0114-KDIP3-1.4011.678.2021.2.AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 30 czerwca 2021 r. (data wpływu 12 sierpnia 2021 r.) uzupełnione pismem z 13 października 2021 r. w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 30 września 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.678.2021.1.AK (data doręczenia 3 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą nieruchomości - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 sierpnia 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z 30 września 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.678.2021.1.AK, tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z dnia 13 października 2021 r. (data wpływu 13 października 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek.

We wniosku wspólnym złożonym przez:

• Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

‒ Pana (…)

• Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania:

‒ Panią (…)

przedstawiono następujący stan faktyczny:

Zainteresowani (…) i (…) są małżeństwem od ponad 30 lat, w którym obowiązuje małżeński ustrój wspólności majątkowej. Zainteresowani (…) i (…) zawarli w dniu 04.03.2021 r. umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego repertorium A nr (…), na podstawie której sprzedali spółce (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa następujące nieruchomości:

· Zabudowaną działkę gruntu nr 1 położoną we (…) (działka w chwili sprzedaży zabudowana była budynkami przemysłowymi i budynkiem biurowym),

· Niezabudowaną działkę gruntu nr 2, położoną we (…),

· Niezabudowaną działkę gruntu nr 3, położoną we (…), zwane dalej łącznie Nieruchomościami.

Zainteresowani od wielu lat mieszkają w Polsce, mają polskie obywatelstwo i w czasie w/w sprzedaży Nieruchomości byli polskimi rezydentami podatkowymi. Zainteresowani oświadczają, że do czasu wyżej wymienionej sprzedaży Nieruchomości byli właścicielami Nieruchomości w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej przez ponad 10 lat. Mianowicie Zainteresowani (…) i (…) nabyli na podstawie umowy sprzedaży zawartej:

· dnia 08.02.1991 r. w formie aktu notarialnego Rep A nr (…) na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej zabudowaną nieruchomość działkę nr 1 , AM-(…) , obręb (…) , o powierzchni 3471 m2 , przy ul. (…) we (…) - KW (…),

· dnia 15.09.1998 r. w formie aktu notarialnego Rep. (…) na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej nieruchomość gruntową działkę nr 4 , AM-(…) , Obręb (…) o powierzchni 5086 m2 przy ul. (…) we (…) KW (…).

· dnia 22.02.2000 r. w formie aktu notarialnego Rep. A nr (…) na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej nieruchomość gruntową działkę nr 5 , AM-(…) , o powierzchni 960 m2 przy ul. (…) we (…) - KW (…) .

Dnia 07.01.2008 r. wydana została Decyzja nr (…) Prezydenta (…), która stała się podstawą podziału nieruchomości dla działki nr 4 i działki nr 5 .

W wyniku tego podziału powstały działki :

a) z działki nr 4 powstała:

‒ działka nr 2 o powierzchni 0,3953 ha oraz

‒ działka nr 6 o powierzchni 0,1133 ha, którą to przejęła Gmina (…) i w dalszym ciągu toczy się postępowanie w sprawie ustalenia wysokości odszkodowania dla Zainteresowanych z tytułu tego przejęcia

b) z działki 5 powstały:

‒ działka nr 3 o powierzchni 0,0354 ha,

‒ działka nr 7 o powierzchni 0,0606 ha którą przejęła na własność Gmina (…) (i nadal toczy się sprawa ustalenia wysokości odszkodowania). Nieruchomości nie wchodziły w skład gospodarstwa rolnego. Zainteresowani nie wykorzystywali Nieruchomości do celów prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Zainteresowani nie wprowadzali Nieruchomości do ewidencji środków trwałych pozarolniczej działalności gospodarczej. Zainteresowani nie prowadzili w dniu sprzedaży Nieruchomości (tj. 04.03.2021 roku) oraz obecnie nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej związanej z profesjonalnym obrotem nieruchomościami i nie zamierzali w zakresie sprzedaży przywołanych wyżej Nieruchomości w takim charakterze występować. Zainteresowani traktowali tę sprzedaż Nieruchomości jako sprzedaż majątku prywatnego, niezwiązanego z działalnością gospodarczą. Zainteresowani nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej. Zainteresowani są wspólnikami spółki pod firmą (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą we (…) przy ul. (…) (NIP (…))

W latach 1991 - 2019 Zainteresowani uzyskiwali przychody z tytułu najmu poszczególnych Nieruchomości, które to dla celów podatkowych rozliczali jako przychody z tzw. najmu prywatnego.

Mianowicie Zainteresowani uzyskiwali przychody z tytułu wynajmu zabudowanej działki nr 1 położonej we (…) na podstawie zawartej w 1991 roku umowy najmu ze spółką pod firmą (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą we (…). Zainteresowani zawarli w październiku 1998 roku na czas nieokreślony ze spółką (…)Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą we (…) umowę odpłatnego najmu działki nr 4 położonej we (…). Od września 2016 roku spółka (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą we (…) wykorzystywała odpłatnie do własnych celów nieruchomość gruntową działkę nr 2 położoną we (…) w części o powierzchni 553 m2 i nieruchomość gruntową działkę nr 3 położoną we (…) w części o powierzchni 354 m2.

Pismem z 13 października 2021 r. w odpowiedzi na wezwanie Nr 0114-KDIP3-1.4011.678.2021.1.AK Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego poprzez wskazanie:

1. Czy przed sprzedażą przedmiotowych nieruchomości podejmowane były jakiekolwiek aktywne działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży ww. nieruchomości (np. reklama)?

Wnioskodawca wraz z żoną nie podejmowali żadnych działań marketingowych w zakresie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości. Wnioskodawcy nie stosowali żadnych ogłoszeń, reklam, nie zamieszczali ofert w mediach, mających na celu sprzedaż przedmiotowych nieruchomości. Przedmiotowymi nieruchomościami zainteresowała się spółka (…)Sp. z o.o. z siedzibą we (…). Spółka ta wystąpiła z propozycją zawarcia umowy sprzedaży. Przedstawiła interesującą ofertę, na którą Wnioskodawca wraz z żoną przystali i zawarli z tą spółką dnia 30.04.2019 r. przedwstępną umowę sprzedaży. Jednym z warunków przedwstępnej umowy sprzedaży było prawo wskazania przez spółkę (…) Sp. z o.o. innego nabywcy dla celów zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. Spółka ta skorzystała z tego prawa i nie przystąpiła do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży lecz wskazała innego nabywcę tj. spółkę (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, z którym Wnioskodawca wraz z żoną zawarł umowę sprzedaży w dniu 04.03.2021 r. Doszło do rozwiązania przedwstępnej umowy sprzedaży tych nieruchomości zawartej w dniu 30.04.2019 r. ze spółką pod firmą (…) Sp. z o.o.

2. W jaki sposób pozyskali Państwo nabywcę na sprzedane nieruchomości?

Nabywca przedmiotowych nieruchomości nie był bezpośrednio znany Wnioskodawcom przed zawarciem umowy sprzedaży. Nabywcę zainteresowały przedmiotowe nieruchomości i to nabywca skontaktował się z Wnioskodawcami z propozycją zawarcia umowy sprzedaży. Nabywca powziął informację o przedmiotowych nieruchomościach od spółki (…) Sp. z o.o., z którą Wnioskodawca z żoną mieli zawartą w dniu 30.04.2019 r. przedwstępną umowę sprzedaży tych nieruchomości, którą ostatecznie rozwiązano.

3. W jakim celu Wnioskodawca wraz z małżonką dokonali zakupu nieruchomości, tj.:

· zabudowanej działki gruntu nr 1 położonego we (…) (działka w chwili sprzedaży zabudowana była budynkami przemysłowymi i budynkiem biurowym - a w chwili zakupu jaki był status działki - proszę opisać)?

· niezabudowanej działki gruntu nr 2, położonej we (…),

· niezabudowanej działki gruntu nr 3, położonej we (…) – poproszono o opisanie w jakim celu i z jakim zamiarem działki zostały przez Wnioskodawcę i jego małżonkę nabyte?

Wnioskodawca wraz z małżonką kupili przedmiotowe nieruchomości w latach 90-tych od osób fizycznych w celu powiększenia majątku prywatnego. Zakup nieruchomości był formą m.in. "ulokowania" oszczędności. Opis nieruchomości według stanu z czasu ich zakupu:

· działka nr 1 - Wnioskodawcy kupili ją na podstawie aktu notarialnego z 8 lutego 1991 r. stanowiła wówczas zabudowaną działkę gruntu, księga wieczysta (…), oznaczenie korzystania - gospodarstwo robotnicze z zabudowaniami,

· działka nr 2 - Wnioskodawcy kupili ją na podstawie aktu notarialnego z dnia 15 września 1998 r. jako niezabudowaną działkę gruntu , księga wieczysta, (…), sposób korzystania symbol Bp- zurbanizowane tereny niezabudowane

· działka nr 3 - Wnioskodawcy kupili ją na podstawie aktu notarialnego z dnia 22 luty 2000 r. jako niezabudowaną działkę gruntu , księga wieczysta, (…), sposób korzystania symbol Bp- zurbanizowane tereny niezabudowane.

4. Czy do sprzedaży nieruchomości doszło bezpośrednio pomiędzy kupującym a sprzedającym, czy w związku ze sprzedażą nieruchomości objętych zakresem pytania udzielili Państwo nabywcy pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Waszym imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowej nieruchomości?

· jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń zostało udzielone pełnomocnictwo nabywcy do występowania w Państwa imieniu?

· jakich czynności dokonał nabywca do momentu sprzedaży nieruchomości w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

· czy była zawarta przedwstępna umowa sprzedaży, jeśli tak, jakie prawa i obowiązki wynikały z postanowień przedwstępnej umowy zawartej z nabywcą, ciążą na stronie kupującej, a jakie na sprzedających?

Wnioskodawca wraz z żoną sprzedał przedmiotowe nieruchomości bezpośrednio dla nabywcy, przy czym przy zawieraniu umowy w formie aktu notarialnego reprezentował ich syn (…). Wnioskodawca wraz z żoną nie zawierali z nabywcą spółką (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa przedwstępnej umowy sprzedaży. Wnioskodawca wraz z żoną mieli zawartą w dniu 30.04.2019 r. przedwstępną umowę sprzedaży ze spółką (…) Sp. z o.o, którą to jednak ostatecznie rozwiązano. Wnioskodawca i jego żona nie udzielali spółce (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa pełnomocnictw do występowania w sprawach związanych z przedmiotowymi nieruchomościami.

5. Czy w umowie przedwstępnej sprzedaży (jeśli była zawarta) zostały ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność nieruchomości na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

Wnioskodawca i jego żona nie zawierali z nabywcą tj. ze spółką (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości.

6. Czy Wnioskodawca wraz z małżonką od chwili zakupu do sprzedaży poczynili jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości, jeśli tak to jakie i kiedy?

Wnioskodawca wraz z małżonką od chwili zakupu nieruchomości nie czynili nakładów, które zwiększały wartość nieruchomości, z zastrzeżeniem, że remontowali nieruchomości w latach 90-tych.

7. Czy i ewentualnie jakie są powiązania między Wnioskodawcą a Spółką (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, która zakupiła nieruchomości (powiązania rodzinne, kapitałowe, udziałowe, osobowe)?

Wnioskodawca i jego żona nie mają obecnie i w chwili sprzedaży przedmiotowych nieruchomości również nie mieli żadnych powiązań z nabywcą Spółką (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa.

8. Czy i ewentualnie jakie były powiązania między Wnioskodawcą a firmą (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której była wynajmowana zabudowana działka nr 1 położona we (…) na podstawie zawartej w 1991 roku umowy?

Wnioskodawca i jego małżonka są powiązani ze spółką pod firmą (…) Sp. z o.o. z siedzibą we (…), której poprzednia firma przed zmianą brzmiała (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca wraz z żoną są od wielu lat udziałowcami tej spółki.

9. Czy posiadają Państwo również inne nieruchomości, oprócz wskazanych we wniosku? Jeśli tak, należy wskazać ile i jakie oraz kiedy, w jakim celu i w jaki sposób zostały nabyte i wykorzystywane? Czy będą przeznaczone do sprzedaży?

Wnioskodawca wraz z żoną posiadają inne nieruchomości, które były nabywane w celu powiększenia majątku małżonków, jako forma lokowania środków pieniężnych. Wnioskodawca wraz z żoną nie kupowali nieruchomości do celów dalszej sprzedaży. Nie mają również zamiaru sprzedaży pozostałych posiadanych nieruchomości. Nie prowadzili działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży nieruchomości. Nieruchomości będące przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji były pierwszymi, które Wnioskodawca wraz z żoną zdecydowali się sprzedać po prawie 30 latach od czasu ich zakupu.

10. Na jaki cel zostaną przeznaczone środki ze sprzedaży nieruchomości - proszę dokładnie opisać?

Wnioskodawca wraz z żoną kupili nieruchomość (dom jednorodzinny) na własne cele mieszkaniowe w dniu 25.06.2020 r. Umowę tę poprzedzała przedwstępna umowa sprzedaży zawarta dnia 26.02.2020 r., na podstawie której zapłacili zadatek w wysokości 300.000,00 zł.

Środki pieniężne przeznaczone na zapłatę tego zadatku w wysokości 300.000,00 zł oraz część ceny zakupu domu jednorodzinnego w wysokości 250.000,00 zł Wnioskodawca z żoną pozyskali z zadatków otrzymanych na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości, których dotyczy niniejszy wniosek, zawartej dnia 30.04.2019 r. ze spółką (…) Sp. z o.o. Przedwstępną umowę sprzedaży zawartą z tą spółką ostatecznie rozwiązano. Pozostałe środki pieniężne na zakup tego domu jednorodzinnego pozyskano z pożyczek zaciągniętych od syna (…) i od spółki (…) Sp. z.o.o., w łącznej wysokości 2.300.000,00 zł + odsetki. Pożyczki te miały miejsce przed sprzedażą nieruchomości, będących przedmiotem wniosku o interpretację. Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży w dniu 04.03.2021 r na rzecz spółki (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa przedmiotowych nieruchomości przeznaczono na sfinansowanie zakupu i remontu tego domu, gdzie przez określenie "sfinansowanie" należy rozumieć również zwrot z tych środków w/w pożyczek zaciągniętych od syna (…) i spółki (…) Sp. z o.o.

11.W__nioskodawca wskazuje, że od września 2016 roku spółka (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą we (…) wykorzystywała odpłatnie do własnych celów nieruchomość gruntową działkę nr 2 położoną we (…) w części o powierzchni 553 m2 i nieruchomość gruntową działkę nr 3 położoną we (…) w części o powierzchni 354 m2 - na jakiej podstawie, czy była to umowa najmu, inna proszę wskazać?

Spółka (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą we (…) korzystała z tych nieruchomości na podstawie umowy najmu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż w dniu 04.03.2021 r. przedmiotowych Nieruchomości dla (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa skutkuje powstaniem po stronie Zainteresowanych obowiązku podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż przedmiotowych Nieruchomości w dniu 04.03.2021 r. na rzecz spółki (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa nie prowadzi do powstania obowiązku podatkowego i konieczności zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu, jaki Zainteresowani uzyskali z tytułu sprzedaży Nieruchomości. Przedmiotowa sprzedaż Nieruchomości nie stanowi przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o pit, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Aby odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowiło źródła przychodu, w rozumieniu ww. przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest spełnienie łącznie warunków:

‒ zbycie nie może następować w wykonaniu działalności gospodarczej;

‒ zbycie musi nastąpić po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

· wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

· polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

· polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

· prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ustawodawca nie określił w ustawie o PIT choćby przykładowych okoliczności wskazujących na fakt wykonywania czynności w ramach działalności gospodarczej. Należy więc odnieść się szerzej do praktyki orzeczniczej sądów administracyjnych, w której utrwalony został pogląd, że okolicznościami tymi są przede wszystkim z góry założony cel ekonomiczny, istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu zarobkowego oraz ustalenie, czy do zbycia dochodzi w warunkach zorganizowania, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (taki pogląd utrwalony został w orzecznictwie sądowo-administracyjnym m.in. w wyrokach NSA z dnia 3 października 2017 r., sygn. II FSK 2346/15; z dnia 10 kwietnia 2013 r., sygn. II FSK 1686/11; z dnia 30 maja 2012 r., sygn. II FSK 2230/10 i sygn. II FSK 2243/10; z dnia 1 kwietnia 2010 r., sygn. II FSK 1933/08; z dnia 2 kwietnia 2009 r., sygn. II FSK 1937/07; z dnia 16 kwietnia 2009 r., sygn. II FSK 28/08).

Dana działalność może być rozpatrywana jako typowo zarobkowa, jeżeli jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu rozumianego jako nadwyżka przychodów nad nakładami (kosztami). Istotne znaczenie ma zatem, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego (ciągłego) źródła zarobkowania (tak w orzeczeniu WSA w Bydgoszczy z dnia 27 lutego 2018 r., sygn. I SA/Bd 30/18). Przedmiotem profesjonalnego obrotu mogą być również składniki majątku nabyte pierwotnie do celów osobistych i w takich celach wykorzystywane. Ważne, by w momencie sprzedaży gruntów podatnik podjął w istocie aktywne i planowe działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez handlowców. W wyroku WSA w Łodzi z dnia 18 października 2018 r. (sygn. I SA/Łd 540/18) Sąd stwierdził, że samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych (zatwierdzenie podziału, ustalenie warunków zabudowy - w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi.

Podsumowując, sprzedaż nieruchomości znajdujących się w majątku prywatnym może zostać zaliczona do przychodów z działalności gospodarczej wyłącznie wtedy, gdy sprzedawca uczyni z tych transakcji stałe, zorganizowane źródło zarobkowania. Istotne znaczenie ma bowiem: fachowość, podporządkowanie regułom opłacalności i zysku oraz powtarzalność działań. Jeżeli natomiast transakcje są dokonywane w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych podatnika lub w innych celach niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, a także nie są wykonywane w sposób ciągły i zorganizowany, to przychodów z takiej sprzedaży nie można kwalifikować do przychodów ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT (tak w wyroku WSA w Gdańsku z dnia 30 października 2017 r., sygn. I SA/Gd 1125/17, podobnie NSA w wyroku z dnia 13 czerwca 2013 r., sygn. II FSK 1987/11).

Faktem jest, że Nieruchomości były wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, lecz nie przez Zainteresowanych, lecz przez osobny podmiot jakim jest spółka (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą we (…). Zatem nie można przyjąć, że sprzedaż wystąpiła w ramach wykonywania działalności gospodarczej Zainteresowanych, bo oni działalności gospodarczej w tym zakresie nie wykonywali. Przychody z najmu na gruncie ustawy o PIT są odrębnym od działalności gospodarczej źródłem przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6. Zainteresowani traktowali przychody uzyskiwane przez wiele lat z najmu Nieruchomości jako przychody z tak zwanego najmu prywatnego a nie z działalności gospodarczej.

W ocenie Zainteresowanych sprzedaż w dniu 04.03.2021 r. Nieruchomości nie ma znamion działalności gospodarczej. Z uwagi na fakt, że sprzedaż ta wystąpiła po upływie 5 lat od zakończenia roku podatkowego, w którym Nieruchomości zostały nabyte należy przyjąć, że nie powstał przychód rodzący powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji nie powstał dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Odrębnym źródłem przychodów jest określone w art.10 ust. 1 pkt 8 odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1. odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2. zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

· po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

· po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,

· po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1. Jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu.

2. Wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter.

3. Prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Należy wskazać, że dla oceny, czy dokonywane czynności spełniają kryteria działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozstrzygające znaczenie mają okoliczności, w jakich są one wykonywane. O prowadzeniu działalności gospodarczej przesądzają obiektywne i zewnętrzne jej przejawy, a nie przekonanie podatnika. W tym sensie nie ma i nie może mieć znaczenia, że określony podmiot prowadzący konkretną działalność nie ocenia jej (subiektywnie) jako działalności gospodarczej. Podatnik nie może zatem w sposób dowolny w zależności od stanu swojej świadomości czy przewidywanych korzyści podatkowych dokonywać swobodnej kwalifikacji poszczególnych kategorii przychodów do określonych źródeł przychodów.

Powyższe potwierdza m.in. wyrok NSA z dnia 11 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 933/17.

Dla uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej nie jest również konieczne, aby podatnik miał formalnie status przedsiębiorcy, nie jest wymagana rejestracja tej działalności w sposób przewidziany w odrębnych przepisach, dotyczących wymogów formalnych, jakie powinna spełnić osoba prowadząca działalność gospodarczą. Z punktu widzenia art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność Wnioskodawcy ma i będzie miała charakter zarobkowy, zorganizowany i ciągły, a także podjęta została przez niego we własnym imieniu. Dotychczasowa sprzedaż oraz zamiar zawarcia większej ilości kolejnych transakcji sprzedaży działek nie może mieć ze swej istoty charakteru przypadkowego, incydentalnego.

W przedmiotowej sprawie, nie sposób stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości opisanych we wniosku będzie realizacją prawa do swobodnego rozporządzania własnym majątkiem. W opinii tut. Organu całokształt czynności dokonywanych przez Zainteresowanych świadczy o celowym działaniu, które ujawnia zamiar zbycia nieruchomości, które zostały nabyte w celach zarobkowych. Nie sposób tutaj mówić o przypadkowym i okazjonalnym charakterze czynności, którym nie można przypisać cech osiągnięcia korzyści finansowej. Niepodważalny w sprawie jest fakt, iż Zainteresowani nabyli przedmiotowe nieruchomości w celach i z zamiarem zarobkowym, a nie jak wskazują w nadesłanej odpowiedzi na wezwanie organu, iż zakupu dokonali w „celu powiększenia majątku prywatnego”, i „ulokowania oszczędności”.

Opisane przez Zainteresowanych czynności, tj.:

§ nabycie nieruchomości zabudowanej budynkami przemysłowymi i biurowymi w 1991 r., a następnie natychmiastowe wynajęcie ich na podstawie umowy najmu również w 1991 r. Spółce o ówczesnej nazwie (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która zmieniła nazwę na (…) Sp. z o.o. z siedzibą we (…), w której Zainteresowani są od wielu lat udziałowcami,

§ następnie Zainteresowani nabyli we wrześniu 1998 r. niezabudowaną działkę 2 położoną we (…), którą w październiku 1998 r. również wynajęli na podstawie umowy na czas nieokreślony spółce (…) Sp. z o.o. z siedzibą we (…),

§ Zainteresowani dokonali zakupu w lutym 2000 r. trzeciej nieruchomości a mianowicie działki niezabudowanej nr 3 położonej we (…), którą tak jak dwie powyższe nieruchomości również po podziale wynajmowali w części o powierzchni 354 m2 na rzecz spółce (…) Sp. z o.o. z siedzibą we (…).

Opisane powyżej zdarzenia pozwalają na ustalenie, że w przypadku Zainteresowanych spełnione zostały wszystkie przesłanki pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. działalność wykonywana była we własnym imieniu i na własny rachunek, w sposób zorganizowany i ciągły oraz w celu zarobkowym.

Wszystkie nieruchomości zostały nabyte przez Zainteresowanych i wynajęte Spółce (…) Sp. z o.o. z siedzibą we (…), w której Zainteresowani są wspólnikami. Zainteresowani dokonali zakupu wszystkich nieruchomości w celach zarobkowych i czerpali nieprzerwalnie z tytułu ich wynajmu Spółce w której byli/są wspólnikami, korzyści finansowe przez okres 28 lat.

Fakt zakupu nieruchomości do majątku prywatnego przez Zainteresowanych, a następnie ich wynajęcie i wieloletnie wynajmowanie - a tym samym czerpanie korzyści finansowych przez Zainteresowanych świadczy o zarobkowym charakterze dokonania przedmiotowych transakcji gospodarczych.

Powyższe czynności nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem majątkiem osobistym Zainteresowanych, natomiast noszą znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z całokształtu działań wynika więc, że przedmiotowa sprzedaż będzie następować w warunkach wskazujących na jej handlowy i zarobkowy charakter.

To, że zakupu obecnie sprzedanych nieruchomości nie dokonała bezpośrednio Spółka w której wspólnikami są Zainteresowani, która to też Spółka wykorzystywała przedmiotowe nieruchomości w celach prowadzenia wieloletniej działalności gospodarczej, było decyzją Zainteresowanych, która w okolicznościach przedstawionej sprawy nie może powodować, że . przedmiotowe nieruchomości, nie były przedmiotem prowadzenia działalności gospodarczej i że nie były w działalności gospodarczej wykorzystywane. Natomiast zakup przedmiotowych nieruchomości do majątku prywatnego Zainteresowanych, który został dokonany w celu ich wieloletniego wynajęcia Spółce w której Zainteresowani są wspólnikami świadczą, o tym, że zakupu nieruchomości Zainteresowani nie dokonywali z zamiarem wykorzystywania ich do celów osobistych, czy też ulokowania oszczędności. Z analizy sprawy wynika bowiem, że nieruchomości były kupowane w celach zarobkowych i takim celom służyły przez okres wielu lat.

Z całokształtu działań Zainteresowanych wynika więc, że przedmiotowa sprzedaż będzie następować w warunkach wskazujących na jej handlowy i zarobkowy charakter. Wszelkie działania Zainteresowanych nie mogą mieć ze swej istoty charakteru przypadkowego, incydentalnego, miały one charakter profesjonalny i zorganizowany – wymagały one bowiem podejmowania szeregu zaplanowanych i przemyślanych czynności nakierowanych na osiągnięcie określonego dochodu.

Również należy zauważyć, że dla przypisania podatnikowi prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest konieczne wykazanie, czy już w momencie nabywania nieruchomości podatnik miał zamiar prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami i czy nieruchomości zostały nabyte w celu dalszej odsprzedaży, czy też np. na cele osobiste (wyroki NSA: z dnia 9 października 2014 r., sygn. akt I FSK 2145/13; z dnia 11 czerwca 2015r., sygn. akt I FSK 716/14 i z dnia 29 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 636/15). Intencja towarzysząca pierwotnie nabywaniu majątku, nie wyklucza późniejszego odmiennego jego traktowania. Podobnie nie ma znaczenia, czy w momencie nabycia nieruchomości zamiarem właściciela było przeznaczenie jej do sprzedaży z zyskiem, lecz to, że podatnik podjął działania mające charakter ciągły, zorganizowany, nakierowany na uzyskanie zysku ze sprzedaży nieruchomości. (wyroki NSA: z dnia 4 kwietnia 2015 r., sygn. akt I FSK 1855/15; z dnia 1 kwietnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1933/08; z dnia 15 stycznia 2019r., sygn. akt I FSK 90/17; z dnia 3 lipca 2013 r., sygn. akt II FSK 2110/11).

Bez znaczenia jest także okoliczność, na jaki cel zostanie przeznaczony przychód/dochód osiągnięty z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Prawo do rozporządzania dochodem z tytułu sprzedaży nieruchomości nie determinuje kwalifikowania przychodu do określonego źródła przychodów, tj. z art. 10 ust. 1 pkt 3 czy z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wyroki WSA: z dnia 24 kwietnia 2019 r., sygn. akt I SA/Bd 108/19; z dnia 26 kwietnia 2012 r. sygn. akt I SA/Po 156/12).

Mając na względzie okoliczności przedstawione we wniosku należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości opisanych we wniosku świadczy o prowadzeniu w stosunku do tych nieruchomości działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. W świetle powyższego stwierdzić należy, że działanie takie jest rodzajem aktywności określonej jako działalność gospodarcza podjęta w celu zarobkowym. A zatem, w kontekście powołanych wyżej definicji, przychody uzyskane przez Zainteresowanych należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ww. przypadku nie znajdzie zatem zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 stawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych, w okolicznościach sprawy wskazują na to, że sprzedaż ta została dokonana w ramach prowadzonej działalności i winna być opodatkowany zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła – pozarolniczej działalności gospodarczej, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we (…) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.