0114-KDIP3-1.4011.711.2021.1.EC

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 sierpnia 2021 r. (data wpływu 26 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. Główny przedmiot prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej stanowi pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 66.19.Z).

Ponadto w ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca zajmuje się także kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek (68.10.Z), wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (68.20.Z), pośrednictwem w obrocie nieruchomościami (68.31.Z), zarządzaniem nieruchomościami wykonywane na zlecenie (68.32.Z), oraz pozostałą działalnością profesjonalną, naukową i techniczną, gdzie indziej niesklasyfikowaną (74.90.Z).

Jednocześnie, Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej działającej pod firmą B sp. j. (dalej: Spółka). Drugim wspólnikiem spółki, jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością działająca pod firmą C sp. z o.o. Przedmiotem działalności Spółki, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, jest przede wszystkim realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z).

Spółka powstała z przekształcenia spółki komandytowej, działającej pod firmą A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. (dalej: spółka komandytowa). Przekształcenie zostało dokonane na podstawie art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1526) - tym samym spółka jest następcą prawnym spółki komandytowej, a tym samym zgodnie z art. 553 k.s.h. przysługują jej wszelkie uprawnienia i obowiązki, które przysługiwały spółce komandytowej.

Przekształcenie nastąpiło faktycznie w dniu 19 marca 2021 r. (data wpisu do rejestru) - w toku przekształcenia nie doszło do żadnych zmian w strukturze wspólników Spółki - wspólnikami spółki są te same podmioty, które były wspólnikami spółki komandytowej (wnioskodawca oraz spółka z o.o.), identyczny jest również udział poszczególnych wspólników w zyskach i stratach spółki.

W dniu 1 kwietnia 2021 r. (w ciągu 14 dni od dnia rejestracji przekształcenia) spółka złożyła, za pośrednictwem przesyłki pocztowej nadanej w placówce pocztowej operatora wyznaczonego w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe (Dz. U. z 2020 r. poz. 1041), informację o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a u.p.d.o.p., tj. dotyczącą podatników podatku dochodowego, którzy bezpośrednio lub pośrednio posiadają prawo do udziału w zysku tej spółki.

W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza dokonać odpłatnego zbycia Ogółu Praw i Obowiązków przysługujących mu jako wspólnikowi w spółce.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przychód ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej, będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, osiągnięty przez wspólnika będącego osobą fizyczną, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f., tzn. z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)?

Zdaniem Wnioskodawcy, w tym przypadku, przychód ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej, będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, osiągnięty przez wspólnika będącego osobą fizyczną, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f., tzn. z odpłatnego zbycia udziałów (akcji).

Jak już wskazano, w wyniku przekształcenia nie doszło w spółce, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, do zmian zarówno co do składu wspólników (wspólnikami pozostał Wnioskodawca oraz C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), jak też w zakresie udziału w zyskach poszczególnych wspólników (podział zysków jest dokładnie taki sam, jaki obowiązywał przed przekształceniem w spółce komandytowej). Tym samym spółka złożyła informację na formularzu CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)-15J nieskutecznie, i w ocenie wnioskodawcy, nabyła status podatnika CIT, a zgodnie z aktualnie obowiązującym art. 1 ust. 5 u.p d.o.p., spółka jawna, która nabyła status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w wyniku niezłożenia skutecznie oświadczenia, o którym mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a u.p.d.o.p., będzie podatnikiem tego podatku do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru, tym samym nie może ona w żaden sposób utracić tego statusu.

Pojęcie ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej nie znalazło legalnej definicji, zarówno wśród przepisów Kodeksu spółek handlowych, jak również Kodeksu cywilnego. Przyjmuje się, że jest to prawo majątkowe wynikające ze statusu wspólnika, na które składa się zespół uprawnień i zobowiązań o charakterze zarówno majątkowym jak i korporacyjnym. Jednocześnie, zespół ten traktowany jest jako całość, co oznacza że nie można skutecznie przenieść poszczególnych jego elementów (np. tylko prawa do prowadzenia spraw spółki czy też prawa do udziału w zysku).

Zgodnie z art. 10 k.s.h., ogół praw i obowiązków jako prawo majątkowe, może być przedmiotem obrotu pod warunkiem jednak, że umowa spółki na to pozwala, a także po uzyskaniu zgody pozostałych wspólników spółki (ta przesłanka może zostać odmiennie uregulowana w umowie spółki). W przypadku gdy następuje przeniesienie ogółu praw i obowiązków wspólnika, odpowiada on solidarnie z podmiotem wstępującym na jego miejsce.

Wnioskodawca wskazuje, że na podstawie art. 1 pkt 2 lit. a tiret drugi, oraz art. 1 pkt 3 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 poz. 2123) ustawodawca dokonał zmiany w art. 5a pkt 28 oraz art. 5a pkt 29 u.p.d.o.f., która to zmiana ma istotne znaczenie w przypadku Spółki, której wspólnikiem jest Wnioskodawca.

Zgodnie z nowym brzmieniem art. 5a pkt 28 u.p.d.o.f., przez pojęcie spółki rozumie się teraz także m in. spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W nowym brzmieniu art. 5a pkt 29 u.p.d.o.f. przyjęte zostało natomiast, że gdy w ustawie tej mowa o udziale lub akcji, rozumie się przez to także ogół praw i obowiązków przysługujących wspólnikowi spółki o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c - e u.p.d.o.f., a więc także wspólnikowi spółki jawnej, która uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

W praktyce organów podatkowych powszechnie aprobowany jest pogląd, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia udziałów czy też akcji, po stronie podatnika powstaje przychód, który po odliczeniu kosztów jego uzyskania, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f., tj. wg. stawki 19%, niezależnie od wysokości dochodu podlegającego finalnie opodatkowaniu. Wnioskodawca wskazuje przy tym indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacja Skarbowej z dnia 28 września 2020 r., nr: 0114-KDIP3-1.4011.506.2020.1.MGW, czy też indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 września 2020 r., nr: 0114-KDIP3-1.4011.487.2020.1.MG jako przykłady ww. stanowiska organów podatkowych W związku z powyższym, biorąc pod uwagę ww. zmiany które weszły w życie od dnia 1 stycznia 2021 r., ustawodawca zrównał skutki podatkowe transakcji zbycia udziałów lub akcji z transakcją zbycia ogółu praw i obowiązków przysługujących wspólnikowi spółki jawnej, która uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

W opinii Wnioskodawcy, Spółka, której jest on wspólnikiem, uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym, zdaniem wnioskodawcy, powyższe przepisy znajdą zastosowanie także do spółki, której jest on wspólnikiem.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f., do przychodów z tytułu kapitałów pieniężnych zalicza się m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych. Jak już wskazano powyżej, przez udziały lub akcje rozumie się teraz także ogół praw i obowiązków przysługujących wspólnikowi spółki jawnej, która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym, przychód ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków przez Wnioskodawcę, będzie stanowił dla niego - jako osoby fizycznej - przychód z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f., dochód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia udziałów lub akcji (a więc także ogółu praw i obowiązków przysługujących wspólnikowi spółki jawnej, która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych), podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 19%, chyba że zbycie to następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej (art. 30b ust. 4 u.p d.o.f.).

Podkreślić należy, że zbycie ogółu praw i obowiązków nie następuje w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Świadczy o tym przede wszystkim przedmiot działalności wynikający z wpisu do ewidencji. Wnioskodawca nie zajmuje się działalnością sklasyfikowaną jako pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (64.99.Z), która określana jest jako działalność na rynkach finansowych prowadzona na własny rachunek. Wnioskodawca nie prowadzi także działalności na rynkach finansowych prowadzonej na cudzy rachunek, w szczególności w charakterze maklera (66.12.Z).

Ponadto, Wnioskodawca nie dokonywał w przeszłości podobnych transakcji (zbycie ogółu praw i obowiązków, zbycie udziałów lub akcji), nie planuje także dokonania kolejnych, zbliżonych, transakcji w przyszłości.

Przychód ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków wspólnika powstanie w momencie przeniesienia tego prawa na nabywcę, co wynika z art. 17 ust. 1ab u.p.d.o.f. Podatnik, który uzyskał przychód z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków opodatkowanych na podstawie art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f. powinien złożyć zeznanie roczne na formularzu PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-38, jednocześnie uzyskanie tego przychodu nie zobowiązuje podatnika do wpłacenia zaliczki na podatek. Tym samym, kwotę należnego podatku podatnik uiszcza w terminie wynikającym z obowiązku złożenia rocznego zeznania o którym mowa w art. 45 ust. 1 w zw. z art. 45 ust. 1a u.p.d.o.f., tj. do 30 kwietnia następnego roku.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, osiągnięty przez wspólnika będącego osobą fizyczną, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art.17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f., tzn. z odpłatnego zbycia udziałów (akcji).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.), spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

W myśl art. 22 § 1 ww. ustawy: spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31. (art. 22 § 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 5a ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Z kolei zgodnie z art. 5a pkt 28 tej ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do art. 5a pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji), oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c-e.

Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.

W tym miejscu należy podkreślić, że z dniem 1 stycznia 2021 r. nastąpiły zmiany w opodatkowaniu spółek jawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Niektóre spółki jawne będą od 1 stycznia 2021 roku podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Wynika to bezpośrednio z konstrukcji zmienionych definicji w obu ustawach o podatkach dochodowych od osób fizycznych i prawnych przez ustawę z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw. (Dz.U. z 2020, poz. 2123).

Zgodnie bowiem z treścią obowiązującego od 1 stycznia 2021 r. przepisu art. 1 ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2020 r. poz. 1406 ze zm.) przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1. spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), lub

b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Jak wynika z powyższego niektóre spółki jawne status podatników podatku dochodowego od osób prawnych uzyskały z dniem 1 stycznia 2021 r.

W tym miejscu wskazać należy, że w dniu 26 października 2021 r. dla spółki Inwestycja B Spółka jawna (w której Wnioskodawca jest wspólnikiem), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną Nr 0111-KDIB2-1.4010. 367. 2021.1.AR, w której potwierdził stanowisko Spółki, że Spółka nieskutecznie złożyła informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , a tym samym uzyskała ona status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

W najbliższym czasie Wnioskodawca jako wspólnik spółki jawnej, zamierza dokonać odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków przysługujących mu jako wspólnikowi w spółce.

Wątpliwość Wnioskodawcy wzbudziło czy przychód ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej, będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, osiągnięty przez Wnioskodawcę (wspólnika będącego osobą fizyczną), będzie dla niego stanowił przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f., tzn. z odpłatnego zbycia udziałów (akcji).

Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów.

Stosownie do art. 17 ust. 1ab pkt 1 tej ustawy, przychód z odpłatnego zbycia udziałów powstaje w momencie przeniesienia ich własności na nabywcę.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ww. ustawy, przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

W myśl art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 cyt. ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

Natomiast z brzmienia art. 30b ust. 4 ww. ustawy wynika, że przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie udziałów (akcji), papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Podsumowując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przychód osiągnięty przez Wnioskodawcę, będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art.17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzn. z odpłatnego zbycia udziałów (akcji).

Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

W związku z uiszczeniem w dniu 19 sierpnia 2021 r. opłaty wyższej od należnej za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, nadpłata w wysokości 80 zł zostanie zwrócona na numer rachunku bankowego wskazany we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.