0113-KDIPT2-3.4011.801.2021.1.AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 3 września 2021 r. (data wpływu 3 września 2021 r.), uzupełnionym pismem 7 września 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu podatkowego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

3 września 2021 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu podatkowego. Przedmiotowy wniosek uzupełniono 7 września 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Pan X (dalej: „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wnioskodawca jest komandytariuszem posiadającym prawo do 99% udziału w zysku w spółce A Sp. z o.o. Sp. K., NIP: `(...)` (dalej: „A”). A była komandytariuszem posiadającym prawo do 99% udziału w zysku w spółce B Sp. z o.o. Sp. K., NIP: `(...)` (dalej: „B”).

Z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i biznesowych, w szczególności w celu uproszczenia struktury właścicielskiej, spółka B została rozwiązana (na podstawie uchwały wspólników z dnia 3 marca 2021 r. – w trybie rozwiązania bez postępowania likwidacyjnego zgodnie z art. 58 § 1 pkt 2 i art. 67 w związku art. 103 Kodeksu spółek handlowych, dalej: „KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”).

W dniu 6 kwietnia 2021 r. uprawomocniło się wykreślenie B z KRS (Krajowy Rejestr Sądowy). B była (przed rozwiązaniem) komandytariuszem w dwóch spółkach komandytowych prowadzących działalność operacyjną, tj.:

(i) C Sp. z o.o. Sp. K. NIP: `(...)` (dalej: „C”); oraz

(ii) D Sp. z o.o. Sp. K, NIP: `(...)` (dalej: „D”)

(dalej łącznie: Spółki Operacyjne; Spółki Operacyjne razem z A oraz B dalej łącznie jako: Spółki Komandytowe).

Zgodnie z uchwałą o likwidacji B, ogół praw i obowiązków komandytariusza w Spółkach Operacyjnych został przeniesiony do A jak również do dyspozycji A zostały pozostawione środki pieniężne zgromadzone w B. W związku z podjęciem odpowiednich uchwał w sprawie odroczenia objęcia spółek opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)), Spółki Komandytowe stały się podatnikami CIT począwszy od dnia 1 maja 2021 r. Spółki Komandytowe, w szczególności Spółki Operacyjne, posiadały zyski z lat poprzednich ujawnione w bilansach w pozycji „Zysk (strata) z lat ubiegłych” oraz zyski z roku bieżącego (trwającego od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 30 kwietnia 2021 r.), tj. zyski które zostały osiągnięte (wypracowane) w okresie kiedy Spółki Komandytowe były podmiotami transparentnymi podatkowo (dalej łącznie: „Zyski”). Objęte regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zyski z lat poprzednich osiągnięte (wypracowane) przez Spółki Komandytowe podlegały opodatkowaniu na bieżąco przez wspólników tych spółek zgodnie z przepisami ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) (oraz przepisami ustawy o CIT w przypadku wspólników będących podatnikami CIT), podobnie jak zyski z roku bieżącego osiągnięte (wypracowane) w okresie od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 30 kwietnia 2021 r.

W roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., tj. do dnia objęcia Spółek Komandytowych opodatkowaniem CIT, dokonano dystrybucji (wypłaty) do Wnioskodawcy jako wspólnika A Zysków, które zostały odpowiednio rozliczone dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przed objęciem Spółek Komandytowych opodatkowaniem CIT, tj. zysków z lat ubiegłych, które zostały skumulowane w A zarówno z jej działalności operacyjnej, jak i działalności operacyjnej B przed jej rozwiązaniem oraz działalności Spółek Operacyjnych przed dniem 1 maja 2021 r.

Wypłata zysków przez Spółki Komandytowe miała formę wypłaty zysku z lat ubiegłych oraz wypłaty zaliczek na zysk z roku bieżącego (trwającego od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 30 kwietnia 2021 r.). Po dniu 1 maja 2021 r. dokonano wypłaty na rzecz A zaliczki na zysk z roku bieżącego (trwającego od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 30 kwietnia 2021 r.) osiągniętego (wypracowanego) przez D. Ostateczne rozliczenie zysku Spółek Komandytowych z roku bieżącego (trwającego od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 30 kwietnia 2021 r.) oraz jego wypłata nastąpi po zatwierdzeniu rocznych sprawozdań finansowych za 2021 r. Niezależnie od formy wypłaty (wypłata zysku lub zaliczki na zysk) wszystkie wypłaty objęte zapytaniem dotyczą wyłącznie Zysków uzyskanych przez Spółki Komandytowe przed dniem objęcia tych spółek opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych (tj. wypracowanych przed 1 maja 2021 r.). Przedmiotem niniejszego wniosku jest kwestia określenia konsekwencji podatkowych wypłaty na rzecz Wnioskodawcy Zysków Spółek Komandytowych osiągniętych (wypracowanych) do dnia 30 kwietnia 2021 r., tj. do końca okresu w którym Spółki Komandytowe były podmiotami transparentnymi podatkowo.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy dokonana (przed oraz po 30 kwietnia 2021 r.) wypłata na rzecz Wnioskodawcy Zysków osiągniętych (wypracowanych) przez Spółki Komandytowe przed dniem uzyskania przez nie statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. do dnia 30 kwietnia 2021 r., podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonana (przed oraz po 30 kwietnia 2021 r.) wypłata na Jego rzecz Zysków osiągniętych (wypracowanych) przez Spółki Komandytowe przed dniem uzyskania przez nie statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. do dnia 30 kwietnia 2021 r., nie podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jest zdarzeniem neutralnym podatkowo.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

W myśl przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy o PIT, przez spółkę niebędącą osobą prawną, należy rozumieć spółkę inną niż określoną w pkt 28.

W stanie prawnym obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2021 r. na podstawie pkt 28 ww. przepisu, spółka oznaczała: tzw. spółkę europejską, spółkę kapitałową w organizacji, spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W świetle powyższego, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną opodatkowywane są na bieżąco wyłącznie przez wspólników takiej spółki i na gruncie ustawy o PIT kwalifikowane są jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednocześnie należy zauważyć, że na gruncie ustawy o PIT dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, zostały zaklasyfikowane w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy do przychodów z kapitałów pieniężnych, opodatkowanych na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, 19% zryczałtowaną stawką podatku.

W konsekwencji, dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych ustawa o PIT klasyfikuje jako przychody z kapitałów pieniężnych, przy czym w przypadku dywidendy przychód powstaje dopiero w dniu jej wypłaty wspólnikowi. Dywidendy wypłacane przez spółki będące podatnikami podatku CIT podlegają opodatkowaniu 19% stawką podatku dochodowego, zarówno w przypadku, gdy wspólnikiem jest osoba fizyczna, jak i w przypadku, gdy wspólnikiem jest osoba prawna. Do odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy zobowiązana jest spółka, która dokonuje takiej wypłaty. Niezależnie od powyższego, spółka będąca podatnikiem podatku CIT ma obowiązek opodatkowywania na bieżąco wypracowywanego przez nią dochodu odpowiednią stawką podatku dochodowego od osób prawnych. W ten sposób, w momencie wypłaty dywidendy, dochodzi do dwukrotnego opodatkowania zysku – po raz pierwszy przez spółkę będącą podatnikiem podatku CIT, a po raz drugi przez wspólnika, gdzie spółka wypłacająca dywidendę pełni rolę płatnika. Kluczowym dla powyższego rozróżnienia sposobu opodatkowania przychodów z udziału w spółce, jest zatem definicja spółki niebędącej osobą prawną na gruncie ustawy PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o PIT, przez „spółkę niebędącą osobą prawną” należy rozumieć spółkę inną niż zdefiniowana w pkt 28 ww. przepisu. Zakres tego pojęcia został z dniem 1 stycznia 2021 r. znacząco rozszerzony.

W ustawie z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2020 r. poz. 2123, dalej: „Ustawa Zmieniająca” lub „Nowelizacja”) wskazano, że przez „spółkę” należy rozumieć również spółkę komandytową mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o PIT w brzmieniu nadanym Nowelizacją), a także spółkę jawną – będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (art. 5a pkt 28 lit. e ustawy o PIT w brzmieniu nadanym Nowelizacją), mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne i która nie złoży wskazanej w ustawie informacji (art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) w brzmieniu nadanym Nowelizacją). Tym samym, z dniem 1 stycznia 2021 r. zmieniono brzmienie przepisów art. 5a pkt 28 ustawy o PIT, nadając spółkom komandytowym mającym siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz niektórym spółkom jawnym status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Na mocy Nowelizacji zmieniono przepisy ustawy o PIT również poprzez wskazanie, że przez udział w zysku osoby prawnej należy rozumieć także udział w zysku spółki komandytowej oraz jawnej (art. 5a pkt 31 w zw. z pkt 28 ustawy o PIT).

W myśl art. 12 ust. 1 Nowelizacji, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustawy o PIT i ustawy o CIT, w brzmieniu nadanym Nowelizacją, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z przywołanym ustępem 2, ustawodawca zdecydował się pozostawić spółkom komandytowym możliwość przesunięcia w czasie uzyskania podmiotowości na gruncie podatku CIT na dzień 1 maja 2021 r. Przepisy ustawy o PIT oraz ustawy o CIT w brzmieniu nadanym Nowelizacją stosuje się wówczas do tej spółki oraz do przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w takiej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, począwszy od dnia 1 maja 2021 r.

Jak zostało przedstawione w stanie faktycznym, A jak również pozostałe Spółki Komandytowe zdecydowały o skorzystaniu z możliwości przesunięcia momentu uzyskania statusu podatnika CIT i stosowania znowelizowanych przepisów w zakresie przychodów oraz kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W art. 12 ust. 3 Nowelizacji, z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową i spółkę jawną statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych spółka ta jest obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych, przy czym przepis art. 8 ust. 6 ustawy o CIT stosuje się odpowiednio. W oparciu o tę regulację A oraz pozostałe Spółki Komandytowe zamknęły na dzień 30 kwietnia 2021 r. swoje księgi rachunkowe.

Jednocześnie na podstawie art. 13 ust. 1 Nowelizacji do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach tej spółki, osiągniętych przez nią przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W przedmiotowej sprawie dokonano na rzecz Wnioskodawcy przed 1 maja 2021 r. wypłaty (dystrybucji) środków przez A (w ramach wypłaty zysków oraz zaliczek na zysk). Po 1 maja 2021 r. dokonano wypłaty na rzecz A zaliczek na zysk z roku bieżącego (trwającego od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r.) osiągniętego (wypracowanego) przez D. Jednocześnie ostateczne rozliczenie zysku Spółek Komandytowych z roku bieżącego (trwającego od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r.) oraz jego wypłata nastąpi po zatwierdzeniu rocznych sprawozdań finansowych za 2021 r. Źródłem wypłaty tych kwot były lub będą Zyski wypracowane przez A oraz pozostałe Spółki Komandytowe, w tym Spółki Operacyjne jeszcze przed dniem uzyskania przez nie statusu podatnika podatku CIT, tj. przed dniem 1 maja 2021 r. W związku z tym należy zauważyć, że wypłacane środki pochodziły lub będą pochodziły z Zysków Spółek Komandytowych wypracowanych w okresie, w którym były one podmiotami transparentnymi na gruncie podatku dochodowego, tj. zysków, które podlegały opodatkowaniu na bieżąco przez wspólników tych spółek zgodnie przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wypłata na Jego rzecz środków pieniężnych przez A w postaci zysków wygenerowanych przed dniem 1 maja 2021 przez A oraz pozostałe Spółki Komandytowe, nie powoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o PIT, tj. jest zdarzeniem neutralnym podatkowo. Wypłacane przez A kwoty są bowiem związane z redystrybucją zysków wypracowanych w okresie transparentności podatkowej A, jak i pozostałych Spółek Komandytowych, w tym Spółek Operacyjnych (na gruncie podatku dochodowego), które podlegały opodatkowaniu na bieżąco przez wspólników. W szczególności należy podkreślić, że nie są to kwoty pochodzące z zysków wypracowanych przez A oraz pozostałe Spółki Komandytowe, w tym spółki operacyjne jako podatników podatku CIT (tj. nie są to kwoty wypracowane po 30 kwietnia 2021 r.). Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, należy zwrócić uwagę, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 16 lutego 2021 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.444.2020.1.JC, wskazał, że wypłata zysku ze spółki komandytowej, który został osiągnięty przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym nawet jeżeli taka wypłata będzie miała miejsce po dniu, w którym spółka komandytowa stanie się podatnikiem CIT (po dniu 1 maja 2021 r.). Przedmiotowa interpretacja wskazuje, że wypłata zysku nie będzie podlegała opodatkowaniu także w przypadku struktury „kaskadowej”, tj. w przypadku wypłaty zysku ze spółki komandytowej do kolejnej spółki komandytowej a potem do wspólnika: „Mając na uwadze powyższe przepisy oraz zawarty we wniosku wspólnym opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zyski wygenerowane przez polską spółkę komandytową w czasie poprzedzającym opodatkowanie jej podatkiem dochodowym od osób prawnych są opodatkowane na starych zasadach, tj. podatek płaci tylko wspólnik. Spółka komandytowa wypłacając zysk wspólnikowi (np. za 2020 r., albo za okres do 1 maja 2021 r. – gdy nie stała się jeszcze podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) nie będzie zobowiązana do potrącenia podatku dochodowego. Stanowisko zgodnie, z którym: w przypadku dokonania przez C. na rzecz B., w okresie od 1 maja 2021 r., wypłaty zysku osiągniętego przez C. przed dniem 1 maja 2021 r., wypłata taka nie będzie wiązać się z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym dla B., w szczególności na podstawie art. 22 ust. 1 updop, w przypadku dokonania, w okresie od 1 maja 2021 r., dalszej dystrybucji zysku osiągniętego przez C. przed dniem 1 maja 2021 r., polegającej na wypłacie tego zysku przez B. na rzecz A., wypłata taka nie będzie wiązać się z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym dla A., w szczególności na podstawie art. 22 ust. 1 updop – należało zatem uznać za prawidłowe”.

Analogicznie stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 23 lutego 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.1055.2020.1.MS. Organ poddał analizie wówczas stan faktyczny, w którym wspólnikami spółki komandytowej były dwie osoby fizyczne oraz spółka jawna i spółka z o.o. Wspólnicy spółki zwrócili się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wyjaśnienie, czy otrzymanie przez wnioskodawcę (osobę fizyczną) lub spółkę jawną środków pieniężnych na podstawie uchwały w sprawie wypłaty zysków osiągniętych przez spółkę komandytową przed 2021 r. spowoduje powstanie po stronie wnioskodawcy przychodu na gruncie ustawy o PIT, jeżeli do wypłaty tych środków pieniężnych lub do podjęcia uchwały w sprawie wypłaty zysków osiągniętych przez spółkę komandytową przed 2021 r. dojdzie po tym, jak spółka komandytowa stanie się podatnikiem podatku CIT na podstawie przepisów Nowelizacji. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podzielił stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym otrzymanie przez niego lub przez spółkę jawną środków pieniężnych na podstawie uchwały w sprawie wypłaty zysków zatrzymanych oraz osiągniętych przez spółkę komandytową przed 2021 r. nie spowoduje powstania po stronie wnioskodawcy przychodu na gruncie ustawy o PIT. Dotyczy to także przypadku, gdy do wypłaty tych środków pieniężnych lub do podjęcia uchwały w sprawie wypłaty zysków osiągniętych przez spółkę komandytową przed 2021 r. dojdzie po dniu uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku CIT. Dodatkowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził wówczas, że jeżeli zyski zatrzymane zostały osiągnięte przez Spółkę komandytową przed 2021 r. (przed uzyskaniem przez Spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych), to ich wypłata na rzecz wnioskodawcy oraz spółki jawnej będzie podlegała przepisom dotychczasowym (tj. obowiązującym do dnia 31 grudnia 2020 r.) niezależnie od daty podjęcia uchwały w sprawie ich wypłaty oraz niezależnie od daty ich faktycznej wypłaty_:_ „Wnioskodawca jest jednocześnie wspólnikiem Spółki z o.o. i Spółki jawnej (nieprzerwanie od początku ich istnienia). Spółka komandytowa osiągała w określonych latach zyski bilansowe. Częściowo zostały one wypłacone wspólnikom bądź zostały przeznaczone na pokrycie strat, a częściowo zatrzymano je w Spółce („Zyski zatrzymane”). […] Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Niego lub przez Spółkę jawną środków pieniężnych na podstawie Uchwały w sprawie wypłaty Zysków zatrzymanych osiągniętych przez Spółkę komandytową przed 2021 r. nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.; dalej: „Ustawa PIT”). Dotyczy to także przypadku, gdy do wypłaty tych środków pieniężnych lub do podjęcia Uchwały w sprawie wypłaty Zysków zatrzymanych osiągniętych przez Spółkę komandytową przed 2021 r. dojdzie po tym, jak Spółka komandytowa stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych”.

Ponadto stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w najnowszych interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, których przedmiotem jest zagadnienie opodatkowania wypłaty zysków wypracowanych przez spółkę komandytową przed dniem uzyskania przez nią podmiotowości na gruncie ustawy CIT, ale dokonywanej już po tym dniu. Przykładowo w interpretacji podatkowej z 15 marca 2021 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.13.2021.3.AK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnił wątpliwości wnioskodawców (wspólników spółki komandytowej), czy wypłata wspólnikom zysku wypracowanego przez spółkę komandytową przed dniem uzyskania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych tj. przed dniem 1 maja 2021 r., dokonana po tej dacie, nie będzie podlegać opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r. W omawianej interpretacji, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „Przychody spółki komandytowej, co do zasady, stanowią już w momencie ich powstania przychody jej wspólników i u nich też są opodatkowane dochody uzyskane z tego tytułu na przestrzeni roku podatkowego z zachowaniem proporcji określonej przepisem art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast wypłata z tytułu podziału zysku stanowi odzwierciedlenie uzyskiwanego przez wspólników dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną, opodatkowanego w trakcie roku podatkowego w formie zaliczek na podatek i rozliczonego ostatecznie w rocznym zeznaniu podatkowym. Dlatego rozdysponowanie dochodu już opodatkowanego jest z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych podatkowo neutralne. (`(...)`) Podsumowując, wypłata wspólnikowi zysku wypracowanego przez Spółkę przed dniem uzyskania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. przed 1 maja 2021 r., dokonana po tej dacie, nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., a w konsekwencji będzie zdarzeniem neutralnym podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym Spółka nie będzie zobowiązana do poboru podatku jako płatnik, w momencie wypłaty tych zysków”.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, dokonane na jego rzecz wypłaty przez A oraz pozostałe Spółki Komandytowe zysków skumulowanych i wypracowanych w okresie ich transparentności podatkowej (tj. do dnia 30 kwietnia 2021 r.), które podlegały opodatkowaniu na bieżąco przez wspólników, powinny być opodatkowane na zasadach obowiązujących przed dniem 1 stycznia 2021 r., tj. będą neutralne podatkowo. Jak wskazano w stanie faktycznym, wspólnicy Spółek Komandytowych podjęli uchwały, w których postanowili o wypłacie zysku zatrzymanego z lat ubiegłych oraz zaliczkowej wypłacie części zysku z roku bieżącego (trwającego od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r.). Jednocześnie ostateczne rozliczenie zysku Spółek Komandytowych z roku bieżącego (trwającego od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r.) oraz jego wypłata nastąpi po zatwierdzeniu rocznych sprawozdań finansowych. Źródłem wypłaty tych kwot były lub będą Zyski wypracowane przez A oraz pozostałe Spółki Komandytowe, w tym Spółki Operacyjne jeszcze przed dniem uzyskania przez nie statusu podatnika podatku CIT, tj. przed dniem 1 maja 2021 r. W związku z tym należy uznać, że w opisanym we wniosku stanie faktycznym środki wypłacane przez A oraz pozostałe Spółki Komandytowe nie stanowią dywidend uzyskiwanych w związku z posiadaniem udziału w spółce będącej osobą prawną i nie są opodatkowane na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, 19% zryczałtowaną stawką podatku. Wypłatę tych kwot, niezależnie od daty jej dokonania oraz niezależnie od daty podjęcia uchwał o ich wypłacie, w dalszym ciągu należy traktować jak wypłatę zysku wypracowanego przez spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, opodatkowanego już uprzednio przez wspólników takiej spółki (na bieżąco, w miarę jego powstawania).

Zdaniem Wnioskodawcy, również metodologia bilansowego ujęcia przez spółki komandytowe zysku otrzymanego ze spółek zależnych, nie powinna wpływać na powyższe konkluzje w zakresie neutralności podatkowej dokonanych wypłat zysku.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe wynika z faktu, że zysk generowany przez spółki komandytowe jest opodatkowany na poziomie wspólnika. W przypadku struktury „kaskadowej” każdorazowa wypłata zysku stanowi wyłącznie dalsze przekazanie zysku na rzecz wspólnika, który już wcześniej podlegał opodatkowaniu PIT/CIT u wspólników i nie stanowi odrębnego zdarzenia, z którym przepisy podatkowe wiążą moment powstania obowiązku podatkowego. Tym samym, „dalsze przekazanie” zysku przez spółki holdingowe (B oraz A) nie powinno zmieniać charakteru tego zysku jako zysku osiągniętego przed objęciem spółek komandytowych opodatkowaniem CIT i wpływać na sposób jego opodatkowania. Powyższą konkluzję potwierdza sam fakt transparentności spółek osobowych, w przypadku których na gruncie przepisów obowiązujących przed dniem 1 stycznia 2021 r., jakiekolwiek wypłaty zysku nie podlegały opodatkowaniu (ponieważ opodatkowany był wyłącznie „wynik podatkowy” spółki, ustalony zgodnie z przepisami podatkowymi).

Biorąc pod uwagę stanowisko prezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w najnowszych interpretacjach podatkowych dotyczących opodatkowania wypłaty zysków wypracowanych przez spółki komandytowe przed dniem uzyskania przez nie podmiotowości na gruncie ustawy o CIT, ale dokonywanej już po tym dniu, a ponadto mając na względzie przepisy art. 12 ust. 1, ust. 2, ust. 3 i ust. 5 oraz art. 13 ust. 1 Nowelizacji wypłata zysku z lat ubiegłych oraz zysku z roku bieżącego (trwającego od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 30 kwietnia 2021 r.) wypracowanego przez Spółki Komandytowe przed dniem uzyskania przez nie statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. przed dniem 1 maja 2021 r., dokonana przed oraz po tej dacie, nie podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jest zdarzeniem neutralnym podatkowo.

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w następujących interpretacjach podatkowych wydanych na gruncie ustawy o PIT:

· 2 lipca 2021 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.345.2021.2.WS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał poniższe stanowisko za prawidłowe: „Zdaniem Wnioskodawcy kwoty otrzymane przez niego na podstawie Pierwszej Uchwały pochodzące z kapitału zapasowego Spółki nie będą dla Wnioskodawcy w momencie ich otrzymania stanowiły przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko swoje Wnioskodawca wywodzi z analizy treści przepisów Ustawy Nowelizującej.” (…) Uwzględniając powyższe, należy zatem stwierdzić, że Wnioskodawca jako wspólnik Spółki osiągał w latach poprzednich dochód z udziału w zysku Spółki, który był jego dochodem ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust.1 pkt 3 w związku z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przeznaczenie zysków Spółki osiągniętych w poprzednich latach obrotowych na zasilenie kapitału zapasowego Spółki dotyczyło więc zysków już opodatkowanych u Wnioskodawcy. Tym samym wypłata po 30 kwietnia 2021 r. takich kwot z kapitału zapasowego Spółki na podstawie Pierwszej Uchwały nie będzie stanowiła przychodu podatkowego Wnioskodawcy. (…) Zdaniem Wnioskodawcy kwoty otrzymane przez niego na podstawie Trzeciej Uchwały, dotyczące zysków osiągniętych przez Spółkę za rok obrotowy trwający od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., z terminem wypłaty zysków poszczególnym wspólnikom wyznaczonym na okres po 30 kwietnia 2021 r. nie będą dla Wnioskodawcy w momencie ich otrzymania stanowiły przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. (…) Z art. 13 ust. 1 Ustawy Nowelizującej wynika zatem zasada, zgodnie z którą dochody Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki uzyskane z udziału w zyskach Spółki, osiągnięte za okres od 1 stycznia 2021 do 30 kwietnia 2021 r. – czyli przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (przed 1 maja 2021 r.) podlegają ocenie z punktu widzenia skutków podatkowych wypłaty środków pieniężnych dla Wnioskodawcy przez pryzmat przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (czyli w brzmieniu obowiązującym przed 1 maja 2021 r.). Oznacza to, że w stosunku do kwot dochodów Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach Spółki za okres od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., ustalonych na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji podatkowej i wyliczonych w części przypadającej na Wnioskodawcę jako wspólnika, które zostaną na podstawie Trzeciej Uchwały przeznaczone do wypłaty dla Wnioskodawcy, z terminem wypłaty po 30 kwietnia 2021 r., wypłata taka nie będzie stanowiła w momencie jej otrzymania przez Wnioskodawcę przychodu Wnioskodawcy opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jako wspólnik Spółki osiąga zatem w trakcie roku obrotowego Spółki trwającego od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. dochód z udziału w zysku Spółki, który jest jego dochodem ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Dochód ten jest opodatkowany na bieżąco i podlega ostatecznemu rozliczeniu w zeznaniu rocznym PIT-36L za 2021 rok składanym przez Wnioskodawcę w terminie do końca kwietnia 2022 r. (…) W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych jest prawidłowe”,

· 22 czerwca 2021 r., nr 0115-KDIT1.4011.288.2021.1.MT, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał że: „W opisanym zdarzeniu przyszłym w spółce komandytowej zostaną podjęte uchwały, na podstawie których Wnioskodawca uzyska wypłatę środków, które mają odzwierciedlać zyski wypracowane w spółce, kiedy funkcjonowała ona jako transparentna podatkowo spółka komandytowa i wcześniej jako spółka jawna. Wypłata zysków jest możliwa, jeśli wspólnicy nie wyrazili wcześniej zgody na brak przeznaczenia zysków do wypłaty i przeznaczenie ich na inne cele. Jak wskazał Wnioskodawca, kwota wypracowanych zysków, które nie zostały wcześniej wypłacone wspólnikom ani nie zostały przeznaczone na pokrycie strat, została zatrzymana w spółce – jest ujęta na jej kapitale zapasowym. Jeśli zatem – jak wskazuje Wnioskodawca – wypłacane kwoty faktycznie będą miały charakter wypłaty zysków w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.), to nie będą stanowiły przychodów Wnioskodawcy, stosownie do art. 13 ust. 1 Ustawy nowelizującej, z uwagi na ich wcześniejsze opodatkowanie w trybie art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.