak i Wnioskodawczynię wraz Zainteresowanym 1, którzy prowadzili na niej działalność rolniczą w postaci uprawy warzyw, zbóż i kwiatów. Nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia ani umów o innym podobnym charakterze.

w 2018 r. Wnioskodawczyni podjęła już jedną próbę jej sprzedaży. Wnioskodawczyni nie prowadziła żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży. Nabywca sam nawiązał kontakt z Wnioskodawczynią i złożył jej propozycję kupna. Ostatecznie jednak nie doszło do sprzedaży Nieruchomości. W dniu 20 lipca 2021 r. Wnioskodawczyni i Zainteresowany 1 zawarli przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości W 2008 r. i w 2013 roku Wnioskodawczyni wniosła uwagi do miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Ostatecznie cześć z wniesionych uwag nie została uwzględniona. Na przestrzeni lat Sprzedająca i Mąż Sprzedającej nie angażowali znaczących środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości Nieruchomości. Do Nieruchomości doprowadzone są przyłącza wodociągowe i elektryczne. Wnioskodawczyni ani Zainteresowany 1 nie występowali o wydzielenie dróg, jak i o zmianę przeznaczenia gruntu. Wnioskodawczyni oraz Zainteresowany 1 obecnie są na emeryturze.

Wnioskodawczyni ani Zainteresowany 1 nie podjęli aktywnych działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości. Jednakże Wnioskodawczyni i Zainteresowany 1 na podstawie Umowy Przedwstępnej udzielili Zainteresowanemu 2 pełnomocnictwa do wykonania określonych czynności zanim dojdzie do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży. Zainteresowani dodatkowo wyrazili zgodę dla Kupującego na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane w zakresie niezbędnym do wystąpienia o warunki techniczne przyłączenia do mediów, usunięcia kolizji sieci o ile okażą się konieczne, przeprowadzenia badań gruntowych i pomiarów geodezyjnych, a także inwentaryzacji zieleni. Działania podejmowane na podstawie opisanego pełnomocnictwa i zgody na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane podejmowane są na wyłączny koszt Kupującego. Sprzedaż nieruchomości będzie realizowana we własnym imieniu, jest to zdarzenie incydentalne i okazjonalne. Zainteresowani nie prowadzą żadnej działalności handlowej, nie jest to sprzedaż zorganizowana, profesjonalna, uporządkowana czy ciągła. Zainteresowani nie zajmują się w sposób systematyczny działalnością w zakresie obrotu nieruchomościami (w ogóle nie zajmują się tego rodzaju działalnością, niniejsza sprzedaż ma charakter okazjonalny).Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przeznaczą na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, jak również potrzeb mieszkaniowych córki, jak również na pomoc synowi w spłacie kredytu hipotecznego. Środki nie będą przeznaczone na rozpoczęcie działalności gospodarczej (zarobkowej).

Wnioskodawczyni była właścicielką innej nieruchomości którą otrzymała od matki w 1995 roku w akcie częściowego zniesienia współudziału i darowizny. W momencie kiedy nabywca sam się zgłosił w celu kupna tej działki, Zainteresowana zdecydowała się ją sprzedać i w roku 2018 działka została sprzedana. W celu sprzedaży tej działki Zainteresowana nie prowadziła żadnego działania marketingowego, nabywca sam nawiązał kontakt i złożył propozycję jej kupna. Małżonek nie posiadał żadnych innych nieruchomości. Środki uzyskane ze sprzedaży tej działki zostały przeznaczone częściowo: na leczenie i opiekę nad chorą na nowotwór matką, na cele bytowe Zainteresowanych i ich dzieci oraz zabezpieczenie na przyszłość. Zainteresowani nie posiadają innych nieruchomości.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej i nie została nabyta w celu dalszej odsprzedaży. Na podstawie treści wniosku nie można również stwierdzić, by sprzedaż nieruchomości miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły.

Treść wniosku przemawia więc za tym, że sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy.

Zatem powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione jest od daty jej nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym.

Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie). W przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 poz. 1740, ze zm.), w szczególności zaś Działu III, Tytułu I Księgi drugiej tej ustawy, nabycie własności może nastąpić m.in. poprzez jej przeniesienie w wyniku umowy, zasiedzenie bądź też w wyniku innych zdarzeń.

Jak stanowi art. 172 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, posiadacz nieruchomości niebędący jej właścicielem nabywa własność, jeżeli posiada nieruchomość nieprzerwanie od dwudziestu lat jako posiadacz samoistny, chyba że uzyskał posiadanie w złej wierze (zasiedzenie). W takim przypadku nabycie nieruchomości następuje po upływie trzydziestu lat.

Zasiedzenie jest zatem instytucją, która sankcjonuje trwający od dłuższego czasu stan faktyczny posiadania i jest sposobem nabywania własności. Warunkami niezbędnymi do zasiedzenia jest posiadanie samoistne i nieprzerwane oraz odpowiedni upływ czasu. Przy spełnieniu powyższych przesłanek posiadacz nabywa prawo własności. Warunkiem nabycia własności nie jest natomiast orzeczenie sądu stwierdzające nabycie własności. Orzeczenie takie stanowi potwierdzenie nabycia własności i jest orzeczeniem deklaratywnym, czyli stwierdzającym zaistnienie pewnych faktów, na które można się powołać w celu, np. dokonania wpisu prawa własności do księgi wieczystej. W jego treści jest wskazywana data nabycia własności nieruchomości w drodze zasiedzenia (tj. moment, na jaki spełnione zostały przesłanki zasiedzenia). Datą nabycia własności nieruchomości nie jest natomiast data wydania postanowienia o zasiedzeniu, ani też data uprawomocnienia się tego postanowienia.

W niniejszej sprawie Zainteresowana nabyła nieruchomość przez zasiedzenie z dniem 2 października 1990 r. Zainteresowany 1 jest współwłaścicielem nieruchomości od 1990 r. na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej.

Mając zatem na uwadze, że nabycie własności nieruchomości nastąpiło w 1990 roku., pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z dniem 31 grudnia 1995 r.

Wobec powyższego, uznać należy, że planowana przez Zainteresowanych sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ze względu na upływ pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Mając powyższe na uwadze, Zainteresowani nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku.

W związku z powyższym, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej, stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.